淺析企業(yè)投資過程的稅收籌劃

1、管理學家I200912淺析芷業(yè)投資趣程的積收籌劃周敬?。幽厦簶I(yè)化工集團有限公司【摘要】稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅務政策的新課題，本文從投資決策應考慮的主要因素入手，著重探討了企業(yè)在投資過程中如何進行有效的稅收籌劃的問題，通過投資過程的稅收籌劃表明企業(yè)只要稅收籌劃得當用足用好國家各種稅收政策，就可以實現(xiàn)合理合法節(jié)稅、為企業(yè)創(chuàng)造價值的最終目的?！娟P鍵詞】投資過程：稅收籌劃稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理

2、減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的經營利潤，為企業(yè)創(chuàng)造新的價值，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。隨著市場經濟體制的日趨完善。稅收籌劃必將成為企業(yè)經營管理不可缺少的組成部分。一、稅收籌劃的涵義和特點稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對籌資、投資、經營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自主權利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權利的具體運用，

3、具有以下特點：(一)行為的合法性企業(yè)稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、逃稅的行為。(二)時間的超前性企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經濟活動

4、已經發(fā)生，應納稅款已確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。(三)現(xiàn)實的目的性企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可從兩方面獲?。阂皇沁x擇低稅負或總體收益最大化的納稅方案；二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務。(四)擇優(yōu)性企業(yè)在經營、投資、理財活動中面l臨幾種方案時，稅收籌劃就是在兩種

5、或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。(五)普遍性從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經濟行為，這就為企業(yè)進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的提供了機會。(六)時效性國家稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注

6、稅收政策的變化，適時地做出相應的變化注重稅收政策的時效性。二、企業(yè)投資過程中的稅收籌劃策略企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資所獲得的收益、其次要考慮所獲收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。(一)投資決策應考慮的主要因素1投資地點的選擇。企業(yè)進行投資決策時，應充分利用不同地區(qū)問的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進行投資，以獲取最大的稅收利益。由于

7、地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。到服務的各個環(huán)節(jié)中。這些細節(jié)服務沒有統(tǒng)一的標準。要依靠員工創(chuàng)造性地發(fā)現(xiàn)和完成。員工積極性和創(chuàng)造性越高，個性化服務越能得到充分體現(xiàn)。如飯店可

8、以定期開展“個性化服務明星評選活動”，鼓勵XTJ“冒尖破土，培養(yǎng)出酒店自己的個性特色。(五)推進酒店個性化服務品牌建設我國飯店在塑造高質量的標準化服務方面做得很好，但標準化服務產品會給顧客千篇一律的感覺，無法體現(xiàn)飯店的特色，從而也就無法塑造飯店的獨特品牌形象，不能長久保持酒店的競爭力。個性化服務是競爭的需要，可以區(qū)別于競爭對手。推進酒店個性化服務品牌建設可以提高酒店競爭力，使酒店獲得贏得更大的市場。隨著我國旅游和酒店業(yè)的蓬勃發(fā)展，個性化

9、服務是時代的潮流。必將是二十一世紀世界酒店業(yè)發(fā)展的新趨勢，也是迅速提高我國酒店業(yè)核心競爭力的一條必由之路?！緟⒖嘉墨I】【1l劉礪，沈雪瀲論酒店個性化服務的理念與實蹦J】寧波職業(yè)技術學院學報2004，8(2)：31—32【2】張義珍管理學fMl河北人民出版社2003(8)：273—274【3慢!丹酒店個性化服務的八大策略【J】營銷企劃2006(9)：38—39【4l曲秀樽論飯店的個性化服務叭吉林商業(yè)高等?？茖W校學報2005(4L63—64

