企業(yè)稅收籌劃淺析 (1)

1、企業(yè)稅收籌劃淺析武全民(平頂山天安煤業(yè)天力有限公司，河南平頂山467000)摘要：依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為納稅人如何在稅法許可的范圍內(nèi)，開(kāi)展以合理節(jié)稅為目的的稅收籌劃活動(dòng)，充分利用稅法所提供的優(yōu)惠政策及可選擇性條款，切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，已經(jīng)是擺在我們面前的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；節(jié)稅依法納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)是追求效益的最大化。企業(yè)在完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅法的同時(shí)，在政策允許的情況下，爭(zhēng)取獲得納稅方

2、面的優(yōu)惠待遇，既是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，也是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn)。一、稅收籌劃的意義1有利于增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)。充分、正確地運(yùn)用稅收籌劃依法納稅，是納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)、納稅觀(guān)念提高、納稅方法成熟、納稅效益明顯的一個(gè)標(biāo)志，不僅有利于納稅人降低風(fēng)險(xiǎn)提高收益水平，而且有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員提高稅收征管水平，加強(qiáng)稅收工作的有效監(jiān)督和制約，同時(shí)對(duì)稅收征管制度的完善也會(huì)起到積極的促進(jìn)作用。2有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。納稅人通過(guò)對(duì)籌資、投資和經(jīng)營(yíng)管

3、理等活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃，充分運(yùn)用優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，取消沒(méi)有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和環(huán)節(jié)，可避免和減少企業(yè)現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的。同時(shí)，還可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。3有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。稅收籌劃的過(guò)程也是納稅人通過(guò)對(duì)投資與經(jīng)營(yíng)稅收政策研究的過(guò)程，通過(guò)對(duì)不同稅法條款運(yùn)用的分析比較，使企業(yè)最大限度地

4、利用好國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的?；I劃得當(dāng)，可以達(dá)到資金、成本和利潤(rùn)的最優(yōu)效果，減輕稅負(fù)，減少資金流出，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。二、稅收籌劃的原則1合法性原則。稅收籌劃必須嚴(yán)格遵守國(guó)家的稅收法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，偷逃稅收也可減輕納稅人負(fù)擔(dān)，但顯然是不合法的。2穩(wěn)健性原則。一般而言，節(jié)稅的收益越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。節(jié)稅收益與稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)緊密相連。稅收籌劃要在節(jié)

5、稅收益和節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。3便利性原則。當(dāng)納稅人可選擇的稅收籌劃方案有多個(gè)時(shí)，應(yīng)選擇簡(jiǎn)單、容易操作的方案。能夠就近解決的，不舍近求遠(yuǎn)。4節(jié)約性原則。稅收籌劃會(huì)耗費(fèi)一定的人力、物力和財(cái)力，應(yīng)盡量使籌劃成本費(fèi)用降低到最小程度，籌劃效益達(dá)到最大程度。三、如何做好稅收籌劃1牢固樹(shù)立誠(chéng)信納稅意識(shí)。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，稅收籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都有特定界限，超越這個(gè)界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背

6、企業(yè)的納稅義務(wù)，就不再合法，而是違法。而企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)可以相互轉(zhuǎn)換：當(dāng)稅法中存在的缺陷被糾正或稅法中不明確的地方被明確后，企業(yè)相應(yīng)的籌劃?rùn)?quán)利就會(huì)轉(zhuǎn)換成納稅義務(wù)。如超額累進(jìn)稅率改為固定比例稅率后，納稅人利用累進(jìn)級(jí)距的不同稅率而進(jìn)行的籌劃就不存在了，當(dāng)稅法或條例的某些條款或內(nèi)容被重新解釋并明確其適用范圍后，納稅人就可能不再有享籌劃的權(quán)利；當(dāng)稅法或條例中的某些特定內(nèi)容被取消后，稅收籌劃的條件隨之消失，企業(yè)的籌劃?rùn)?quán)利就轉(zhuǎn)換為納稅義務(wù)。因而，要

