電子商務的稅收問題

1、，’’●●^^●●^^^^^^●^^^^^●^^●^●●^^●●●^^^●●●●●●●^●^●^●～l一、電子商務概述電子商務是在計算機技術、網絡通訊技術的互動發(fā)展中逐步產生和不斷完善的。電子商務引發(fā)的稅收問題是其不斷發(fā)展的結果，因此，探討電子商務稅收問題，必須首先對電子商務的內涵、特征以及發(fā)展狀況有一個清晰的認識和了解。1電子商務的定義。電子商務，人們一般將其理解為在網上開展的商務活動。由于世界各國及經濟組織對電子商務的理解和參與程度

2、不同，對電子商務的定義至今仍不盡一致。目前對電子商務還沒有一個較為確切、能為犬多數(shù)人接受的定義。通常認為。只要交易活動的信息流通過電子交易工具傳遞來實現(xiàn)的經濟活動商務形式即被認為是電子商務，至于交易活動資金流和物資流是通過電子交易工具還是傳統(tǒng)的渠道不做限定。因此，電子商務實際上是指在電子技術、信息技術高度發(fā)達的現(xiàn)代社會里，系統(tǒng)地運用電子交易工具，特別是Intenlet所進行的包括商品、服務、技術等在內的高效率、低成本的商務形式。2電子商

3、務的特征。電子商務是信息技術、網絡技術綜合運用的結果，它可以將一次交易全過程中的數(shù)據和資料通過電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運行過程田經濟論壇200212的稅收問題中實現(xiàn)交易的無紙化、直接化，可以通過因特網將交易環(huán)節(jié)中企業(yè)之間以及企業(yè)與消費者之間更加緊密地聯(lián)系起來，改變了傳統(tǒng)商務時間、空間上的限制，提高了貿易伙伴間的商業(yè)運作效率，更好地滿足社會需求。與傳統(tǒng)商務活動相比，電子商務表現(xiàn)出以下明顯特征。一是交易虛擬化。在電子商務中，交易雙方以及交

4、易中介的商務活動，全部或大部分是在互聯(lián)網中進行與完成的，交易雙方從開始洽談、簽約到訂購、支付等，無需當面進行，只是一些有形商品的傳送需由網外的配送系統(tǒng)來完成。但這種轉變?yōu)閿?shù)字化、符號化的虛擬化交易活動，是對現(xiàn)實交易活動的反映和模擬，使整個交易活動基本上在虛擬的場景中進行，極大地拓展和豐富了現(xiàn)實的商務活動。二是交易快捷化。傳統(tǒng)貿易方式中，信息傳遞、商品配送、貨款支付環(huán)節(jié)通常滯留時間較長，而在電子商務活動中，互聯(lián)網為貿易雙方提供了一個交易平

5、臺，使雙方可以在任意時間，快速反饋各種信息，使供求雙方從貿易的洽談、簽約，甚至商品的傳送、貨款的支付均可在網上瞬時間內完成。因此，電子商務極大地縮短了交易的時間，提高了交易效率，使整個交易快捷方便。三是市場全球化。由于世界各國都可以將各種交易信息源源不斷地進入互聯(lián)網，通過互聯(lián)網使全球形成統(tǒng)一的市場，這種全球信息的～體化使經濟活動的國與國之間的界限越來越模糊，有關貨物、服務、資本、技術等的各種信息都在全球范圍內流動。這樣，凡是能夠上網的人

6、，無論在世界的哪一個角落，均可成為網上的交易者。因此，電子商務實現(xiàn)了市場的全球化，更好地適應了當今世界經濟全球化和經濟一體化的需要。四是交易成本低廉化。由于電子商務可以實現(xiàn)交易雙方在網絡上直接進行交易，中間環(huán)節(jié)大為減少，甚至無需交易中介的參與，減少了交易的中介費用，參與交易各方只需支付較低的網絡通訊和管理費用就可獲得、存儲、交換和處理信息，節(jié)省了資金，降低了交易成本。另外，由于交易各方可以足不出戶進行交易，還可節(jié)約交通費用。因此，電子商

