規(guī)范行業(yè)會(huì)計(jì)核算 強(qiáng)化稅收精細(xì)化管理

1、近年來(lái)，杭州憑借獨(dú)特的資源稟賦和環(huán)境優(yōu)勢(shì)，以發(fā)展休閑產(chǎn)業(yè)為核心，致力于推進(jìn)旅游產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，精心打造“國(guó)際知名風(fēng)景旅游城市”和“東方休閑之都”招牌，極大地促進(jìn)了全市旅游業(yè)的發(fā)展，也帶動(dòng)了風(fēng)景名勝區(qū)賓館住宿業(yè)的興旺發(fā)達(dá)。杭州市住宿餐飲業(yè)地稅稅收收入從2003年的3.10億元上升到2006年的6.31億元，增長(zhǎng)103.4%。為進(jìn)一步夯實(shí)稅收征管基礎(chǔ)、強(qiáng)化稅收精細(xì)化管理，我們對(duì)西湖風(fēng)景名勝區(qū)內(nèi)230余家賓館住宿企業(yè)做了普遍調(diào)查，對(duì)賓館住

2、宿業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理等方面的問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)改進(jìn)意見。一、賓館住宿業(yè)存在的會(huì)計(jì)核算問題（一）收入核算不規(guī)范，截留或轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)收入第一類是設(shè)置賬外賬，隱匿營(yíng)業(yè)收入。由于在娛樂、足浴、美容、餐飲等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在大量的現(xiàn)金交易，且目前消費(fèi)者還沒有索取發(fā)票的習(xí)慣，按當(dāng)前的征管手段和措施還難以進(jìn)行有效稅控，為隱匿營(yíng)業(yè)收入提供了便利。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前賓館業(yè)納稅人開具發(fā)票的營(yíng)業(yè)額和不需要開具發(fā)票營(yíng)業(yè)額的比例在1頤1.5左右，而據(jù)我

3、們對(duì)部分賓館業(yè)納稅人申報(bào)的營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成調(diào)查顯示，需要開具發(fā)票的營(yíng)業(yè)額和不需要開具發(fā)票營(yíng)業(yè)額的比例在1頤0.5左右，有的甚至是1頤0.05。說(shuō)明確實(shí)存在隱匿及部分不需要開具發(fā)票的那部分營(yíng)業(yè)額的可能性。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，賓館酒店向帶來(lái)旅客的出租車司機(jī)業(yè)務(wù)支付“回扣”已是業(yè)內(nèi)行規(guī)，但在企業(yè)賬面上卻沒有發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)回扣支出，可能存在其他賬外收入抵補(bǔ)這項(xiàng)支出的違規(guī)行為。第二類是收入掛賬。在內(nèi)部承包經(jīng)營(yíng)中，將屬于應(yīng)稅收入性質(zhì)的承包費(fèi)收入計(jì)入往來(lái)賬戶，少計(jì)收入和

4、利潤(rùn)。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，某賓館收取承包人經(jīng)營(yíng)桑拿、美容、足浴、商場(chǎng)等經(jīng)營(yíng)收入200余萬(wàn)元，將此收入掛在“其他應(yīng)付款”賬戶，在繳納流轉(zhuǎn)稅之后，即把余款返還給承包人，少計(jì)應(yīng)納稅所得額。也有部分企業(yè)將已符合確認(rèn)收入條件，因未實(shí)際收到營(yíng)業(yè)款項(xiàng)而僅在“其他應(yīng)付款”賬戶反映。第三類是混淆不同性質(zhì)的服務(wù)收入。因娛樂業(yè)最高適用20豫的稅率，而我省棋牌則適用文化體育業(yè)3%的稅率，巨大的稅率差導(dǎo)致企業(yè)故意將適用高稅費(fèi)率的收入計(jì)入低稅率的收入之中，避重就輕，逃避稅

5、收。（二）多列成本費(fèi)用，少計(jì)應(yīng)稅所得一是虛增成本。由于賓館住宿業(yè)毛利較高，為了降低應(yīng)納稅所得額，通過(guò)虛構(gòu)或虛增原材料采購(gòu)以虛增營(yíng)業(yè)成本，偷逃企業(yè)所得稅，造成了賓館住宿業(yè)“生意越旺虧損越大”的奇特現(xiàn)象。二是固定資產(chǎn)改良和裝修工程的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。一般賓館住宿業(yè)隔3年左右時(shí)間，就需要對(duì)內(nèi)部進(jìn)行重新裝修、改造和更新用具設(shè)備，一些賓館往往通過(guò)固定資產(chǎn)的改良和裝修工程的會(huì)計(jì)處理操作來(lái)規(guī)避稅收問題。比如，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定改良工程達(dá)到該固定資產(chǎn)20%以

