鐵路基本建設(shè)財務(wù)會計管理需要解決的幾個問題

1、隨著鐵路基本建設(shè)改革的不斷深入，現(xiàn)行鐵路基本建設(shè)財務(wù)管理已不能適應(yīng)我國鐵路基建管理由計劃向市場過渡的需要。暴露出來的問題應(yīng)進行探討和研究，并在實踐中進一步完善。鐵路基本建設(shè)財務(wù)舍計管理需要圃觸決昀幾個問題。鄭志華(鄭鐵局建設(shè)項目管理中心，陜西西安710054)著鐵路基建改革的不斷深入和企業(yè)制度的逐步完善，現(xiàn)代的鐵路基建管理已逐漸由計劃管理向市場管理過渡?，F(xiàn)行鐵路基本建設(shè)財務(wù)會計管理制度主要是國家計委、財政部、審計署以及鐵道部根據(jù)鐵路行業(yè)

2、和部門特點制定的制度和政策法規(guī)，這些政策法規(guī)對規(guī)范鐵路基本建設(shè)財務(wù)會計管理起到了積極的作用，但在執(zhí)行過程中還存在一些問題，需要加以研究和解決。一、執(zhí)行國有建設(shè)單位會計制度方面的問曩鐵路基本建設(shè)會計核算對象是鐵路基本建設(shè)項目，核算的重點是正確反映鐵路基本建設(shè)概(預(yù))算的執(zhí)行情況。財政部財建【2002]394號《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知中，對鐵路基本建設(shè)財務(wù)管理的實際情況做了補充規(guī)定，但《國有建設(shè)單位會計制度》在實際執(zhí)行中，還有許多需要

3、明確的地方。1、如建設(shè)單位財務(wù)報表中的“資金平衡表”，其中規(guī)定的“應(yīng)付工程款”和“預(yù)付工程款”會計科目，在設(shè)置上應(yīng)有明確的界限?！皯?yīng)付工程款”，科目的定性屬于資金來源，“預(yù)付工程款”科目屬于資金占用，在實際運用中，由于鐵路建設(shè)項目工程龐大，施工單位多，如果按現(xiàn)行會計科目的要求去做，工作量大，給會計核算增加了難度。因此，我們建議把“預(yù)付工程款”和“應(yīng)付工程款”科目合并為“承包單位工程款往來”科目，即以科目的余額來定科目的方向，這樣使用起來

4、比較方便。2、項目建設(shè)管理費的會計核算。若在“待攤投資——建設(shè)單位管理費”科目中同建設(shè)單位經(jīng)費合并核算，則不能正確完整地反映概(預(yù))算的執(zhí)行情況。實際工作中，有的在“待攤投資”科目下增設(shè)二級科目“項目建設(shè)管理費”單獨進行核算，但在編制年度財務(wù)決算時，又涉及合并到“待攤投資”的哪一個項目中的問題。另曩2003”■西部財會外，前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等也涉及到這樣的問題。因此國家有關(guān)建設(shè)項目的概(預(yù))算的制度改變后，對應(yīng)的會計制度也要

5、有相應(yīng)明確改變后的會計核算問題。因此，建議在會計制度中應(yīng)明確：(1)“待攤投資”的二級科目按概(預(yù))算項目設(shè)置，在編制年度財務(wù)決算時將相近的費用合并填入報表中，在編表說明中作詳細說明；(2)按《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資”二級科目進行會計核算，對于《國有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部計入“待攤投資”——其他待攤投資，但需要在反映概(預(yù))算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務(wù)決算時

6、詳細分開，或設(shè)置其他待攤投資輔助核算。二、鐵路基本建設(shè)項目財務(wù)管理方面的問置1、關(guān)于在建工程成本的計價問題。由于鐵路基建管理中，在建工程的實際進度與計劃管理體制存在一定的誤差，如上級每年下達的計劃不得突破，實際工作量的完成必須按計劃計價等，會造成不能如實反映工程造價，尤其使當年的工程價值統(tǒng)計不確切。因此，建議在財務(wù)制度中，應(yīng)明確規(guī)定對當年在建的工程項目，允許按實際工作量列報當年投資，當年的計劃與實際工作量的差額規(guī)定一定的比例。這樣既符合