7、務可以實現(xiàn)整個交易活動成本的低廉化。二、我國電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀及稅收政策取向目前國內對電子商務稅收政策問題的研究還處于起步階段，許多人認為電子商務離我們還遠，不急于提出電子商務稅收政策。但電子商務迅速發(fā)展的趨勢使得萬方數(shù)據我們不應對相關的稅收政策消極等待，必須超前研究并相應提出積極穩(wěn)妥的稅收政策。筆者試從我國電子商務的發(fā)展狀況出發(fā)，結合我國的經濟發(fā)展水平，對當前的稅收政策取向做些具體分析。第一，從我國當前電子商務的發(fā)展狀況看，我國電子商

8、務明顯落后于西方發(fā)達國家，還處于剛剛起步階段。據有關資料，目前我國因特網用戶達到1690萬人，1999年電子商務的交易額為34億多元，而同期，美國有近lf乙多網絡用戶，電子商務交易額為430多億美元，顯然存在很大差距。也說明電子商務目前對我國稅收收入難以產生較嚴重的影響。從電子商務的外部環(huán)境看，我國還缺少完備的物流配送體系，缺少網上結算體系和安全保障體系，因而絕大多數(shù)的電子商務都是在線購物，網下支付。這反映出我國的電子商務距離真正意義上

9、的電子商務還很遠，網上交易仍然屬于傳統(tǒng)商務的衍生運作方式。值得提及的是，2000年我國一些較大的從事電子商務的公司，經營效益不佳，出現(xiàn)了不同程度的虧損。據報載，8848公司2000預計虧損將達5000萬元，2001年將會更多。在這樣的情況下，通過優(yōu)惠的稅收政策支持電子商務加快發(fā)展，跟上世界發(fā)展潮流應該是我國合理的選擇。第二。雖然20年的改革開放給我國經濟帶來了長足的進步，但我國經濟發(fā)展水平與發(fā)達國家相比仍有較大的差距。作為一個人口眾多的

10、發(fā)展中大國，我國依然要實行趕超戰(zhàn)略并實現(xiàn)跨越式發(fā)展。經濟政策是實現(xiàn)一國經濟目標的重要手段，因而必須服從于這個大局，稅收政策也不例外。從電子商務的發(fā)展前景以及對經濟增長方式、產業(yè)發(fā)展、人民生活和人類經濟活動具有深遠影響的角度看，電子商務有望成為推動未來經濟增長、提高人民生活質量、增強國際競爭力的關鍵動力，促進電子商務的快速發(fā)展貝U是一項重要任務。目前在我國電子商務還處于起步階段的情況下，通過實施一定時期的稅收優(yōu)惠政策促進其發(fā)展，使之逐步壯

11、大，并帶動相關產業(yè)的發(fā)展，開辟新的稅源也是合乎理性的選擇。第三，電子商務的稅收政策必須結合國際慣例加以考慮。1997年，電子商務發(fā)展最快的美國發(fā)布了《全球電子商務綱要》，極力號召各國政府盡可能地鼓勵和幫助發(fā)展電子商務，建議將所有數(shù)字商品(如電子出版物、軟件、網上服務等)通過網上進行交易的，無論是跨國交易或是國內交易，均應一律免稅。1998年，互聯(lián)網免稅法案在美國通過。稍后，美國又促使世界貿易組織成員國的部長們在這個問題上達成一致意見，通

12、過了互聯(lián)網上國與國之間的數(shù)字商品交易零關稅狀態(tài)至少保持一年的協(xié)議。這對發(fā)展中國家而言，則意味著保護民族工業(yè)的關稅屏障將失去作用。從這個意義上講，為推動我國電子商務的發(fā)展，我們必須對從事電子商務交易的企業(yè)實行一定的稅收優(yōu)惠政策。綜上所述，目前在電子商務對我國稅收收入不會產生強烈沖擊的情況下，從鼓勵電子商務發(fā)展、提高國際競爭力考慮，結合國際上對電子商務暫不征稅的規(guī)定，我國可考慮給予幾年的免稅期，或采取其他的稅收優(yōu)惠措施，這樣既不會造成國家短

