電力企業(yè)稅收籌劃研究

1、摘要:近年來(lái)，隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善，稅收籌劃已經(jīng)逐漸為人們所熟悉。同時(shí)也成為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵性因素，電力企業(yè)的納稅籌劃研究對(duì)國(guó)家和企業(yè)都具有十分重要的意義。電力企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主要目標(biāo)既是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而為達(dá)此目標(biāo)采取的手段中，稅收籌劃正是其中重妥的一項(xiàng)。因此，如何實(shí)現(xiàn)稅收總額最小化是電CHINACO且ECTIVEECONOMY叩…企業(yè)稅收籌劃研究力企業(yè)當(dāng)下必須重視并予以改善的問(wèn)題。關(guān)鍵詞:電力企業(yè)稅收籌劃稅

2、收優(yōu)患稅收籌劃(Taxplanning)并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍。我們現(xiàn)在對(duì)于稅收籌劃的定義一般是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马數(shù)氖孪劝才?沈劍飛張曉藝和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免退稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲取最大的稅收利益。一、電力企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及意義眾所周知，電力企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，電力企業(yè)不僅關(guān)系到國(guó)計(jì)民生和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定

3、增長(zhǎng)，而且也是政府稅收收入的重點(diǎn)稅源行業(yè)之一。電力企業(yè)重視稅收籌劃與如何權(quán)衡籌劃達(dá)到最優(yōu)效f.令一~.f.f.!一件~.~憐f.f.令H一斗爭(zhēng)l令一!才令l.f.告→f令l.f.!一號(hào):去一號(hào)令l.←→←→←→←f.f奪~.f.f.f令l.f.一~.f.一一號(hào).f.號(hào)一斗爭(zhēng)，~.f!l各一熱，形成金融脫媒的風(fēng)險(xiǎn)。五、解決道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的基本思路信息的作用是減少經(jīng)濟(jì)主體的決策風(fēng)險(xiǎn)和失誤，從而提高他的預(yù)期收益。保證收益的有效回收、提高金

4、融信心需要使信息完備，緩解信息不對(duì)稱。從道德風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)改善信息不對(duì)稱，管控好風(fēng)險(xiǎn)的具體方式可以簡(jiǎn)單概括為以下五點(diǎn)。(一)加大法律懲戒，建立健全社會(huì)信用體系和不良資產(chǎn)處理市場(chǎng)完善相關(guān)信用法律，通過(guò)法律約束市場(chǎng)道德行為。破產(chǎn)機(jī)制是降低金融不穩(wěn)定的最優(yōu)手段。完善金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)法律法規(guī)，形成“危機(jī)意識(shí)“。踐行巴塞爾協(xié)定2“市場(chǎng)約束“原則。加大懲戒市場(chǎng)違規(guī)行為。健全社會(huì)信用體系，規(guī)范信貸業(yè)務(wù)參與者，提高違約風(fēng)險(xiǎn)成本。規(guī)范不良資產(chǎn)處理市場(chǎng)，及時(shí)消化和分

5、散風(fēng)險(xiǎn)，提升風(fēng)險(xiǎn)承受能力。(二)加強(qiáng)行業(yè)自律，建立激勵(lì)和約束機(jī)制，完善銀行機(jī)構(gòu)法人治理結(jié)構(gòu)建立和完善良好的公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，優(yōu)化信貸工作程序，提升銀行的信息系統(tǒng)，建立清晰明確的內(nèi)部激勵(lì)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。踐行巴塞爾協(xié)定3的相關(guān)資本要求，調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)，改善信貸質(zhì)量。在市場(chǎng)紀(jì)律方面，要保障政策渠道的通暢，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和第三方支付體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，利用市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)原則，獎(jiǎng)懲明晰，規(guī)范內(nèi)部治理。(三)建立合理的信貸利率生成機(jī)制對(duì)

6、于金融產(chǎn)品定價(jià)利用邊際成本有效性，統(tǒng)一參照標(biāo)準(zhǔn)。金融中介機(jī)構(gòu)對(duì)于金融產(chǎn)品定價(jià)利用邊際成本的有效性和經(jīng)驗(yàn)的推廣使得定價(jià)的參照往往是統(tǒng)一的，后果是對(duì)市場(chǎng)的反映過(guò)于遲鈍。建立合理的定價(jià)機(jī)制，反映市場(chǎng)均衡接受的價(jià)格，促成雙贏交易，實(shí)現(xiàn)金融資源合理配置。加快改變“債市分割“的局面，合理分化銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)市場(chǎng)化參照利率的形成，從而也為新的貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制醞釀雛形。在提升信息處理效率，提煉有效信息及信息去粗取精、去偽存真方面充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)和云計(jì)

