淺談白酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃

1、全國中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬一、提高白酒售價(jià)的納稅籌劃相關(guān)規(guī)定：白酒的消費(fèi)稅按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收。其中比例稅率為20%，從量定額稅率為0.5元斤?；I劃思路：由于白酒的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方式，這對(duì)低價(jià)格、低檔次的白酒不利，因此白酒生產(chǎn)企業(yè)走高檔化、優(yōu)質(zhì)化之路是明智的選擇。例1：甲白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的A白酒，每瓶（規(guī)格為1斤）售價(jià)為5元，相關(guān)成本費(fèi)用共為3.5元，預(yù)計(jì)該企業(yè)2009年共生產(chǎn)銷售A白酒1000萬瓶，銷售額共

2、計(jì)5000萬元。經(jīng)分析預(yù)測，若將A白酒更名為B白酒，同時(shí)換上高檔包裝，加強(qiáng)宣傳，則導(dǎo)致每瓶白酒相關(guān)成本費(fèi)用變?yōu)?元，售價(jià)提高到10元，該企業(yè)2009年預(yù)計(jì)共生產(chǎn)銷售B白酒400萬瓶，銷售額共計(jì)4000萬元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。方案一：保持A白酒的生產(chǎn)與銷售。應(yīng)納消費(fèi)稅=5000伊20%1000伊1伊0.5=1500（萬元）稅后利潤=［1000伊（53.5）1500］伊（125%）=0（萬元）方案二：更改A白酒的酒名為B白酒，同時(shí)提高售價(jià)。應(yīng)

3、納消費(fèi)稅=4000伊20%400伊1伊0.5=1000（萬元）稅后利潤=［400伊（105）1000］伊（125%）=750（萬元）可見，方案二比方案一少繳消費(fèi)稅500萬元（15001000），多獲凈利潤750萬元（7500）。二、先銷售后入股（易物、抵債）的納稅籌劃相關(guān)規(guī)定：納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)確定計(jì)稅依據(jù)，計(jì)征消費(fèi)稅。籌劃思路：若以同類應(yīng)稅

4、消費(fèi)品的最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。我們可以考慮采取先銷售應(yīng)稅消費(fèi)品給對(duì)方，再以現(xiàn)金進(jìn)行入股（易物、抵債）的方式，以減輕消費(fèi)稅稅負(fù)。例2：甲白酒生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月對(duì)外銷售相同規(guī)格的糧食白酒時(shí)共有3種價(jià)格，以1800元的單價(jià)銷售10000箱（每箱12瓶，每瓶1斤），以2000元的單價(jià)銷售15000箱，以2200元的單價(jià)銷售20000箱。另外，甲企業(yè)當(dāng)月以1000箱相同規(guī)格的白酒向乙企業(yè)換取原材料，雙方約定按當(dāng)月的加權(quán)平均售價(jià)確

5、定白酒的價(jià)格。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃（不考慮對(duì)外銷售的稅負(fù)）。方案一：采取以物易物的方式。應(yīng)納消費(fèi)稅=（2200伊1000伊20%12伊1000伊0.5）衣10000=44.6（萬元）方案二：采取先銷售后易物的方式。即甲企業(yè)先按照當(dāng)月的加權(quán)平均售價(jià)將這1000箱白酒銷售給乙企業(yè)，再從乙企業(yè)購買原材料。應(yīng)納消費(fèi)稅=［（1800伊100002000伊150002200伊20000）衣（100001500020000）伊1000伊20豫12伊1000

6、伊0.5］衣10000=41.49（萬元）可見，方案二比方案一少繳消費(fèi)稅3.11萬元（44.641.49）。三、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司分?jǐn)偂叭M(fèi)”的納稅籌劃相關(guān)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60豫扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5譯?；I劃思路：很多白酒生產(chǎn)企業(yè)存在“三費(fèi)”超支而

7、不能在稅前全部扣除的現(xiàn)象。若把其銷售部門分立出去，成立獨(dú)立核算的銷售公司，則可以原企業(yè)的名義列支上述費(fèi)用，這樣原本因超額而不能列支的費(fèi)用就可以在銷售公司列支了，從而起到減輕企業(yè)集團(tuán)整體所得稅稅負(fù)的作用。例3：甲白酒生產(chǎn)企業(yè)未設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，假定2009年預(yù)計(jì)銷售收入為5000萬元，預(yù)計(jì)廣告費(fèi)支出700萬元，預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出700萬元，預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出75萬元。其他可稅前扣除的成本費(fèi)用為2500萬元。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。方案一：不

8、設(shè)立銷售公司。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額為750萬元（5000伊15%），超支650萬元（700700750）；業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為25萬元（5000伊5譯），業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60豫為45萬元（75伊60%），超支20萬元（4525）。“三費(fèi)”超支合計(jì)670萬元（65020），不能在稅前扣除。應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（5000250075025）伊25%=431.25淺談白酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃梁文濤淵山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院山東濰坊261011冤【摘

9、要】近幾年，國家對(duì)白酒類消費(fèi)品的稅收政策進(jìn)行了多次調(diào)整，但白酒生產(chǎn)企業(yè)仍具有一定的納稅籌劃空間。本文從多個(gè)角度對(duì)白酒的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行納稅籌劃，以期幫助白酒生產(chǎn)企業(yè)降低納稅成本，增加節(jié)稅收益?！娟P(guān)鍵詞】白酒納稅籌劃稅負(fù)窯29窯陰陰財(cái)會(huì)月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬（萬元）稅后利潤=5000250070070075431.25=593.75（萬元）方案二：甲企業(yè)把銷售部門分立出去，設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司。假設(shè)甲企業(yè)以4800萬元的價(jià)格先把產(chǎn)品銷售

