物資采購(gòu)舞弊行為的審計(jì)

1、銀行存款舞弊的審計(jì)方法(一)檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度。找出貨幣資金管理方面存在的漏洞。確定貨幣資金審計(jì)的方向和重點(diǎn)要采用觀察、詢問(wèn)等方法，重點(diǎn)了解銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離i銀行存款日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后合法的收付款憑證登記入賬，是否根據(jù)不同的銀行賬號(hào)分別記錄，是否逐筆序時(shí)登記；支出是否經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)、審批；支票是否按順序簽發(fā)，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一同保存；是否定期取得銀行對(duì)賬單

2、并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等等。采用審計(jì)抽樣技術(shù)，抽取一定的樣本，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序。(二)根據(jù)確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序，對(duì)銀行存款賬戶進(jìn)行審計(jì)1、核對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬中的銀行存款余額，確認(rèn)其是否相符。若不相符，應(yīng)查明原因，評(píng)價(jià)其差錯(cuò)對(duì)報(bào)表的影響，弄清是否存在故意行為。2、審查被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單。銀行對(duì)賬單往往會(huì)如實(shí)記載轉(zhuǎn)移挪

3、用資金、公款私存、侵吞利息等舞弊行為，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行審查：第一，取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，審查被審計(jì)單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單列示的期末余額是否相符。第二，就被審計(jì)單位銀行存款的賬面余額向開(kāi)戶銀行函證，驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款余額是否真實(shí)、合法、完整。第三，核對(duì)日記賬的記錄與對(duì)賬單的記錄，審查兩者記錄的收支業(yè)務(wù)是否相符。；3、審查被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。查明未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。由于調(diào)節(jié)表只反映未達(dá)賬項(xiàng)的金額，不反映其

4、未達(dá)原因，因而往往成為被審計(jì)單位弄虛作假的“避風(fēng)港”或是人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，隱瞞經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)真相。核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單時(shí)，應(yīng)關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)，尤其是對(duì)金額較大、時(shí)間較長(zhǎng)的未達(dá)賬項(xiàng)作進(jìn)一步的核實(shí)與分析，必要時(shí)向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)期的銀行對(duì)賬單。4、被審計(jì)單位如存在定期存款和承兌保證金時(shí)，要考慮其是否存在未人賬貸款和應(yīng)付票據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)索取企業(yè)定期存單的原件，詳查承兌保證金及財(cái)務(wù)費(fèi)用的人賬記錄，合理推算應(yīng)付銀行承兌匯票的規(guī)模，結(jié)合

5、企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的備查登記簿、銀行詢證函、長(zhǎng)短期借款的審計(jì)，取得企業(yè)的貸款卡等進(jìn)行綜合判斷。5、抽查銀行存款大額收支，特別關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的大額收支業(yè)務(wù)。出于粉飾報(bào)表的目的，在資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生大量虛假業(yè)務(wù)收入，而在資產(chǎn)負(fù)債表日后叉大量退回：為減少壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，或美化現(xiàn)金流量，從其他單位借款，虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，增加預(yù)收賬款，待資產(chǎn)負(fù)債表日后再還款。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要做到除核對(duì)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款明細(xì)外，詳查銀行收付款

6、憑據(jù)，取得證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)依據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，分析客戶是否為正常業(yè)務(wù)關(guān)系及業(yè)務(wù)內(nèi)容的合理性，必要時(shí)向客戶函證或親自到對(duì)方取證。(作者：周亞周燕)(摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》(京)2006117274)0、、、up＼、＼pp、、、＼、pp物資采購(gòu)舞弊行為的審計(jì)(一)要關(guān)注合同條款中隱藏的舞弊行為簽訂采購(gòu)合同的條款項(xiàng)目通常應(yīng)包括：物資名稱、規(guī)格、品質(zhì)、數(shù)量和包裝條款、貨物運(yùn)輸條款、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)條款、產(chǎn)品質(zhì)量保證條款、價(jià)

7、格條款、支付條款、檢測(cè)、索賠和仲裁條款以及合同期限等。但是，有的采購(gòu)合倒條款只標(biāo)明所要訂購(gòu)的產(chǎn)品、單價(jià)、金額，不標(biāo)明產(chǎn)品的型號(hào)、規(guī)格，或標(biāo)出的型號(hào)、規(guī)格不詳盡；有的采購(gòu)合同只標(biāo)明供貨商，而不標(biāo)明產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家。實(shí)際市場(chǎng)交易中，同一產(chǎn)品有不同的規(guī)格、型號(hào)，不同的規(guī)格、型號(hào)有著懸殊的價(jià)格差別；同一產(chǎn)品，因不同生產(chǎn)廠商，其價(jià)格也有著很大的差距。對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)審核、審批部門(mén)或人員也沒(méi)有引起高度的重視。一些采購(gòu)人員往往利用這一漏洞，“偷梁換柱”，