10、【5l張延金慧君中西方西考個性化服務及管理差異的比較研究u1寧波工程學院學報2005(1)47—50【6l李炳武推進飯店叩性化服務面臨的問題與叉奶剛】中國科技信患2005114145f7】高傳峰淺談個性化服務【J1中國食品2005(1)48—49一071—萬方數(shù)據(jù)管理學家12009.12注冊E山投資理程的眼臟器圳周敬俊河南煤業(yè)化工集團有限公司I摘要1稅收籌劃是企業(yè)周里用好稅務政策的新課題，本文從投資決策應誓攘的主要因素λ字，著鍾擦討了企

11、業(yè)在l!!資過程。如何道行育組的稅收籌劃的問題，通過提資過程的稅收籌劃表明企業(yè)只要稅收籌劃得當，用足用好國家各種稅收政策，就可以實現(xiàn)合理合法節(jié)稅、為企業(yè)創(chuàng)造價值的般終目的。[關鍵詞]役資過程稅收籌劃稅收支出是企業(yè)成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業(yè)的稅收負擔，增加企業(yè)的經營利潤，為企業(yè)創(chuàng)造新的價值，不失為增強企業(yè)競爭力的有效手段。隨著市場經濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)經營管理不可缺少的組成部分。、稅

12、收籌劃的涵義和特點稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對籌資、投資、經營等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的理財行為。它是企業(yè)獨立自主權利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對社會賦予其權利的具體運用，具有以下特點:(一)行為的合法性企業(yè)稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。即稅收籌劃是在國家法律許可范圍內，以稅法為依據(jù)，深刻理解稅法精神，在有多種應稅方案可供

13、選擇時，做出承擔稅負最低、合理又合法的抉擇，是有別于避稅、偷稅、騙稅、選稅的行為。(二)時間的超前性企業(yè)稅收籌劃行為相對于企業(yè)納稅行為而言。在現(xiàn)實的經濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性。稅收籌劃是在納稅義務確立之前所作的經營、投資、理財?shù)氖孪然I劃與安排。如果經濟活動已經發(fā)生，應納稅款己確定，就必須嚴格依法納稅，再進行稅收籌劃已失去現(xiàn)實意義。(三)現(xiàn)實的目的性企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔，取得節(jié)稅利益。企業(yè)的節(jié)稅利益可

14、從兩方面在取:一是選擇低視負或總體收益最大化的納稅方案二是滯延納稅時間。但稅收籌劃不能為節(jié)稅而節(jié)稅，必須與企業(yè)財務管理的根本目標保持一致，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化服務，為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標服務。到服務的各個環(huán)節(jié)中。這些細節(jié)服務沒有統(tǒng)一的標準.要依靠員工創(chuàng)造性地發(fā)現(xiàn)和完成。員工積極性和創(chuàng)造性越高，個性化服務越能得到充分體現(xiàn)。如飯店可以定期開展“個性化服務明星評選活動鼓勵人才胃尖破土.培養(yǎng)出酒店自己的個性特色。(五)推進酒店個性化服務品牌建設我國

15、飯店在塑造高質量的標準化服務方面做得很好，但標準化服務產品會給顧客千篇一律的感覺，無劇本現(xiàn)飯店的特色，從而也就無法塑造飯店的獨特品牌形象，不能長久保持酒店的競爭力。個性化服務是競爭的需要，可以區(qū)別于競爭對手。推進酒店個性化服務品牌建設，可以提高酒店競爭力，使酒店族得贏得更大的市場。隨著我國旅游和酒店業(yè)的蓬勃發(fā)展，個性化服務是時代的潮流。必將是二十一世紀世界酒店業(yè)發(fā)展的新趨勢，也是迅速提高我國酒店業(yè)核心競爭力的條必由之路。(四)擇優(yōu)性企業(yè)

16、在經營、投資、理財活動中面臨幾種方案時.稅收籌劃就是在兩種或更多的方案中，選擇稅負最輕或最佳的一種方案，以實現(xiàn)企業(yè)的最終經營目的。對納稅方案的擇優(yōu)標準不是稅負的最小化而是企業(yè)價值的最大化。(五)普迫性從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益.對納稅人施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經濟行為，這就為企業(yè)進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的提供了機會。(六)時效性國家稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不