7、算提供的技術(shù)支撐，同時(shí)方便業(yè)內(nèi)信息系統(tǒng)升級(jí)，掌握實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，擴(kuò)展披露方式和渠道，加強(qiáng)信息收集、處理、傳播的能力。(四)運(yùn)用社交思維，打造信貸關(guān)聯(lián)充分運(yùn)用低成本、高效化的社交理念，打造良好信貸社交圈。積極構(gòu)建信貸會(huì)員制度，完善會(huì)員資料信息，打造透明公開(kāi)平臺(tái)，建立市場(chǎng)約束機(jī)制，進(jìn)行信貸信譽(yù)評(píng)級(jí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督和律師法律監(jiān)督，時(shí)刻高度重視社交平臺(tái)信息傳播，營(yíng)造和諧信貸關(guān)聯(lián)。(五)積極引導(dǎo)逐利行為，促進(jìn)銀行健康發(fā)展信貸部分的利益會(huì)在利率市場(chǎng)

8、化的背景下出現(xiàn)一定程度上的減弱，因此要大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)，提升業(yè)務(wù)水平。進(jìn)行業(yè)務(wù)能力深挖，改變盈利結(jié)構(gòu)，促使從借貸收入占絕對(duì)的管理者向提升服務(wù)質(zhì)量、追求卓越服務(wù)的服務(wù)者角色轉(zhuǎn)化。針對(duì)中間業(yè)務(wù)的道德風(fēng)險(xiǎn)逆向選擇問(wèn)題，大力發(fā)展和挖掘中間業(yè)務(wù)正是銀行機(jī)構(gòu)減少風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、分散道德風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)o參考文獻(xiàn):[1]周小)1).保持金融穩(wěn)定防范道德風(fēng)險(xiǎn)UJ.金融研究，2004(04)[2]高鴻業(yè).西方經(jīng)濟(jì)學(xué)(第五版)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，2011

9、.[3]中國(guó)人民銀行金融穩(wěn)定分析小組.中國(guó)金融穩(wěn)定報(bào)告(2014)[R].中國(guó)人民銀行，2014.[4]陳超.淺析電商平臺(tái)相關(guān)聯(lián)的互聯(lián)網(wǎng)信貸發(fā)展UJ.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2014(05).作者單位:湖北工程學(xué)院)由國(guó)肇雄矗昌清J罰。民益顯的極為關(guān)鍵與重要。納稅籌劃一直作為電企精益管理和增收節(jié)支、降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段?！笆晃濉耙詠?lái)，電網(wǎng)企業(yè)擔(dān)負(fù)著艱巨的電網(wǎng)建設(shè)任務(wù)。在這樣的背景下，電企科學(xué)地運(yùn)用納稅籌劃手段減少稅費(fèi)支出，以此來(lái)緩解資

10、金上的壓力顯得尤其重要。而企業(yè)只有在明了稅收政策的基礎(chǔ)上，充分利用稅收優(yōu)惠政策，才能夠進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而有效規(guī)避稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。二、電力企業(yè)增值稅納稅籌劃(一)改變承包管理方式電力企業(yè)通常會(huì)與許多企業(yè)簽訂各式各樣的承包服務(wù)合同，并且其中大部分為總包的方式，需統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票。但是，由于大部分承包企業(yè)為服務(wù)業(yè)(如物業(yè)、物流等)，不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這樣的操作方式就減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，需要改變承包合同的結(jié)算方式，降低合同額，其中可抵扣的材

11、料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目均由主業(yè)承擔(dān)，不再納入服務(wù)業(yè)方。(二)改變大修理工程管理方式目前，電企單位對(duì)大修理工程的管理上，主要是委托工程公司并采取包工包料的結(jié)算方式。工程公司繳納的應(yīng)為營(yíng)業(yè)稅，自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣，而且也不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致電企無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。因此，就要改變大修理工程的管理和結(jié)算方式，對(duì)大修理E程采取只包工不包料的管理和結(jié)算方式，工程所需材料全部由電力企業(yè)自行采購(gòu)，這樣便可以及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，公司的

12、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增加，實(shí)現(xiàn)了應(yīng)納稅額的減少。(三)對(duì)材料采購(gòu)進(jìn)行籌劃根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定:“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。“但在該規(guī)定中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，僅指“用于也就是說(shuō)在要領(lǐng)用的時(shí)候轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，不“用于“的時(shí)候就無(wú)需轉(zhuǎn)出。如果能充分利用材料購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用之間的時(shí)間差，利用好納稅籌劃的手段，企業(yè)可

13、以減少稅費(fèi)繳納，從而獲得相當(dāng)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。三、電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅的稅收籌劃主要是對(duì)于固定資產(chǎn)購(gòu)入及計(jì)量的籌劃。電力行業(yè)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，其固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重高達(dá)72%，從固定資產(chǎn)的取得96蘭2014年28期刊0月)到使用，都占用了電力企業(yè)大量的資金，因此，做好針對(duì)固定資產(chǎn)的稅收籌劃，能夠幫助電力企業(yè)降低稅收成本。第一，在籌資方面，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)內(nèi)部之間拆借方式產(chǎn)生的效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之。在實(shí)際操作