8、用高價(jià)格購(gòu)置低等級(jí)、低質(zhì)量、低性能的產(chǎn)品。(二)要關(guān)注假借采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)行的舞弊行為審計(jì)進(jìn)E1產(chǎn)品采購(gòu)價(jià)格是否合理，會(huì)涉及到岸價(jià)、離岸價(jià)、關(guān)稅、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、匯率換算問(wèn)題，還會(huì)遇到查證問(wèn)題難等困難。由此，一些人員借采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)行舞弊。(三)要關(guān)注假借采購(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品和專業(yè)性強(qiáng)產(chǎn)品進(jìn)行舞弊的行為審計(jì)采購(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品、專業(yè)性強(qiáng)產(chǎn)品價(jià)格是否合理的困難是：審計(jì)人員與采購(gòu)人員或經(jīng)辦人員有關(guān)產(chǎn)品的信息不對(duì)等，審計(jì)人員難以找到可以佐證采購(gòu)行為是否合理

9、、采購(gòu)價(jià)格是否合理的依據(jù)，也弄不清產(chǎn)品具體的技術(shù)參數(shù)和性能特點(diǎn)。一些采購(gòu)人員或經(jīng)辦人員正是利用審計(jì)人員的審計(jì)困難進(jìn)行舞弊。(四)要關(guān)注假借招投標(biāo)方式采購(gòu)進(jìn)行舞弊的行為應(yīng)用招投標(biāo)方式采購(gòu)產(chǎn)品，多數(shù)人認(rèn)為是行之有效的好辦法，可以增加采購(gòu)活動(dòng)的透明度，監(jiān)督采購(gòu)人員或經(jīng)辦人員的舞弊行為。實(shí)際物流管理中，招投標(biāo)制度確實(shí)見(jiàn)到了成效。但是，給人的錯(cuò)覺(jué)是：凡是采用招投標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)就是合理的，就是符合內(nèi)控制度的，所采購(gòu)產(chǎn)品的價(jià)格就一定合理。由此，一些審

10、計(jì)人員在對(duì)采購(gòu)價(jià)格審計(jì)時(shí)，只要看到是招投標(biāo)方式采購(gòu)，就作為免審查事項(xiàng)。然而，一些采購(gòu)機(jī)構(gòu)或人員往往利用審計(jì)人員錯(cuò)覺(jué)“做文章”，出現(xiàn)采用招投標(biāo)方式采購(gòu)的價(jià)格比非招標(biāo)方式采購(gòu)的價(jià)格還高的現(xiàn)象。(五)要關(guān)注假借產(chǎn)品附件或贈(zèng)品不被人們關(guān)注進(jìn)行的舞弊行為實(shí)際產(chǎn)品采購(gòu)中，生產(chǎn)制造商將隨產(chǎn)品銷售贈(zèng)給購(gòu)買(mǎi)者設(shè)備的附件，包括實(shí)物資產(chǎn)或服務(wù)，也可能是其他贈(zèng)品。如采購(gòu)回聲儀附有筆記本電腦附件，購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)有輪胎、工具等贈(zèng)品，購(gòu)買(mǎi)復(fù)印機(jī)另贈(zèng)傳真機(jī)等。但是，多數(shù)單位

11、對(duì)采購(gòu)產(chǎn)品的附件或贈(zèng)品不在合同條款中反映。實(shí)物驗(yàn)收人員驗(yàn)收后不做登記。由此，一些采購(gòu)人員或經(jīng)辦人員“乘虛而入”，將贈(zèng)品竊為己有；與供應(yīng)商勾結(jié)將附件作為另一項(xiàng)交易事項(xiàng)。這就要求審計(jì)人員在審計(jì)中首先判斷內(nèi)控體系是否有利用附件或贈(zèng)品舞弊的漏洞。如有舞弊可能，一要獲得生產(chǎn)制造商銷售產(chǎn)品有無(wú)附件、贈(zèng)品或服務(wù)的信息；二要查證附件、贈(zèng)品是否驗(yàn)收入庫(kù)；三要檢查所采購(gòu)產(chǎn)品或服務(wù)是否為已購(gòu)產(chǎn)品的附件，或免費(fèi)的贈(zèng)品、售后服務(wù)。(作者：董亞軍)(摘自《中國(guó)內(nèi)部