7、避免涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)有效的進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法所體現(xiàn)的立法精神及國(guó)家政策。2做好稅收籌劃基礎(chǔ)工作。首先，要規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。設(shè)置真實(shí)完整的會(huì)計(jì)賬簿，編制真實(shí)客觀(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不僅是依法納稅、滿(mǎn)足稅務(wù)管理的基本需要，又是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。其次，由于企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測(cè)算活動(dòng)。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的控制，因此必

8、須建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制，實(shí)行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌。另外，要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。企業(yè)要正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀(guān)存在，樹(shù)立稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。通過(guò)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。3建立稅收籌劃信息系統(tǒng)。任何稅收籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的稅收法律環(huán)境下，以企業(yè)收集到的信息為基礎(chǔ)

9、制定的，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和時(shí)效性，因此稅收籌劃是一種創(chuàng)造性的思維活動(dòng)。它需要輸入信息的刺激，在占有大量客觀(guān)材料的基礎(chǔ)上才能形成。這就意味著要搞好企業(yè)稅收籌劃，必須有一套完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅收籌劃數(shù)據(jù)庫(kù)，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃對(duì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性、相關(guān)適度性要求。4掌握稅收籌劃基本方法。稅收籌劃的方法有很多，可以分為優(yōu)惠型稅收籌劃方法、節(jié)約型稅收籌劃方法、避免稅收違法行為的籌劃方法等等。優(yōu)惠型稅收籌劃包括三個(gè)方面的內(nèi)容：充分了解稅

10、收優(yōu)惠政策的基本內(nèi)容；掌握取得稅收優(yōu)惠政策所必須的條件；爭(zhēng)取稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可。節(jié)約型稅收籌劃著眼于減少和避免稅金的重復(fù)支出，調(diào)整和取消稅金重復(fù)支出的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和環(huán)節(jié)，避免稅收違法行為的籌劃。主要是掌握和理解稅制要素規(guī)定、解釋?zhuān)苊庖蛘J(rèn)識(shí)的錯(cuò)誤而受到處罰造成損失。另外，由于各稅種的應(yīng)納稅額都是通過(guò)會(huì)計(jì)核算的結(jié)果加以納稅調(diào)整來(lái)確定，凡是稅法沒(méi)有明確規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法或有多種會(huì)計(jì)處理方法的，會(huì)計(jì)核算的結(jié)果就是應(yīng)納稅額，因此通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇，也可

11、以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。企業(yè)在進(jìn)行具體籌劃時(shí)應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際狀況，綜合權(quán)衡，可將以上方法結(jié)合起來(lái)，將會(huì)取得更理想的效果。5綜合考慮稅收籌劃方案。從根本上講，稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合Chinase篳IZ39中國(guó)經(jīng)貿(mào)。財(cái)稅廣淺談如何優(yōu)化稅收對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)胡歷芳(中國(guó)地質(zhì)大學(xué)，北京100083)摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，房地產(chǎn)行業(yè)

12、迅猛發(fā)展，也隨之產(chǎn)生一系列房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。房地產(chǎn)稅收政策與房地產(chǎn)市場(chǎng)緊密相連，是調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的有力杠桿。本文針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、交易、保有階段的現(xiàn)存問(wèn)題，探討了優(yōu)化稅收調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的相關(guān)建議。關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)市場(chǎng)；稅收調(diào)控；住房供求當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)過(guò)熱，房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)快上漲。房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)，不僅與國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展模式、消費(fèi)政策、信貸政策等制度相關(guān)，而且也與房地產(chǎn)稅收政策緊密聯(lián)系。2010年4月17日，國(guó)務(wù)院下發(fā)了((國(guó)務(wù)院關(guān)于堅(jiān)決遏