7、會計制度的真實性，又可避免計價的誤差即虛報和欠報問題。2、建設(shè)單位的固定資產(chǎn)。重復(fù)計入工程成本和計提折舊的問題。由于鐵路現(xiàn)行的管理體制，對建設(shè)單位實行的是項目包干制，但建設(shè)單位在組織管理基建項目中，也會發(fā)生一部分固定資產(chǎn)支出，這部分固定資產(chǎn)的管理按現(xiàn)行的要求，視同正常的固定資產(chǎn)核算，并按規(guī)定計提折舊，列建設(shè)單位管理費。然而在工程竣工交付資產(chǎn)后，建管費分攤到各明細標段中，又作為工程投資移交使用單位萬方數(shù)據(jù)隨著鐵路幕本建設(shè)改革的不斷深入，現(xiàn)

8、付鐵路慕本建設(shè)財務(wù)管現(xiàn)已不能適應(yīng)我回鐵路基建管理由計劃向市場過渡的需要，器露出來的問題應(yīng)進行探討和研究，并在棋踐中進…步完善。棋路墾班睡i曼刪篝計雷1里黯噩酣)英BDn1l6J題@鄭志華(鄭鐵周建設(shè)項目管理中心，陜西西安710054)國著鐵路慕建改革的不斷深入和企業(yè)制度的腳究藩，現(xiàn)代的鐵路基建管理已逐漸由計劃管理向市場管理過欖?，F(xiàn)衍棋路摹本建設(shè)財務(wù)會計管理制度主要是國家計委、財政部、審計署以及鐵道部根據(jù)鐵路行業(yè)和部門特點制定的制度和政策

9、法規(guī)，這些政策法規(guī)對規(guī)班鐵路基本建設(shè)財務(wù)會計管理起到了積極的作用，且在執(zhí)行過程中還存在一些問題，常要加以研究和解決。甲、執(zhí)行自宿.設(shè)單位會計制鷹方面的問題鐵路基本建設(shè)會計核算對象是快路基本建設(shè)項目，核算的意點是正確反映鐵路藤本建設(shè)概(預(yù))算的執(zhí)行情況。財政部財建[2002J394號《藕本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的通知中，對快路若在本建設(shè)財務(wù)管理的實際情況做了補充規(guī)定，但《固有建設(shè)單位會計制度》在實際執(zhí)行中，還有許多需要明確的地方。1、如建設(shè)單

10、位財務(wù)報囊中的“資金平衡表其中規(guī)定的“應(yīng)付工程歉“和“預(yù)付工程歉“會計科目，在設(shè)置上應(yīng)有明確的界限。“應(yīng)付工程款資金來晾預(yù)付工程歉“科目屬于資金占用，在實際雇用中，由于鐵路建設(shè)項目工糯龐大，施工單位多，如果按現(xiàn)行會計科目的要要求去做，工作最大，給會計核算增加了難度。因此，我們建議把“預(yù)付工程款“和“應(yīng)付工程款“科目合并為“承包單位工程款往來“科目，即以科目的余額來定科目的方向，這樣使用起來比較方便。2、項目建設(shè)管理費的會計核算。若在“待

11、攤投資一…建設(shè)單位管現(xiàn)費“科目中間建設(shè)單位絞費合并核算，則不能正確完整地反映概(預(yù))算的執(zhí)行情況。實際工作中，有的在“待攤投資“科目下增設(shè)二級科目“項目建設(shè)管理費“單獨進行核算，但在編制年度財務(wù)決算時，又涉及合并到“待攤投資“的哪~個項目中的問閣。另翻“。311跚跚財會外，前期工作統(tǒng)籌費、定額編制管理費等也攢及到這樣的問轍。因此國家有關(guān)建設(shè)項目的概(班)算的制度改變后，對應(yīng)的會計制度也要有相應(yīng)明確改變后的會計核算問題。因此，建議在會計制