12、審計(jì)》(京)，2OO61175—76)AuditDigest1Jan2OO7NO1囹維普資訊銀行存款舞弊的審計(jì)方法(一)檢查被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度。找出貨幣資金管理方面存在的漏洞。確定貨幣資金審計(jì)的方向和重點(diǎn)要采用觀察、詢問(wèn)等方法，重點(diǎn)了解銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理。出納與會(huì)計(jì)的職責(zé)是否嚴(yán)格分離i銀行存款日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核后合法的收付款憑證登記入賬，是否根據(jù)不同的銀行賬號(hào)分別記錄，是否逐筆序時(shí)登記；支出是否經(jīng)過(guò)核準(zhǔn)、審批

13、；支票是否按順序簽發(fā)，作廢支票是否加蓋“作廢”戳記，并與存根一同保存；是否定期取得銀行對(duì)賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等等。采用審計(jì)抽樣技術(shù)，抽取一定的樣本，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序。(二)根據(jù)確定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)鍵點(diǎn)和程序，對(duì)銀行存款賬戶進(jìn)行審計(jì)1、核對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬中的銀行存款余額，確認(rèn)其是否相符。若不相符，應(yīng)查明原因，評(píng)價(jià)其差錯(cuò)對(duì)報(bào)表的影

14、響，弄清是否存在故意行為。2、審查被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單。銀行對(duì)賬單往往會(huì)如實(shí)記載轉(zhuǎn)移挪用資金、公款私存、侵吞利息等舞弊行為，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行審查：第一，取得或編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，審查被審計(jì)單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單列示的期末余額是否相符。第二，就被審計(jì)單位銀行存款的賬面余額向開(kāi)戶銀行函證，驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款余額是否真實(shí)、合法、完整。第三，核對(duì)日記賬的記錄與對(duì)賬單的記錄，審查兩者記錄的收支業(yè)務(wù)是否相符。；3、審查被審計(jì)

15、單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。查明未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性。由于調(diào)節(jié)表只反映未達(dá)賬項(xiàng)的金額，不反映其未達(dá)原因，因而往往成為被審計(jì)單位弄虛作假的“避風(fēng)港”或是人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，隱瞞經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)真相。核對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表和銀行對(duì)賬單時(shí)，應(yīng)關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)，尤其是對(duì)金額較大、時(shí)間較長(zhǎng)的未達(dá)賬項(xiàng)作進(jìn)一步的核實(shí)與分析，必要時(shí)向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后一段時(shí)期的銀行對(duì)賬單。4、被審計(jì)單位如存在定期存款和承兌保證金時(shí)，要考慮其是否存在未人賬貸款和應(yīng)付票據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)索取

16、企業(yè)定期存單的原件，詳查承兌保證金及財(cái)務(wù)費(fèi)用的人賬記錄，合理推算應(yīng)付銀行承兌匯票的規(guī)模，結(jié)合企業(yè)應(yīng)付票據(jù)的備查登記簿、銀行詢證函、長(zhǎng)短期借款的審計(jì)，取得企業(yè)的貸款卡等進(jìn)行綜合判斷。5、抽查銀行存款大額收支，特別關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的大額收支業(yè)務(wù)。出于粉飾報(bào)表的目的，在資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生大量虛假業(yè)務(wù)收入，而在資產(chǎn)負(fù)債表日后叉大量退回：為減少壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，或美化現(xiàn)金流量，從其他單位借款，虛構(gòu)應(yīng)收賬款的收回，增加預(yù)收賬款，待資產(chǎn)負(fù)債表日

17、后再還款。為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員要做到除核對(duì)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款明細(xì)外，詳查銀行收付款憑據(jù)，取得證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)依據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，分析客戶是否為正常業(yè)務(wù)關(guān)系及業(yè)務(wù)內(nèi)容的合理性，必要時(shí)向客戶函證或親自到對(duì)方取證。(作者：周亞周燕)(摘自《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》(京)2006117274)0、、、up＼、＼pp、、、＼、pp物資采購(gòu)舞弊行為的審計(jì)(一)要關(guān)注合同條款中隱藏的舞弊行為簽訂采購(gòu)合同的條款項(xiàng)目通常應(yīng)包括

18、：物資名稱、規(guī)格、品質(zhì)、數(shù)量和包裝條款、貨物運(yùn)輸條款、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)條款、產(chǎn)品質(zhì)量保證條款、價(jià)格條款、支付條款、檢測(cè)、索賠和仲裁條款以及合同期限等。但是，有的采購(gòu)合倒條款只標(biāo)明所要訂購(gòu)的產(chǎn)品、單價(jià)、金額，不標(biāo)明產(chǎn)品的型號(hào)、規(guī)格，或標(biāo)出的型號(hào)、規(guī)格不詳盡；有的采購(gòu)合同只標(biāo)明供貨商，而不標(biāo)明產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家。實(shí)際市場(chǎng)交易中，同一產(chǎn)品有不同的規(guī)格、型號(hào)，不同的規(guī)格、型號(hào)有著懸殊的價(jià)格差別；同一產(chǎn)品，因不同生產(chǎn)廠商，其價(jià)格也有著很大的差距。對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)