6、上的支出應(yīng)資本化，調(diào)查發(fā)現(xiàn)一些賓館將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列支，并且攤銷的期限長(zhǎng)短不一，很不規(guī)范。三是白條列支勞務(wù)支出。由于企業(yè)的趨利性，往往尋求盡量減少承擔(dān)職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)支出的處理方式，加上賓館業(yè)員工流動(dòng)性大，賓館企業(yè)一般不給大部分員工辦理法定保險(xiǎn)，認(rèn)為僅僅是臨時(shí)雇傭勞務(wù)，但這部分員工的工資卻在未取得合法憑證的情況下，以白條在成本中列支。企業(yè)如此操作，既逃避了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納責(zé)任，又逃避了應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)。（三）經(jīng)營(yíng)方式復(fù)雜，財(cái)務(wù)處理

7、不符規(guī)定———西湖風(fēng)景名勝區(qū)賓館住宿業(yè)調(diào)查報(bào)告陰顧國(guó)民浙江財(cái)稅與會(huì)計(jì)56ZHUANTIDIAOCHAZJ專題調(diào)查賓館住宿業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目眾多，除了主營(yíng)住宿外，還兼營(yíng)飲食業(yè)、其他服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、零售業(yè)等。為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，大多數(shù)賓館采取自營(yíng)住宿，其他項(xiàng)目通過(guò)承包經(jīng)營(yíng)。其中有兩種承包方式：一是賓館住宿提供營(yíng)業(yè)用房（也有同時(shí)提供營(yíng)業(yè)設(shè)備），但不提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照，承包人需自辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，以自己的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，自行申報(bào)交納稅款，承包人需

8、支付賓館一筆固定的費(fèi)用。這種方式下存在向承包人收取的費(fèi)用只并計(jì)營(yíng)業(yè)收入，交納流轉(zhuǎn)稅后，未交納房產(chǎn)稅及承包人經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的水電等費(fèi)用計(jì)入賓館的費(fèi)用中，減少應(yīng)納稅所得額等現(xiàn)象。二是賓館企業(yè)不僅提供營(yíng)業(yè)用房和營(yíng)業(yè)設(shè)備，還提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，承包人以賓館的名義對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)，稅收由賓館企業(yè)統(tǒng)一申報(bào)交納，承包人向賓館企業(yè)支付一筆固定費(fèi)用。這種承包方式的財(cái)務(wù)處理也存在兩類問題：第一，賓館財(cái)務(wù)未將承包人的營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用并計(jì)，承包人的經(jīng)營(yíng)收入完全游離在

9、賓館財(cái)務(wù)之外，由承包人管理，賓館僅把收取的固定承包費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，交納相關(guān)稅款。第二，賓館財(cái)務(wù)將承包人的營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用并計(jì)，交納相關(guān)稅款后，扣除承包費(fèi)（稅后分利），結(jié)余歸承包人所有。盡管這樣處理符合稅收政策，但由于承包人獨(dú)立掌握收支，賓館很難對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督，賓館只是按承包人提供的收入和成本入賬，普遍存在少計(jì)收入、多列支出。（四）發(fā)票管理不容樂觀在居民生活水準(zhǔn)日益提高的情況下，景區(qū)賓館住宿個(gè)人消費(fèi)比例占較大比重，而杭州市未推行有

10、獎(jiǎng)發(fā)票，加上有些企業(yè)采用不開發(fā)票就打折的結(jié)算手段，個(gè)人往往索取消費(fèi)發(fā)票的積極性不高。有些賓館住宿企業(yè)對(duì)索要發(fā)票的顧客，以“發(fā)票用完了”、“過(guò)幾天再給”等借口千方百計(jì)拒絕開具發(fā)票。有的企業(yè)間相互借用發(fā)票。有些賓館住宿企業(yè)為顧客“吃床腿”提供便利，未把餐飲、娛樂、購(gòu)物等費(fèi)用分開開具發(fā)票，而是全部開在住宿發(fā)票或會(huì)議費(fèi)發(fā)票中，導(dǎo)致消費(fèi)單位多列費(fèi)用支出，減少應(yīng)納稅所得。二、規(guī)范核算、強(qiáng)化管理的建議（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)制約，規(guī)范會(huì)計(jì)核算。為確保賓館住宿企