12、度中應(yīng)明確(1)“待攤投資“的工級科目按概(預(yù))算項目設(shè)置，在編制年度財務(wù)決算時將相近的費用合并填入報表巾，在編表說明中作詳細說明(2)按《固有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上已明確的“待攤投資“工提科目進行會計核算，對于《固有建設(shè)單位會計制度》和財政部年度決算報表上沒有的待攤投資項目全部計入“待攤投資“……其他待攤投資，但需要在反映概(預(yù))算執(zhí)行情況和編制項目竣工財務(wù)決算時詳細分開，或設(shè)置其他待攤投資輔助核算。工、缺路基本噩設(shè)

13、項目財務(wù)理方面的問匾1、關(guān)于在璋工程成本的計價問趟。由于鐵路基建管理中，在建工梅的實際進度與計劃管璃體制存在…定的誤如上班每年下邊的計劃不得突破，實際工作囂的完成必須按計劃計價等，會造成不能如實反映工程造價，尤其使當年的工程價值統(tǒng)計不確切。因此，建議在財務(wù)制度中，Ii注明確規(guī)定對當年在建的工程項目，允許攢實陳工作最列報當年投資，當年的計劃與實際工作蠢的盞額規(guī)定叫“定的比例。這樣既符合會計制度的真實性，又可避免計價的誤盤即虛報和欠報問題。

14、2、遛餓尊位的固定資產(chǎn)，露集計入工程成本和計提析|日的問翩。由于鐵路現(xiàn)行的管現(xiàn)體制，對建設(shè)單位實付的是明自包干制，旦建設(shè)單位在組織管理基建項目中，也會發(fā)生一部分固定資產(chǎn)支出，這部分固定資產(chǎn)的管理按現(xiàn)行的要求，視同正常的固定資產(chǎn)核算，并按規(guī)定計提折舊，列建設(shè)單位管理費。然而在工程竣工交付資產(chǎn)后，~掌管費分攤到各明細標段中，義作為工程投資移交使用單位再次進行計算，這樣就造成了重復(fù)計算工程成本，影響了工程成本的實際價值。3、關(guān)于建設(shè)單位各職能

15、部門的管理協(xié)調(diào)問題。鐵路建設(shè)項目投資大，周期長，在內(nèi)部管理上必須做到相互控制和嚴格把關(guān)?，F(xiàn)行財務(wù)記賬的方法是以“驗工計價表”作為投資支出的記賬依據(jù)。這種做法不符合會計制度的要求。建議建設(shè)單位在核算工程成本時以項目工程師的驗工計價匯總表和工程發(fā)票為依據(jù)。同時，驗工計價表應(yīng)作為工程技術(shù)管理部門的原始資料，重點控制和掌握工程的數(shù)量及質(zhì)量。概算的分批和計劃的下達，則由概算工程師重點控制和掌握。三方各負其責互相配合，定期對賬相互控制，以達到三方在

16、概算、數(shù)量、金額即在固定資產(chǎn)投資總額上的一致性、準確性和真實性。4、鐵路基本建設(shè)資金在開戶方面的問題。國家對鐵路基本建設(shè)資金在銀行的管理一直很嚴格，不主張多頭開戶。然而現(xiàn)行有關(guān)制度規(guī)定，財政預(yù)算內(nèi)專項資金(國債資金)、鐵路建設(shè)資金、貸款資金、外資等不同性質(zhì)的建設(shè)資金都要求單獨開設(shè)賬戶，并要求按項目分設(shè)銀行賬戶，單獨管理。這種鐵路建設(shè)資金多頭開戶給財務(wù)管理工作帶來不便。為此，建議在有關(guān)制度中規(guī)定“一個會計主體只能開設(shè)一個基本賬戶，臨時賬戶