19、，相關(guān)審核、審批部門(mén)或人員也沒(méi)有引起高度的重視。一些采購(gòu)人員往往利用這一漏洞，“偷梁換柱”，用高價(jià)格購(gòu)置低等級(jí)、低質(zhì)量、低性能的產(chǎn)品。(二)要關(guān)注假借采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)行的舞弊行為審計(jì)進(jìn)E1產(chǎn)品采購(gòu)價(jià)格是否合理，會(huì)涉及到岸價(jià)、離岸價(jià)、關(guān)稅、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、匯率換算問(wèn)題，還會(huì)遇到查證問(wèn)題難等困難。由此，一些人員借采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品進(jìn)行舞弊。(三)要關(guān)注假借采購(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品和專業(yè)性強(qiáng)產(chǎn)品進(jìn)行舞弊的行為審計(jì)采購(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品、專業(yè)性強(qiáng)產(chǎn)品價(jià)格是否合理的困難是

20、：審計(jì)人員與采購(gòu)人員或經(jīng)辦人員有關(guān)產(chǎn)品的信息不對(duì)等，審計(jì)人員難以找到可以佐證采購(gòu)行為是否合理、采購(gòu)價(jià)格是否合理的依據(jù)，也弄不清產(chǎn)品具體的技術(shù)參數(shù)和性能特點(diǎn)。一些采購(gòu)人員或經(jīng)辦人員正是利用審計(jì)人員的審計(jì)困難進(jìn)行舞弊。(四)要關(guān)注假借招投標(biāo)方式采購(gòu)進(jìn)行舞弊的行為應(yīng)用招投標(biāo)方式采購(gòu)產(chǎn)品，多數(shù)人認(rèn)為是行之有效的好辦法，可以增加采購(gòu)活動(dòng)的透明度，監(jiān)督采購(gòu)人員或經(jīng)辦人員的舞弊行為。實(shí)際物流管理中，招投標(biāo)制度確實(shí)見(jiàn)到了成效。但是，給人的錯(cuò)覺(jué)是：凡是采

21、用招投標(biāo)方式進(jìn)行采購(gòu)就是合理的，就是符合內(nèi)控制度的，所采購(gòu)產(chǎn)品的價(jià)格就一定合理。由此，一些審計(jì)人員在對(duì)采購(gòu)價(jià)格審計(jì)時(shí)，只要看到是招投標(biāo)方式采購(gòu)，就作為免審查事項(xiàng)。然而，一些采購(gòu)機(jī)構(gòu)或人員往往利用審計(jì)人員錯(cuò)覺(jué)“做文章”，出現(xiàn)采用招投標(biāo)方式采購(gòu)的價(jià)格比非招標(biāo)方式采購(gòu)的價(jià)格還高的現(xiàn)象。(五)要關(guān)注假借產(chǎn)品附件或贈(zèng)品不被人們關(guān)注進(jìn)行的舞弊行為實(shí)際產(chǎn)品采購(gòu)中，生產(chǎn)制造商將隨產(chǎn)品銷售贈(zèng)給購(gòu)買(mǎi)者設(shè)備的附件，包括實(shí)物資產(chǎn)或服務(wù)，也可能是其他贈(zèng)品。如采購(gòu)

22、回聲儀附有筆記本電腦附件，購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)有輪胎、工具等贈(zèng)品，購(gòu)買(mǎi)復(fù)印機(jī)另贈(zèng)傳真機(jī)等。但是，多數(shù)單位對(duì)采購(gòu)產(chǎn)品的附件或贈(zèng)品不在合同條款中反映。實(shí)物驗(yàn)收人員驗(yàn)收后不做登記。由此，一些采購(gòu)人員或經(jīng)辦人員“乘虛而入”，將贈(zèng)品竊為己有；與供應(yīng)商勾結(jié)將附件作為另一項(xiàng)交易事項(xiàng)。這就要求審計(jì)人員在審計(jì)中首先判斷內(nèi)控體系是否有利用附件或贈(zèng)品舞弊的漏洞。如有舞弊可能，一要獲得生產(chǎn)制造商銷售產(chǎn)品有無(wú)附件、贈(zèng)品或服務(wù)的信息；二要查證附件、贈(zèng)品是否驗(yàn)收入庫(kù)；三要檢查所