11、業(yè)會(huì)計(jì)核算信息的客觀、真實(shí)、完整，財(cái)政部門要加大會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查力度，加強(qiáng)對(duì)賓館住宿企業(yè)的財(cái)務(wù)制約，規(guī)范賓館住宿企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，有重點(diǎn)地選取重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，切實(shí)加大處理處罰和公開曝光力度，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督的層次和效果，全面提升賓館住宿企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)一步完善稅收征管基礎(chǔ)。（二）完善賓館住宿業(yè)基礎(chǔ)信息報(bào)備和稅源社會(huì)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。建議要求賓館住宿業(yè)納稅人定期報(bào)送“賓館住宿業(yè)納稅人基本情況表”，對(duì)賓館住宿業(yè)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)方式以及財(cái)務(wù)處理辦法

12、作出詳細(xì)說(shuō)明。稅務(wù)部門對(duì)填報(bào)信息開展調(diào)查核實(shí)。加強(qiáng)地稅與工商、公安等部門協(xié)作，實(shí)現(xiàn)信息共享。特別是要加強(qiáng)納稅人申報(bào)的營(yíng)業(yè)額與公安部門發(fā)放的旅店登記簿上登記的客人入住率的比對(duì)工作，發(fā)揮各部門力量協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅源監(jiān)控的作用，形成良好的社會(huì)治稅氛圍，提高稅源監(jiān)控效率，降低稅源監(jiān)控成本。（三）根據(jù)實(shí)際情況，采用不同的征收方式。根據(jù)賓館住宿業(yè)納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及核算情況采取按賬核實(shí)征收、定期定額征收兩種征收方式。納稅人有專職財(cái)會(huì)人員，能夠按有關(guān)

13、規(guī)定設(shè)置復(fù)式賬簿，財(cái)務(wù)規(guī)章制度健全，依據(jù)合法有效的收支憑證進(jìn)行核算，如實(shí)反映收入、支出、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)成果，正確計(jì)算應(yīng)納稅金，按期進(jìn)行納稅申報(bào)，可以實(shí)行按賬核實(shí)征收方式。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不使用發(fā)票的旅館業(yè)戶及其他服務(wù)行業(yè)的納稅人飲食旅館業(yè)及其他服務(wù)行業(yè)納稅人使用發(fā)票并且有下列情形之一的，采取定期定額征收方式：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，

14、但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的納稅人。（四）加強(qiáng)發(fā)票管理建議在賓館住宿業(yè)實(shí)行有獎(jiǎng)發(fā)票。從已經(jīng)實(shí)行有獎(jiǎng)發(fā)票地區(qū)的管理經(jīng)驗(yàn)證明，有獎(jiǎng)發(fā)票能增強(qiáng)消費(fèi)者索要發(fā)票的意識(shí)，消費(fèi)者主動(dòng)、積極地向商家索要發(fā)票的舉動(dòng)，將促使用票量增加、稅收收入大幅度增長(zhǎng)、減少稅款流失。要嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及有關(guān)稅收法律法規(guī)發(fā)票管理的規(guī)定，禁止發(fā)票混開、虛開、拒開。強(qiáng)化執(zhí)法剛性，在對(duì)發(fā)票違章企業(yè)限期整改的基礎(chǔ)上，對(duì)發(fā)票違

15、章行為進(jìn)行處罰，督促企業(yè)及時(shí)改正。繼續(xù)加強(qiáng)正確使用發(fā)票宣傳，強(qiáng)化后續(xù)管理。對(duì)納稅人領(lǐng)用發(fā)票后，及時(shí)宣傳發(fā)票使用規(guī)定，并進(jìn)行后續(xù)跟蹤管理，檢查違章企業(yè)整改情況。（五）完善賓館住宿業(yè)納稅評(píng)估體系建立健全賓館住宿業(yè)納稅評(píng)估體系和行業(yè)平均增值率、平均利潤(rùn)率、平均稅負(fù)率、平均物耗能耗等評(píng)估指標(biāo)體系，提高納稅評(píng)估的科學(xué)性。認(rèn)真對(duì)比分析行業(yè)總體指標(biāo)與納稅人個(gè)體指標(biāo)之間、企業(yè)申報(bào)納稅情況與實(shí)際情況之間的差異。發(fā)現(xiàn)有下列問題的，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行納稅評(píng)估：銷售