17、根據(jù)實際情況經(jīng)上一級主管部門批準后方可開設(shè)”。三、強化基建工程內(nèi)部會計控制的問題基本建設(shè)管理體制通過改革創(chuàng)新，普遍推行了以項目法人責任制、招標投標制、建設(shè)監(jiān)理制、合同管理制為核心的現(xiàn)代管理模式，基本建設(shè)財務(wù)管理要積極適應(yīng)建設(shè)管理體制改革的需要，進行改革，強化管理。1、建設(shè)單位負責人要強化責任意識，對工程項目內(nèi)部會計控制負總責。新《會計法》要求單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，有責任和義務(wù)建立健全單位內(nèi)部控制制度，做到會計事項相關(guān)人

18、員的職責權(quán)限明確，重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財產(chǎn)清查的范圍、程序明確，實施內(nèi)部審計的辦法和程序明確。建設(shè)單位是項目法人的二級機構(gòu)，具備獨立核算，立賬管理的條件，根據(jù)項目法人的授權(quán)范圍和內(nèi)容負責工程的建設(shè)管理，對其責任范圍內(nèi)建設(shè)內(nèi)容的內(nèi)部會計控制負責。2、充分發(fā)揮基本建設(shè)財務(wù)管理職能，強化工程項目建設(shè)全過程的控制。工程項目建設(shè)包括對規(guī)劃、勘察、設(shè)計、招標投標、施工、監(jiān)理、竣工驗收、交付使用的全過程管理，但基本建設(shè)財務(wù)

19、則重點對項目決策控制、招投標與合同控制、施工過程控制、竣工驗收與決算控制進行管理。對施工過程的控制，包括工程項目施工合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質(zhì)量進度等內(nèi)容，會計機構(gòu)或人員應(yīng)進行監(jiān)督和控制?；窘ㄔO(shè)財務(wù)工作需要從管理角度出發(fā)，充分發(fā)揮管理職能，事前要參與預(yù)測和決策，事中重控制和管理，事后有分析和評價。3、抓住關(guān)鍵控制點。建立健全崗位責任制。是工程項目內(nèi)部會計控制的核心。工程項目建設(shè)投資大，涉及單位和部門多，經(jīng)手人員多。建設(shè)單位應(yīng)當

20、根據(jù)項目的具體特點，找準內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點并加以合理設(shè)置，以防挫傷業(yè)務(wù)人員的積極性。建設(shè)單位的各相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限要確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，確保每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有一系列相互聯(lián)系的授權(quán)批準程序。另外定崗時還要考慮業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，考慮人事利害關(guān)系等。歷次工程項目的審計和檢查中發(fā)現(xiàn)的問題都證明了權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力是產(chǎn)生違法、違規(guī)和違紀的溫床。4、重視內(nèi)部會計控制的檢查與評價，不斷完善項目內(nèi)

21、部會計控制制度。建設(shè)單位要根據(jù)投資規(guī)模大小和工期長短，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)或配備相關(guān)的專業(yè)內(nèi)審人員，直接向建設(shè)單位負責人報告工作。將內(nèi)部會計控制運行成效作為重要內(nèi)容，并對內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督負有重要責任。內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查屬于內(nèi)部評價，聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員進行監(jiān)督以及自覺接受政府財政部門的督查屬于外部評價，內(nèi)部審計與外部評價并舉，可以有效地保證整個工程項目內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的健康運行和不斷完善，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標。四、加強基建財

22、務(wù)的會計網(wǎng)絡(luò)化問墨鐵路會計核算系統(tǒng)由于專業(yè)劃分較細，基建系統(tǒng)內(nèi)部沒有形成高度集中的會計網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開發(fā)上還比較滯后，目前基建會計的賬務(wù)處理，采用的會計核算程序是單機版，不能多用戶共享，存在會計信息的傳遞、處理滯后。而網(wǎng)絡(luò)具有信息傳遞快速性、信息處理的集中性、信息的共享性的特點。因此建議鐵道部有關(guān)管理部門：1、開發(fā)出適應(yīng)鐵路基建財務(wù)會計的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。讓落后的手工記賬盡快甩掉，解放勞動力，將精力投入到管理、分析和監(jiān)督上。2、盡快培