10、給銷售公司（定價(jià)原則是使銷售公司目標(biāo)利潤為零），銷售公司再以5000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售。甲企業(yè)和銷售公司分別負(fù)擔(dān)廣告費(fèi)支出350萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出350萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出37.5萬元。經(jīng)計(jì)算，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可全部稅前扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)可按照發(fā)生額的60豫扣除（計(jì)算方法同方案一，不再贅述）。同時(shí)，因銷售公司和甲企業(yè)之間構(gòu)成購銷關(guān)系，需要繳納印花稅2.88萬元（4800伊0.0003伊2）。整體應(yīng)繳企業(yè)所得稅=（50002500700

11、70075伊60%2.88）伊25%=263.03（萬元）稅后利潤=50002500700700752.88263.03=759.09（萬元）可見，方案二比方案一少納企業(yè)所得稅168.22萬元（431.25263.03），多獲凈利潤165.34萬元（759.09593.75）。四、白酒包裝物的納稅籌劃相關(guān)規(guī)定：應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中按照該消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率繳納

12、消費(fèi)稅?；I劃思路：采用變“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”的方式，將消費(fèi)品和包裝物按照各自的價(jià)格分別銷售給零售商，再由零售商包裝后對(duì)外銷售。這樣我們不必針對(duì)包裝物自身的價(jià)格繳納消費(fèi)稅。例4：甲白酒生產(chǎn)企業(yè)2008年5月銷售給超市精裝白酒一批，每瓶（規(guī)格為1斤）價(jià)格為50元（不含稅），共2000瓶，合計(jì)金額為10萬元。若將其分解，可分解為價(jià)值8萬元的散裝白酒和價(jià)值2萬元的高檔包裝物。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃。方案一：采取先包裝后銷售的方式。應(yīng)納消費(fèi)

13、稅=10伊20%2000伊1伊0.5衣10000=2.1（萬元）方案二：采取先銷售后包裝的方式。即先將散裝白酒和高檔包裝物分品種銷售給超市，在此銷售環(huán)節(jié)白酒和高檔包裝物分別開具發(fā)票，在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同的產(chǎn)品分別核算銷售收入，然后由超市將散裝白酒包裝成精裝白酒后對(duì)外銷售。在這種情況下，價(jià)值2萬元的高檔包裝物不必繳納消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=8伊20%2000伊1伊0.5衣10000=1.7（萬元）可見，方案二比方案一少繳消費(fèi)稅0.4萬元（2.

14、11.7）。主要參考文獻(xiàn)莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例.北京院機(jī)械工業(yè)出版社袁2007到目前為止，各家金融機(jī)構(gòu)關(guān)于對(duì)沖基金的定義并沒有形成統(tǒng)一觀點(diǎn)。國際貨幣基金組織認(rèn)為，對(duì)沖基金是私人投資組合，常離岸設(shè)立。著名的美國先鋒對(duì)沖基金國際顧問公司的定義是，采取私人合伙公司或有限責(zé)任公司的形式，主要投資于公開發(fā)行的證券或金融衍生品。雖然對(duì)沖基金定義不一，但其特點(diǎn)還是非常明顯的，歸納起來主要有以下幾點(diǎn)：淤以私募發(fā)行為主；于離岸設(shè)立；盂激勵(lì)機(jī)制與共同

15、基金有較大不同，對(duì)沖基金經(jīng)理的績效和其業(yè)績嚴(yán)格掛鉤，一般將收益的10%耀20%作為對(duì)基金經(jīng)理的獎(jiǎng)勵(lì)。一、對(duì)沖基金進(jìn)入我國資本市場的方式由于我國實(shí)行嚴(yán)格的資本管制，所以對(duì)沖基金通過變相的方式進(jìn)入我國金融市場，主要分為公開和非公開的方式。公開的方式主要是指境外對(duì)沖基金借道合格的境外機(jī)構(gòu)投資者（QFII）進(jìn)入我國金融市場，QFII已經(jīng)成為我國A股市場的主要機(jī)構(gòu)投資者，其短線交易的特征開始顯現(xiàn)。對(duì)沖基金以非公開方式進(jìn)入我國有如下幾種情況：1.虛

16、構(gòu)貿(mào)易。對(duì)沖基金和國內(nèi)貿(mào)易公司合作，虛構(gòu)貿(mào)易合同將資金匯入境內(nèi)貿(mào)易公司，通過貿(mào)易公司結(jié)匯，將美元轉(zhuǎn)換成人民幣，然后投資于我國的金融市場。獲得收益后，虛構(gòu)境內(nèi)貿(mào)易公司違約，將收益以本金及違約金的形式匯出國門。2.平行貸款。對(duì)沖基金和境內(nèi)跨國公司協(xié)商，由對(duì)沖基金貸款給其境外公司，境內(nèi)公司貸款給對(duì)沖基金指定的國內(nèi)對(duì)沖基金進(jìn)入我國市場的運(yùn)作與監(jiān)管問題張樹德淵博士冤淵上海浦東新區(qū)區(qū)委黨校上海200135冤【摘要】本文闡述了對(duì)沖基金進(jìn)入我國金融市場