13、期財政收入大幅度損失，又可以促進我國電子商務的迅速發(fā)展。三、我國制定電子商務稅收政策的若干建議信息時代的到來是不可避免的趨勢，電子商務也將隨著信息技術的發(fā)展和時間的推移而扮演著越來越重要的角色。目前，由于政策和技術上的局限，電子商務的發(fā)展加大了各國稅收流失的風險。盡管電子商務在我國還處于起步階段，但隨著電子商務的不斷發(fā)展，其帶來的稅收隱患必將使我們未來的稅收工作面臨嚴峻挑戰(zhàn)，因此，在立足當前現(xiàn)實的基礎上，對我國制定電子商務稅收政策提出如

14、下建議。1盡快制定。中國跨國電子商務稅收政策對策框架4，并以此為基礎展開與相關國際組織和外國政府的對話，確保我國在制定國際規(guī)則時的發(fā)言權。電子商務在各國的發(fā)展程度不一，目前各國立場不一，尚未形成可以共同遵守的國際規(guī)則，可以認為現(xiàn)在正處于規(guī)則的協(xié)調和制定期。當今，在國際規(guī)則制定中，美國經常依靠其強大的實力推行其。損人利己。的政策?，F(xiàn)在美國的免稅期主張雖遭到許多國家的反對，但這一要求在其電子商務稅收政策中都有所體現(xiàn)，可見其達不到目的勢不罷休

15、的姿態(tài)和決心，其主張一旦成為國際慣例，則意味著大幅度縮小稅基，稅收流失增加，財政實力削弱，發(fā)展中國家必須存有戒心。因此我國作為發(fā)展中大國，應該積極行動起來，主動參與。游戲規(guī)則。的制定，確保新規(guī)則不會損害我國的稅收權益。2在未來3至5年的時間內，對電子商務給予免稅政策。因為目前我國電子商務占GDP的比重較低，實行免稅對財政收入的影晌不大，而且電子商務的發(fā)展還處于起步時期，廣大網商離真正的賺錢盈利仍有相當長的一段路要走，為了扶植這種新的貿易

16、形式的發(fā)展，開辟未來稅源，所以，可考慮給電子商務實行一定時期的稅收優(yōu)惠。在這段期間，稅務部門應密切關注世界電子商務的發(fā)展，對電子商務的涉稅問題進行深入研究，適時補充有關電子商務的稅收條款，重新解釋和修訂一些傳統(tǒng)稅收概念，如常設機構、所得來源、商品、勞務、特許權轉讓等的內涵和外延，調整增值稅、營業(yè)稅、所得稅的征稅范圍，待時機成熟和各方面條件具備后，才對電子商務進行征稅。3對跨國電子商務堅持流轉稅消費地原則(目的地原則)，對國內電子商務堅持

17、流轉稅供貨方和勞務提供方的原則。從總體上看，我國目前乃至將來一段時期內仍處于電子商務發(fā)展的弱勢地位，在跨國電子商務中堅持消費地所在國課征流轉稅的原則，對維護我國稅收權益意義極大。對于國內電子商務活動，從稅務管理的角度考慮，若將產品購買者或勞務接受者所在地確認為征稅地，由于購買者數(shù)量多且較為分散，當?shù)囟悇諜C關難以掌握交易情況，不利于稅收征管；從納稅人角度考慮，企業(yè)從事網上交易的目的就是為了提高效率降低成本，當一個企業(yè)擁有全國各地眾多的消費

18、者時，為了繳稅讓其專門派人到每一客戶所在地繳納稅款，勢必會增加企業(yè)成本，不利于電子商務的發(fā)展。因此，從便于稅收征管和納稅人操作方便的角度考慮，國內流轉稅應確立對供貨方或勞務提供方征稅的原則。4堅持收入來源地和居民稅收管轄權并重，收入來源地優(yōu)先的原則。從維護一國經濟利益出發(fā)，收入來源地原則更有利于發(fā)展中國家。我國發(fā)展中國家的地位在短期內還難以改變，在相當長的時間內屬于收入來源國，對不設常設機構的網上提供勞務問題，應采取特定的稅率分成的方法