淺談公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性

1、《經(jīng)濟(jì)師》2011年第11期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)摘要：1999年頒布的現(xiàn)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》在實(shí)際工作中越來越顯現(xiàn)出不足和局限性，反映出明顯的滯后和暴露出種種缺陷。根據(jù)國(guó)務(wù)院醫(yī)改工作統(tǒng)一部署財(cái)政部會(huì)同衛(wèi)生部等有關(guān)部門于2010年同步推出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等五項(xiàng)制度，文章就現(xiàn)行及改革后兩種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的對(duì)比，體現(xiàn)出新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施將大大推進(jìn)公立醫(yī)院健康發(fā)展。關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度t中圖分類號(hào)：F2344文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文

2、章編號(hào)：1(J()4—4914(2011)1卜185—02淺談公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的必要性一、引言現(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱兩個(gè)制度)是1999年1月1日起正式實(shí)施的，對(duì)規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為、加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理、促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展起到廠十分重要的作用。fEl是，近f‘年來，隨著醫(yī)藥J!生體制改革的不斷深化，兩個(gè)制度已不適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展要求，需要進(jìn)行改革，從改革的歷程來看醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化不僅儀只是一種演變。而是一種適應(yīng)醫(yī)療

3、衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)體制的創(chuàng)新，是不斷彌補(bǔ)自身缺陷的動(dòng)態(tài)過程。財(cái)政部修訂印發(fā)r《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》(財(cái)社【2010】3()6號(hào))和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)『2010127號(hào))，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革圍家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。這五項(xiàng)制度的實(shí)施，為醫(yī)院全面加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)格醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量萬面起到^『推動(dòng)作用，強(qiáng)化r預(yù)算約束和成本控制，促進(jìn)r醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行機(jī)制的不斷完善；加強(qiáng)政府

4、主管部fJ對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)監(jiān)管；發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用，提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明度；對(duì)公立醫(yī)院改革試點(diǎn)體制、機(jī)制的綜合改革進(jìn)程起到r推動(dòng)作用。二、現(xiàn)行(也就是舊的)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的問題1采用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。就公立醫(yī)院而言，既要考慮財(cái)政資會(huì)的使用，又要兼顧社會(huì)資金的盈利性，單純的用菜一單一的會(huì)計(jì)核算體制都難以滿足其財(cái)務(wù)要求。使醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況失去了真實(shí)性。2賬務(wù)處理造成資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)不真實(shí)。(1)虛增固定資

5、產(chǎn)總量。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，未能反映同定資產(chǎn)使用過程l1的實(shí)際損耗，造成同定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新1日程度，不利于報(bào)表使用者了解閻定資產(chǎn)的真實(shí)狀況。特別是遇到陜?cè)汉喜?、分立和用固定資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，報(bào)表笑系人無法僅從報(bào)表對(duì)醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)。(2)虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過對(duì)固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作

6、為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于氓院之中，ffii同時(shí)又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆占I定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資4‘額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)只巾做了兩次重復(fù)反映，并且隨著時(shí)間的推移，該重復(fù)額越來越大。(3)不利于固定資產(chǎn)的更新?，F(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購基金也可用于同定資產(chǎn)的大犁修繕無形之中會(huì)侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。(4)不利f日常管理。由于同定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，其原值與實(shí)際凈值的差異與使用時(shí)間呈正比，所以一旦發(fā)生報(bào)廢、毀損、盤

7、虧等情況，醫(yī)院將無法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況不利于對(duì)固定資產(chǎn)的H常管理：3收入、支出反映不真實(shí)。如：科研、教學(xué)項(xiàng)目等專門用途的資金放在“其他成付款”核算，在往來賬反映是最不科學(xué)的也有的統(tǒng)一放在“專用基金”科目下，作為醫(yī)院的凈資產(chǎn)核算。但隨著醫(yī)院承擔(dān)科研、教學(xué)任務(wù)的逐漸增多，醫(yī)院需要為科研教學(xué)投入的人力、物力、財(cái)力也逐漸增多，科研教學(xué)r：作所帶來的收支業(yè)務(wù)已是醫(yī)院財(cái)務(wù)核算的重嬰組成部分，繼續(xù)沿用收付實(shí)現(xiàn)制只是簡(jiǎn)單在專用基金下進(jìn)行科研、教學(xué)