13、制部分城市房?jī)r(jià)過(guò)快上漲的通知》(即通稱(chēng)的新國(guó)十條)，要求財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局要加快研究制定引導(dǎo)個(gè)人合理住房消費(fèi)和調(diào)節(jié)個(gè)人房產(chǎn)收益的稅收政策，以發(fā)揮稅收政策對(duì)住房消費(fèi)和房地產(chǎn)收益的調(diào)節(jié)作用。房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)節(jié)需要國(guó)家政策合理引導(dǎo)，房地產(chǎn)企業(yè)積極參與，而稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，對(duì)于現(xiàn)階段房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)節(jié)，具有一定的潛力。一現(xiàn)行房地產(chǎn)稅對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)節(jié)概況在現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收制度下，房地產(chǎn)稅收涉及土地使用權(quán)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等諸多環(huán)節(jié)。房地產(chǎn)

14、開(kāi)發(fā)和交易階段，涉及到土地增值、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等多個(gè)稅種，房地產(chǎn)的保有階段，涉及到城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等。目前，我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的稅收征收主要在開(kāi)發(fā)和交易環(huán)節(jié)，如對(duì)5年以?xún)?nèi)的二手房交易征收55％的營(yíng)業(yè)稅等。在房策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說(shuō)。稅收籌劃首先應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長(zhǎng)的關(guān)系，

15、某種個(gè)稅稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基擴(kuò)張。因而稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目投資稅收的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大的方案，而非稅負(fù)最輕的方案。即便是某種稅收籌劃方案能使納稅人的整體稅負(fù)最輕，但并非納稅人的整體利益最大，該方案也應(yīng)棄之不用。例如，如果向納稅人提供一份

16、稅收籌劃方案，可以使他免繳全部稅款，前提是要其把經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)控制在起征點(diǎn)以下。這項(xiàng)稅收籌劃方案一定會(huì)遭到拒絕。因?yàn)樵摲桨傅膶?shí)施，雖然能使納稅人的稅收負(fù)擔(dān)降為零，但其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收益也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，納稅人或中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展稅收籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。由于稅收政策和稅收籌劃的主客觀(guān)條件時(shí)刻處于動(dòng)態(tài)變化之中，因此，每個(gè)企業(yè)都必須從實(shí)際出發(fā)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、活動(dòng)的籌劃和安排，利用稅收優(yōu)惠及彈性，因時(shí)、

17、因地制宜地制定具體方案，力求在法律上站得住，操作0IesSue地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，城鎮(zhèn)土地使用稅稅負(fù)較低，且對(duì)非營(yíng)業(yè)用房不征收房產(chǎn)稅。這種房地產(chǎn)稅制限制了部分投機(jī)需求，但是通過(guò)交易環(huán)節(jié)的稅收轉(zhuǎn)嫁效應(yīng)，仍然增加了住房自住者的購(gòu)買(mǎi)成本，無(wú)法緩解市場(chǎng)供需不平衡的狀況。以北京為例，2010年9月至2011年2月，住宅總成交面積為66631萬(wàn)平方米，而這六個(gè)月供應(yīng)面積為60648萬(wàn)平方米。房?jī)r(jià)沒(méi)有得到有效抑制，同時(shí)供求關(guān)系失衡的情況也很明顯，11年1月

18、住宅成交面積接近供應(yīng)面積的l2倍。2$000002000000l0偽lO。lo1011lo2nlII102供應(yīng)面積l蠡變面彀圖201009—201102北京市房地產(chǎn)整體住宅供求(單位：m。)上行得通，用發(fā)展的眼光權(quán)衡得失，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)直接減輕稅負(fù)，盡可能地使企業(yè)利潤(rùn)最大化。6重視培養(yǎng)稅收籌劃人員。稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后，就無(wú)法事后補(bǔ)救。成功有效的稅收籌劃

19、不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時(shí)掌握稅收政策變化情況，預(yù)測(cè)出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策。否則，即使有迫切的稅收籌劃愿望也難有具體的籌劃作為。如果盲目的進(jìn)行稅收籌劃，其結(jié)果可能是得不償失。因此企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，提高納稅籌劃的成功率，重視稅收籌劃人才的培養(yǎng)顯