稅收籌劃助燦坤一臂之力——廈門(mén)燦坤稅收籌劃個(gè)案分析

1、Taxpaymgandscheming團(tuán)團(tuán)圓稅收籌劃助燦坤一臂之力廈門(mén)燦坤稅收籌劃個(gè)案分析一、背景分析：廈門(mén)燦坤，1988年以90萬(wàn)美元的注冊(cè)資本在廈門(mén)湖里工業(yè)區(qū)成立。1993年，廈門(mén)燦坤改制為廈門(mén)燦坤實(shí)業(yè)股份有限公司，并于深圳B股市場(chǎng)成功掛牌上市，資本總額達(dá)148億元；2000年又投資1500萬(wàn)美元?jiǎng)?chuàng)建廈門(mén)燦坤科技有限公司，2002年又斥資12億美元，分期投入成立了漳州實(shí)業(yè)有限公司。截止2005年6月30日，燦坤的注冊(cè)資本已達(dá)1112

2、億元人民幣，擁有20多家子公司，創(chuàng)造的營(yíng)業(yè)額共計(jì)約27135億美元。(如圖所示)任燦坤迅速成長(zhǎng)的過(guò)程中，在發(fā)展中充分利用國(guó)家提供的優(yōu)惠政策和良好的投資環(huán)境積極籌劃，為自己的發(fā)展提供了助推力。二、燦坤的具體籌劃手段分析1，憑借自身實(shí)力，充分享受所得稅優(yōu)惠政策1988年廈門(mén)燦坤成立時(shí)，根據(jù)《廈門(mén)市人民政府關(guān)于鼓勵(lì)臺(tái)灣同胞在廈門(mén)經(jīng)濟(jì)特區(qū)投資的若干規(guī)定》，廈門(mén)國(guó)稅局發(fā)文批準(zhǔn)公司從獲利年度起，第1～4年免征企業(yè)所得稅，第5～9年減半征收企業(yè)所得稅

3、。相比較國(guó)家對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的兩免三減半的政策，燦坤多了兩年的免稅和兩年的減半征稅時(shí)間。而燦坤報(bào)表列示的獲利年度為1991年，即該企業(yè)從1991～1994年一直都是享受免稅政策，而1995～1999年則享受減半征稅的政策。同■羅先鋒／文時(shí)由于處于特區(qū)，減半后的實(shí)際稅率只有7。5％，這對(duì)于仍然適用l5％特區(qū)稅率和33％企業(yè)所得稅稅率的其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，這樣的政策對(duì)燦坤的幫助不能說(shuō)不豐厚。在四免四減半的政策享受完畢后，由于燦坤是主營(yíng)小家電的

4、企業(yè)，其產(chǎn)品的出口產(chǎn)值截止2005年上半年止，連續(xù)近5年都超過(guò)70％。根據(jù)國(guó)家的稅收政策，在兩免三減半的政策期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到全年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。因此，在20002004年度燦坤連續(xù)五年適用10％的優(yōu)惠稅率。2利用自有資金投資，節(jié)約稅負(fù)根據(jù)利潤(rùn)再投資的優(yōu)惠政策，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接投資于本企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)亦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)

5、營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。再投資興辦擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，全部退還再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅。從1999～2003年，廈門(mén)燦坤一直堅(jiān)持用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，發(fā)放股票股利等方式進(jìn)行利潤(rùn)再投資。僅此一項(xiàng)，累計(jì)獲得廈門(mén)國(guó)稅局397083萬(wàn)元的退稅款，大大降低了企業(yè)資金成本和稅負(fù)成本，連續(xù)幾年成為廈門(mén)市享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策而獲得退稅額的大戶。3打造核心競(jìng)爭(zhēng)

6、力，積極進(jìn)行產(chǎn)品的研發(fā)燦坤從2000年成立廈門(mén)燦坤科技有限公司以來(lái)，創(chuàng)建自己的研發(fā)隊(duì)伍，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品成為其形成自身優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略選擇，同時(shí)也成為燦坤扭轉(zhuǎn)自己不再做OEM貼牌生產(chǎn)商的關(guān)鍵。就在企業(yè)每年重金投入營(yíng)業(yè)額的5％作為研發(fā)經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，新產(chǎn)品帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益占到了全年?duì)I業(yè)收入的近30％。實(shí)際上，在燦坤以每年推出約20個(gè)新品種的速度進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)的時(shí)候，技術(shù)創(chuàng)新丌發(fā)的背后，財(cái)會(huì)學(xué)州2006661萬(wàn)方數(shù)據(jù)臣墨譬圃Taxpayingandschemi

7、ng稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的利益卻不容小視。根據(jù)技術(shù)開(kāi)發(fā)方面的稅收政策，當(dāng)外商投資企業(yè)當(dāng)年在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng)10％(含10％)以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，除按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)稅前列支外，還可以按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％加計(jì)抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。僅以燦坤2002年268億美元和2003年34億美元的營(yíng)業(yè)額測(cè)算，企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用在2003年就應(yīng)達(dá)017億美元，已超過(guò)2002年0134億美元的10％，按50％的比例加計(jì)抵扣