8、核算已不能準(zhǔn)確反映醫(yī)院的收支情況，影響到醫(yī)院當(dāng)年結(jié)余的真實(shí)性，進(jìn)lfif影響醫(yī)院的凈資產(chǎn)。4成本核算不真實(shí)。成本一定要做實(shí)，因?yàn)樗嵌▋r(jià)的依據(jù)。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中儀規(guī)定了醫(yī)院實(shí)行成本核算及核算的基本原則，沒有在成本費(fèi)用的界限劃分、歸集及計(jì)算方法、分配標(biāo)準(zhǔn)等方面給予具體指導(dǎo)，對(duì)成本核算的規(guī)定過于籠統(tǒng)和簡(jiǎn)單，缺乏統(tǒng)一的要求和規(guī)則，加之醫(yī)療服●石磊務(wù)活動(dòng)的特殊性和復(fù)雜多樣性，使得成本核算的交施無法到位。實(shí)踐中，許多醫(yī)院按照自己的卿解和需求進(jìn)行

9、核算，大多數(shù)醫(yī)院并沒有嚴(yán)格按照“配比性、重要件、權(quán)責(zé)發(fā)生制、準(zhǔn)受益誰負(fù)擔(dān)等成本核算原則進(jìn)行醫(yī)療、藥品、直接成本和間接成本的歸集與核算。間接成本只經(jīng)過一級(jí)分?jǐn)?，且分?jǐn)偡椒▎我?。如：水電費(fèi)、維修費(fèi)、掛號(hào)收費(fèi)處、住院處等輔助部門費(fèi)用的核算，大多記入管理費(fèi)用，然后按醫(yī)療、藥品人員比例分?jǐn)偟结t(yī)療支出和藥品支出。如果按目前的簡(jiǎn)單方法進(jìn)行核算，醫(yī)院的醫(yī)療成今、藥品成本核算結(jié)果并不準(zhǔn)確，反映在財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)也無法真實(shí)反映各醫(yī)院醫(yī)療、藥6＆的盈弓情況。少

10、數(shù)管理較好的醫(yī)院根據(jù)經(jīng)背策略及成本調(diào)控方式進(jìn)行了類似企業(yè)的內(nèi)部成奪核算，但采用的成本核算月法和標(biāo)準(zhǔn)隨意性較大，各醫(yī)院核算口徑小一致，使得不I司醫(yī)院的成本信息不具有可比性，難以反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際成本情況，它既不能作為政府部門制定醫(yī)療改革的依據(jù)，也小能為醫(yī)療收費(fèi)提供依據(jù)，難以解決老百姓看病貴的問題。5藥品收支單獨(dú)核算存在弊端，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度藥品收入和支出單獨(dú)設(shè)置科日進(jìn)行核算，從醫(yī)院年終財(cái)務(wù)報(bào)表來看，醫(yī)療收支為虧損，而藥品收支卻有一大部

11、分結(jié)余，往往給人的感覺是醫(yī)院在“以藥養(yǎng)醫(yī)”。三、改革后新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)出的優(yōu)越性1適應(yīng)躍改的要求：根據(jù)醫(yī)改意見和實(shí)施方案關(guān)于公立醫(yī)院改革的相關(guān)要求新修訂的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，符合醫(yī)改的要求，為醫(yī)改提供了服務(wù)。2同時(shí)滿足r財(cái)務(wù)核算和財(cái)政預(yù)算管理的要求：將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，維護(hù)預(yù)算的完整性嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營(yíng)：新制度明確規(guī)定對(duì)醫(yī)院實(shí)彳亍“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支

12、不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，并規(guī)定地方可結(jié)合實(shí)際對(duì)有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收E繳、差額補(bǔ)助、獎(jiǎng)懲分明”等多種管理辦法的試點(diǎn)。真實(shí)反映，醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出，財(cái)政給的錢應(yīng)作為基本支出而不應(yīng)列入成本核算。如：(1)自有資金購入設(shè)備形成的同定資產(chǎn)：借：|刮定資產(chǎn)貸：銀行存款計(jì)提折舊時(shí)：借：管理費(fèi)用或I兵療業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊(2)財(cái)政撥款彤成的固定資產(chǎn)購人時(shí)：借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入或零余額賬戶用款

13、額度同時(shí)：借：同定資產(chǎn)貸：待沖基金計(jì)提折舊時(shí)：借：待沖基金貸：累計(jì)折舊3引入r權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而財(cái)政撥款的、址務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制，真實(shí)反映九式院的財(cái)務(wù)狀況。如：(1)醫(yī)院購買罔債、對(duì)外投資，年末不管收到利息沒有必須計(jì)提利息和利潤(rùn)。(2)采用圍庫集中支付核算，年底如果自剩余應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入4引入了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，提高了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，