17、斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，適時地做出相應的變化，注重稅收政策的時效性。二、企業(yè)投資過程巾的稅收籌劃策略企業(yè)在進行投資預測和決策時，首先要考慮投資所在得的收益、其次要考慮所在收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。(一)投資決策應考慮的主要因素1.投資地點的選擇。企業(yè)進行投資決策時，應充分利用不同地區(qū)間的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜

18、政策，對整體相對較低的地點進行投資，以獲取最大的稅收利益。由于地區(qū)發(fā)展的不平衡，我國稅法對投資者在不同的地區(qū)進行投資時，也給予了不同的稅收優(yōu)惠，如經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市、西部地區(qū)等的稅收政策比較優(yōu)惠。這對于投資規(guī)模較大，投資期限較長，應納所得稅額較大的企業(yè)影響較大。因此，投資者要根據(jù)需要，向這些地區(qū)進行投資，可以減輕稅收負擔。[參著文獻1111.脯，沈雪激。論酒店介性化凰雋的理念與實踐IJJ寧波劇幽術

19、學院學很20048(2):3132[2J張義珍管理學[MJ河北人民出版社2003(8):273274.[3J盟問理店個性化服務的八六策略υl蕾銷企tIJ2006(9頭3839.[41由秀梅論飯店的個世化阪務UJ.吉林商業(yè)離等專科學校學報200514k6364.[5脹延盒慧君哼因污理i51性也應務及管理差異的比較研組JI.jj反工程學院學報20051114750[6J李炳武推進飯店個性化服務面l回9問題與對匍JJ.哼國科授信息.20051

20、14145。l離i傳躁。漫談個性化服務[JJ.申國負面2005(1)4849.071企業(yè)經營與管理IQIYEJINGYINGYUGUANL2組織形式的選擇。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國，國家為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經營采用5％

21、一35％的五級超額累進稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25％的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20％的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當企業(yè)規(guī)模擴大后，是設立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設立于公司較為有利。在子公司盈利的情況下，可享受當?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經營初期發(fā)生虧損，則組建分

22、公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負擔。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認真籌劃。3投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產性外商投資企業(yè)、高新技術企業(yè)、產品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。(二)固定資產投資的納稅籌劃1投資于固定資產可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負。由于折舊

23、要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降

24、低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素：固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對崮定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納

25、稅的好處。2投資者在進行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生產型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產型增值稅是對購入固定資產不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產總值的口徑為基礎的，故而稱之為生產型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經濟，加大調控

26、力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產允許按固定資產的使用年限分期扣除，即從生產型法定增值額中減去當期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標準計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當期購進的固定資產總額允許從當期增值額中一次扣除。這相當于只對消費品部分進行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅，依據(jù)其法定增值額(即增值稅稅基)的大小區(qū)分依次為：消費型最小，收入型較消費型大，生產型最大?？紤]

27、到我國經濟發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進行固定投資籌劃時，如能準確預測到稅制改革的時問和方向，采取主動的態(tài)度適應稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會使崮定資產的法定增值額最小化，其直接效果便是：即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。3在固定資產投資時，充分籌劃再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設的，對于中外合作經營企業(yè)和中外合資經營企業(yè)，這類結

28、合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。(三)通過縮小所得稅稅基，實現(xiàn)納稅籌劃1在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式，未到位的資金通過向銀行或其他機構貸款解決。企業(yè)在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除；向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。這樣就可以縮小所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的；同時，在企業(yè)盈利的情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務杠桿效應的目的。2

29、在投資總額中壓縮注冊資本，提高債務資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。3在投資方式中，應選擇設備投資和無形資產投資，而不應選擇貨幣資金投資方式。設備投資其折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基；無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前扣除，減小所得稅稅基。用設備投資，在投資資產計價中，可以通過資產評估提高設備價值。實物資產和無形資產于產權變動時，必