14、中，企業(yè)需要結(jié)合自身企業(yè)特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行多渠道組合籌資，既能解決所需的資金問(wèn)題，又能降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第二，在后續(xù)計(jì)量方面，要有效利用“稅收擋板“。所謂“稅收擋板“即是指當(dāng)稅率穩(wěn)定時(shí)，若實(shí)現(xiàn)所得稅遞延繳納，就相當(dāng)于取得一筆無(wú)息貸款，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。在稅率穩(wěn)定的前提下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款。在技術(shù)密集型的電力行業(yè)，電力設(shè)備的技術(shù)更新發(fā)展速度越來(lái)越快，依據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，企業(yè)可以選擇加速折舊法進(jìn)行折舊，即滿足稅法規(guī)定

15、，同時(shí)有效為企業(yè)遞延所得稅。第三，在固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)量方面，也具有很大的籌劃空間。從固定資產(chǎn)使用的整個(gè)生命周期看，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的資本化或費(fèi)用化所帶來(lái)的結(jié)果是相同的。但從短期看，選擇不同的方法，由于抵扣所得稅的時(shí)間點(diǎn)不同，導(dǎo)致了貨幣的時(shí)間價(jià)值與稅收優(yōu)惠的不同。站在企業(yè)納稅籌劃的角度，將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用化計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用可以有效遞延所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用滿足修理后使用年限延長(zhǎng)2年以上并且修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%

16、以上，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用予以資本化。要實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的當(dāng)期扣除，電力企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)管理修理支出預(yù)算，將修理費(fèi)用維持在50%以下。另外，稅法中對(duì)未成無(wú)形資產(chǎn)的用于開(kāi)發(fā)新技術(shù)研究的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅時(shí)允許加計(jì)扣除50%，而其中已形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的150%攤銷。電網(wǎng)企業(yè)加大科技投入，利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策既促進(jìn)了企業(yè)的科技進(jìn)步，又獲得了所得稅的優(yōu)惠政策，可以說(shuō)是一舉兩得。四、個(gè)人所得稅與房產(chǎn)稅稅收籌劃(一)個(gè)人所

17、得稅稅收規(guī)劃首先，降低適用稅率是個(gè)稅稅收籌劃的主要切人點(diǎn)，從現(xiàn)行政策看，主要有兩個(gè)方面:一是均衡發(fā)放獎(jiǎng)金，將獎(jiǎng)金分配的各月發(fā)放，減少季度獎(jiǎng)金、加班費(fèi)等對(duì)個(gè)別月份稅收影響較大的工資發(fā)放。二是在重點(diǎn)對(duì)職工年終獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃，利用稅法對(duì)年終獎(jiǎng)金的特殊政策實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅。其次，電力企業(yè)還可以通過(guò)將現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化成提供非貨幣性福利，即通過(guò)各種補(bǔ)貼來(lái)降低名義收入。比如提供工作餐、話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等福利政策，不僅增加了員工福利，同時(shí)又可以有效的對(duì)職工繳

18、納個(gè)稅實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。(二)房產(chǎn)稅稅收籌劃房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。雖然房產(chǎn)稅占電力企業(yè)稅金總額的比例不大，但絕對(duì)金額不小，且由于房產(chǎn)的使用期長(zhǎng)，開(kāi)展納稅籌劃具有很高的聚沙效應(yīng)。鑒于實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化，對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間，新準(zhǔn)則里對(duì)土地所有權(quán)與地上建筑的規(guī)定中，主要可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行合理籌劃o第一，新準(zhǔn)則里規(guī)定土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等

19、地上建筑肘，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本?！案鶕?jù)這條規(guī)定，房產(chǎn)稅稅收籌劃中，可以將土地使用權(quán)單獨(dú)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，與房屋建筑物價(jià)值分別核算，不再結(jié)轉(zhuǎn)。第二，新準(zhǔn)則規(guī)定“土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊與對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。“依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，電力企業(yè)應(yīng)將中央空調(diào)設(shè)備單獨(dú)入賬，作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)核

20、算與提取折舊，不再計(jì)入房產(chǎn)原值，從而減少繳納房產(chǎn)稅。企業(yè)的稅收籌劃具有廣闊的發(fā)展前景，能夠有效的減輕納稅人負(fù)擔(dān)的作用，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，更是提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要捷徑。因此，電力企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一支生力軍，重視并做好電力企業(yè)納稅籌劃工作，確保電力企業(yè)的收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)電力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，使電力企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。參考文獻(xiàn):[1]唐騰翔，唐向.稅收籌