8、，可節(jié)約所得稅額約為850萬(wàn)美元。4營(yíng)造良好征納關(guān)系，率先簽定預(yù)約定價(jià)協(xié)議預(yù)約定價(jià)是應(yīng)稅企業(yè)為了降低納稅遵從成本，就企業(yè)未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)定價(jià)原則和計(jì)算方法與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成的安排。廈門(mén)燦坤作為跨國(guó)性的企業(yè)集團(tuán)，其材料采購(gòu)、成品銷(xiāo)售、接受勞務(wù)等多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都發(fā)生在與其有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司中。這些公司大多分布在臺(tái)灣、香港及日本等地。為減少和消除雙重征稅，降低被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查和調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也是為了節(jié)約遵從成本和管理成本，早在2000年，廈門(mén)燦坤

9、就與廈門(mén)市國(guó)稅局簽定了2001年度的預(yù)約定價(jià)納稅協(xié)議。在此后連續(xù)的幾年內(nèi)，廈門(mén)燦坤集團(tuán)公司都與國(guó)稅局簽定此協(xié)議，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和稅收計(jì)算征繳營(yíng)造了一個(gè)良好的環(huán)境。5積極成立子公司，有效進(jìn)行集團(tuán)公司的組織形式籌劃在燦坤成立的十七年中，其參股和控股的子公司共計(jì)20多家，遍布全國(guó)的二十幾個(gè)省市。當(dāng)然在擴(kuò)張的過(guò)程中，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、開(kāi)拓銷(xiāo)售市場(chǎng)、建立更廣泛的生產(chǎn)銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)或許是燦坤進(jìn)行子公司設(shè)立的主要原因。實(shí)際上，在子公司的設(shè)立中，有效的利用稅收

10、籌劃的手段，同樣為燦坤帶來(lái)了不少的稅收利益。比如在2002年?duì)N坤集團(tuán)公司選擇成立了子公司漳州燦坤實(shí)業(yè)有限公司，該公司系位于福建漳州的生產(chǎn)型企業(yè)，所得稅稅率為24％。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》可以享受從開(kāi)始獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。其開(kāi)始獲利年度為2003年度，故2003年、2004年兩年為漳州燦坤的免稅年度，從2005年開(kāi)始則為稅率12％的減半征稅期間。可是就在20

11、05年2月，廈門(mén)燦坤集團(tuán)公司又在漳州成立了一家經(jīng)營(yíng)范圍與漳州實(shí)業(yè)有限公司相差無(wú)幾的生產(chǎn)性企業(yè)——漳州南港電器有限公司，注冊(cè)資本為500萬(wàn)美元，先對(duì)其宏觀決策的意圖不論，筆者發(fā)現(xiàn)該公司成立的4個(gè)月時(shí)間內(nèi)就已經(jīng)盈利了106萬(wàn)元的凈利潤(rùn)，僅此一項(xiàng)就可以節(jié)約十幾萬(wàn)元人民幣的稅收支出(假設(shè)不考慮納稅調(diào)整)。由此看來(lái)，漳州南港電器有限公司的成立，從稅收籌劃的角度分析完全是為了分散漳州實(shí)業(yè)有限公司的巨額利潤(rùn)，變相延期稅收優(yōu)惠政策的一種戰(zhàn)術(shù)安排。因?yàn)榧?/p>

12、使將2005年看作是第一個(gè)獲利年度，該公司仍然可以延續(xù)獲得兩年的免稅期。另外從該集團(tuán)公司的上市報(bào)表中我們可以看出，集團(tuán)公司和它的多個(gè)子公司之間均存在關(guān)聯(lián)方交易，比起分公司的形式，母子公司問(wèn)發(fā)生的上述交易的費(fèi)用更易得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，即使?fàn)N坤簽定了預(yù)約定價(jià)協(xié)議。實(shí)際上，眾多關(guān)系復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易創(chuàng)造了大量的稅收籌劃的空間和機(jī)會(huì)，從此點(diǎn)看來(lái)，分設(shè)多個(gè)子公司，也是燦坤在節(jié)稅安排中的一種明智選擇。三、結(jié)語(yǔ)綜上所述，廈門(mén)燦坤公司由于很好的進(jìn)行了納稅

13、方面的戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)選擇，幾乎享受到了所有稅收方面的優(yōu)惠政策，為企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益?？墒怯捎谛畔⑹占赖木窒扌?，筆者無(wú)法測(cè)算到燦坤近十七年的所得稅貢獻(xiàn)總額，但僅就已知的1997年、1998年和1999年三年來(lái)看，實(shí)際繳納的所得稅分別為7074萬(wàn)元、7329萬(wàn)元和10506萬(wàn)元人民幣，大概占到了當(dāng)年?duì)I業(yè)額的6％以上。而在這三年中，燦坤得到的稅費(fèi)返還則分別為1002萬(wàn)元、3684萬(wàn)元和22295萬(wàn)元人民幣，與巨大的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)相比，燦坤的稅