30、須進行資產評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的。三、企業(yè)投資的稅收籌劃應注意的幾個問題進行稅收籌劃不能盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題：(一)稅收籌劃應進行

31、成本一效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它應該服從財務管理的目標。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往達不到預期的效果，其中方案不符合成本——效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。fH該項目所需原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)

32、額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。(二)稅收籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前后者結合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅，所以，目前稅收籌劃的重點應是用足用好現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠政策盡快到位，這個空間

33、非常大。許多納稅人對有些稅收優(yōu)惠政策還不了解，有嶼政策還沒有被完全利用。我們對稅收優(yōu)惠政策的應用必須有緊迫感，否則，有些稅收優(yōu)惠政策過一段時間就取消了。——072—萬方數(shù)據(jù)企業(yè)經營與管理IQIYEJINGYINGYUGUANLI2.組織形式的選擇。企業(yè)在設立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達的市場經濟條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負擔不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。在我國，國家

34、為了鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制，規(guī)定對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)只對其投資經營采用5%35%的五級超額累進稅率征收個人所得稅，停征企業(yè)所得稅。公司制企業(yè)要雙重納稅，公司的營業(yè)利潤一般課征25%的所得稅，作為股息分配給投資者的稅后利潤，投資者還按20%的比例稅率繳納個人所得稅。此外，當企業(yè)規(guī)模擴大后，是設立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規(guī)定上就有很大的差別。一般來講，如果組建的公司一開始就可盈利，設立子公司較為有利。在子公司

35、盈利的情況下，可享受當?shù)卣峁┑母鞣N優(yōu)惠稅收政策。如組建公司在經營初期發(fā)生虧損，則組建分公司更為有利，可用虧損沖減總公司的盈利，減輕總公司的稅收負擔。因此，在組建企業(yè)時，采用何種形式必須認真籌劃。3.投資行業(yè)的選擇。在我國，稅法對不同的行業(yè)給予不同的稅收優(yōu)惠，如對生產性外商投資企業(yè)、高新技術企業(yè)、嚴品出口企業(yè)、舉辦知識密集型項目及基礎設施的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠。所以，企業(yè)在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業(yè)。(二

36、)固定資產投資的納稅籌劃1.投資于固定資產可以享受折舊抵稅的優(yōu)惠待遇，減輕所得稅稅負。由于折IB要計入產品成本或期間費用，直接關系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低相應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算就顯得尤為重要。固定資產折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對納稅人產生不同的影響。如選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等加速折舊法，可使得在資產使用前期提取的折舊較多，使得企業(yè)少納所

37、得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。延緩納稅對于企業(yè)來說，無疑是從國家取得了一筆無息貸款，降低了企業(yè)的資金成本。在計算折舊時，主要考慮以下幾個因素:固定資產原值、固定資產凈殘值和固定資產折舊年限。由于新的會計制度及稅法對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，這樣企業(yè)便可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產折舊年限來計提折舊，以此達到節(jié)稅及企業(yè)的其他理財目的。對于處于正常生產經營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來

38、說，縮短固定資聲折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業(yè)后期成本費用前移，從而獲得延期納稅的好處。2.投資者在進行投資時，不僅要考慮現(xiàn)行稅制的影響，還要考慮到稅制改革趨勢對投資的影響。按照對購入固定資產的不同處置方法，可把各國的增值稅分為三大類型，即生嚴型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅。其中生產型增值稅是對購入固定資產不允許抵扣，其折舊額仍作為增值額的一部分課稅。因為這種增值額的法定計算辦法是以國民生產總值的口徑為基礎的，