14、增強(qiáng)了醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和公信力，是創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的需要。引入注(下轉(zhuǎn)第188頁)一185—萬方數(shù)據(jù)●審計(jì)工作《經(jīng)濟(jì)師》2011年第11期形勢(shì)，其工作范圍也應(yīng)拓展，方法和手段也要不斷改進(jìn)：一是要注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為現(xiàn)代審計(jì)模式，將單位風(fēng)險(xiǎn)管理框架和風(fēng)險(xiǎn)管理部門作為審計(jì)監(jiān)控的對(duì)象，將審計(jì)的重點(diǎn)向事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移，即將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，從而把問題遏制在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是要結(jié)合院校宏觀管理，安排年

15、度內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，同時(shí)在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，加以綜合分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供導(dǎo)向，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提供依據(jù)，三是要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當(dāng)進(jìn)行處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理上作等方面，使之不再有重復(fù)發(fā)隹的可能。四是要架好橋梁，充分發(fā)揮上傳下達(dá)的紐帶作用。從院校的角度考慮，內(nèi)部審計(jì)

16、部門所處的位置和地位是很復(fù)雜的，是各種利害關(guān)系的聚焦之處，處在種種矛盾的中心位置；從職能部門有利于樹市內(nèi)審部門的威信?！?加強(qiáng)制度建設(shè)，確保審計(jì)意見和審計(jì)建議的執(zhí)行。規(guī)范化的制度是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的蓖要保證，院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)奉院實(shí)際情況，盡快建立和完善適合本院的內(nèi)部審計(jì)制度。進(jìn)一步明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、作用及權(quán)限，以便審計(jì)機(jī)構(gòu)能獨(dú)立行使自己的職權(quán)。應(yīng)制定相應(yīng)的《內(nèi)部審計(jì)工作程序規(guī)則及實(shí)施辦法》，對(duì)實(shí)施審計(jì)的對(duì)象、范圍、內(nèi)容、審計(jì)方

17、式、操作細(xì)則及具體要求作出明確規(guī)定。從工作程序和方法上確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：要不斷完善領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)辦法、大型建設(shè)維修_[程審計(jì)辦法、圖書采購審計(jì)辦法、物資設(shè)備采購審計(jì)辦法，制定內(nèi)部榨制評(píng)審、資金投入效益審計(jì)以及后續(xù)審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)制度，明確操作程序和審計(jì)要求，使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度覆蓋學(xué)校管理的各個(gè)層面，使高校內(nèi)部審計(jì)工作逐步走向制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。的角度講，任何部門在工作過程中都會(huì)遇到矛盾與硝難，『『

18、fi最大化地轉(zhuǎn)(作者單位：長(zhǎng)沙衛(wèi)生職業(yè)學(xué)院湖南長(zhǎng)沙4101()0)移矛盾、化解喇難、理順各種利害關(guān)系，不僅達(dá)到了審計(jì)的目的，也十分(責(zé)編：若佳)(上接第185頁)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府衛(wèi)生投人資金使用情況的監(jiān)督管理，形成科學(xué)有效的監(jiān)督體系，確保了醫(yī)改資金投入與使用的安全、規(guī)范、透明和有效性。5真實(shí)反映了資產(chǎn)、收入、支出的配比原則。取消了固定基金、修購基金科目，增設(shè)累計(jì)折舊科目作為閑定資產(chǎn)科日的備抵項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表上反映固定資

19、產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊以及凈值，準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的使用狀況、價(jià)值變動(dòng)情況和真實(shí)的價(jià)格；根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要，收支分類中單獨(dú)核算科研、教學(xué)項(xiàng)目收支，增設(shè)r科教項(xiàng)目收人與支出；取消了藥品收支科目，把藥品收支納入了醫(yī)療收支咀進(jìn)行核算，取消藥晶售價(jià)改為進(jìn)價(jià)核算，基本藥物實(shí)行零差價(jià)核算。這些規(guī)定既體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又規(guī)范丁醫(yī)院的各項(xiàng)收支核算與管理。6增加了現(xiàn)金流量表。在會(huì)計(jì)報(bào)表中新增了現(xiàn)金流餐表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表及報(bào)表附注，改進(jìn)了各報(bào)表的

20、項(xiàng)目及其排列方式，還提供了作為財(cái)務(wù)情況說明書附表的成本報(bào)表的參考格式。使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體一188一系與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性，也兼顧了醫(yī)院的實(shí)際情況，使醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，滿足了財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、成本管理等多方面的信息需求。參考文獻(xiàn)：1鄭立川，韓小琴醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不足及改進(jìn)建議Ⅱ】財(cái)會(huì)通訊，2005(1)2張曉香現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的若干問題及其完善o]，江蘇衛(wèi)生事業(yè)管理2()06(2)3秦水方淺淡醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的