39、故而稱之為生產型增值稅。我國現(xiàn)行增值稅便屬于此種類型。大多數(shù)發(fā)展中國家，為了發(fā)展本國經濟，加大調控力度而采用這種類型的增值稅。收入型增值稅是對購入固定資產允許按固定資產的使用年限分期扣除，即從生產型法定增值額中減去當期折舊額。因為這種增值額是以國民收入的口徑為標準計算出來的，所以稱之為收入型增值稅。消費型增值稅是對當期購進的固定資產總額允許從當期增值額中一次扣除。這相當于只對消費品部分進行課稅，故而又稱之為消費型增值稅。三種類型的增值稅

40、，依據(jù)真法定增值額(即增值稅稅基)的大小區(qū)分依次為:消費型最小，收入型較消費型大，生產型最大。考慮072到我國經濟發(fā)展的現(xiàn)實情況，再加上世界上多數(shù)國家采用消費型增值稅，所以以后稅制改革的趨勢便是建立消費型增值稅。在進行固定投資籌劃時，如能準確預測到稅制改革的時間和方向，采取主動的態(tài)度適應稅制改革的動態(tài)趨勢，那么會使固定資產的法定增值額最小化，其直接效果便是:即使增值稅率不變，增值稅額卻會因為稅基的變窄而減少。3在固定資產投資時，充分籌劃

41、再投資項目。這種再投資優(yōu)惠辦法主要是針對外國投資者而設的，對于中外合作經營企業(yè)和中外合資經營企業(yè)，這類結合籌劃方式有較為現(xiàn)實的意義。(三)通過縮小所得稅稅基，實現(xiàn)納稅籌劃1.在投資中盡可能延長投資期限，選擇分期投資方式，未到位的資金通過向銀行或其他機構貸款解決。企業(yè)在生產、經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)稅前扣除向非金融機構借款的利息支出不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。這樣就可以縮小

42、所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的同時，在企業(yè)盈利的情況下，還可實現(xiàn)少投入資本、充分利用財務杠抨效應的目的。2.在投資總額中壓縮注冊資本.提高債務資本的比例。增加貸款所支付的借款利息，可以列入被投資企業(yè)的期間費用，而節(jié)省所得稅支出，同時可以減少投資風險，享受財務杠桿利益。3.在投資方式中，應選擇設備投資和無形資產投資，而不應選擇貨幣資金投資方式。設備投資其折11:1費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基無形資產攤銷費也可以作為管理費用稅前掃除，

43、減小所得稅稅基。用設備投資，在投資資產計價中，可以通過資產評估提高設備價值。實物資產和無形資產于產權變動時，必須進行資戶評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、清算價格法等。由于計價方法不同，資產評估的價值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產價值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費和無形資產攤銷費，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達到節(jié)稅的目的。三、企業(yè)投資的稅收籌劃應注意的幾個問題進行稅收籌劃不能

44、盲目，否則，將事與愿違。要有效地進行投資的稅收籌劃，達到節(jié)稅的目標，需要考慮以下幾個問題:(一)稅收籌劃應進行成本效益分析。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的重要組成部分，它應該服從財務管理的目標。但是，在實際操作中，有許多稅收籌劃方案理論上雖然可以達到少繳稅金，降低稅收成本的目的，但是在實際運作中往往這不到預期的效果，其中方案不符合成本一一效益的原則是籌劃失敗的重要原因。比如說，某企業(yè)準備投資一個項目，在稅收籌劃時，只考慮區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，選

45、擇在某一個所得稅稅率較低的地區(qū)。fl:l.該項目所常原材料要從外地購入，使成本加大。該方案的實施可能使稅收降低的數(shù)額小于其他費用增加的數(shù)額。顯然，這種方案不是令人滿意的籌劃方案。(二)稅收籌劃活動必須合法及時。我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法及會計財務制度，充分利用稅務政策與會計財務制度的差別，如何將前后者結合起來，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應對政策變化可以產生的影響進行預測，防范籌劃的風險。原來是稅收籌劃，