23、訓一批基建系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)開發(fā)和系統(tǒng)維護人才。使計算機應(yīng)用不斷適應(yīng)鐵路基建財務(wù)會計工作的要求。3、強化基建系統(tǒng)人員的計算機能力培訓。提高基建財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。應(yīng)從粗線條管理轉(zhuǎn)為現(xiàn)代化管理，以為鐵路基建財務(wù)會計管理培養(yǎng)后備人才。o編輯／彩虹西部財會一2003”曩萬方數(shù)據(jù)再x進行計算，這樣就造成了重復(fù)計算工穗戚本，影響了工程戚本的實際價值。3、關(guān)于建誰單位各職能部門的管理協(xié)調(diào)問翩。鐵路建設(shè)項目投資大，周期長，在內(nèi)部管理上必須做到相互控制和嚴格把

24、關(guān)?，F(xiàn)行財務(wù)記賬的方法是以“驗工計價表“作為投資支出的記賬依據(jù)。這種做法不符合會計制度的要求。建議建設(shè)單位在核算工程戚本時以項目工程師的驗工計價匯總表和工程發(fā)票為依據(jù)。同時，驗工計價表應(yīng)作為工程技術(shù)管理部門的原始資料，重點控制和掌握工程的數(shù)最及質(zhì)囊。概算的分批和計劃的下邊，則由概算工程師重點控制和掌握。三方各負其責互相配合，定期對賬相互控制，以達到方在概算、數(shù)量、金額即在固定資產(chǎn)投資總額上的一致性、準確性和真實性。4、棋路荔本建設(shè)資金在

25、開戶方面的問題。回家對鐵路基本建設(shè)資金在銀行的管理一直很嚴格，不主張多頭開戶。然而現(xiàn)行有關(guān)制度規(guī)定，財政預(yù)算內(nèi)專項資金(國債資金、鐵路建設(shè)資金、貸款資金、外資等不向性質(zhì)的建設(shè)資金都要求單獨開設(shè)賬戶，并要求按項目分設(shè)銀行賬肉，單油管理。這種鐵路建設(shè)資金多頭開戶給財務(wù)管理工作帶來不便。為此，建議在有關(guān)制度中規(guī)定“一個會計.=體只能開設(shè)一個基本賬戶，臨時賬戶根據(jù)實際情況經(jīng)上一級主管部門批準后方可開設(shè)“。、強化基踵工程內(nèi)部會計撞制的問題基本建設(shè)

26、管理體制通過改革創(chuàng)新，普遍推行了以明白法人責任制、招標投標制、建設(shè)服理制、合同管理制為核心的現(xiàn)代管理模式，基本建設(shè)財務(wù)管理要積極適應(yīng)建設(shè)管理體制改革的播薯，進行改革，強化管理。1、睡設(shè)單位負責人要強化責任意識，對工程項目內(nèi)部會計控制負總費。新《會計法》要求單位負責人作為本單位會計行為的責任主體，有責任和義務(wù)建立健全單位內(nèi)部控制制度，做到會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限明確，竟要徑濟業(yè)務(wù)事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財產(chǎn)清邃的施圈、程序明

27、確，實施內(nèi)部審計的辦法和程序明確。建設(shè)單位是項目法人的工級機構(gòu)，具備獨立核算，立脹管理的條件，根據(jù)項目法人的授權(quán)范圍和內(nèi)容負責工程的建設(shè)管理，對其責任市嗣內(nèi)建設(shè)內(nèi)智的內(nèi)部會計控制負2、充分發(fā)揮荔本建設(shè)財務(wù)管理職能，強化工程項目建設(shè)金過程的控制。工程項目建設(shè)包括對規(guī)劃、勘察、設(shè)計、招標投標、B配工、監(jiān)理、竣工翰收、交付使用的企過程管理，.基本建設(shè)財務(wù)則重點對項目決策控制、招投標與合阿拉制、施工過程控制、竣工驗收與決算控制進行管現(xiàn)。對施工過

28、程的控制，包括工程項目施工合同的執(zhí)行、施工款項的撥付、工程質(zhì)量進度等內(nèi)容，會計機構(gòu)成人員應(yīng)進行監(jiān)督和控制?；窘ㄔO(shè)財務(wù)工作需要從管理角度出發(fā)，充分發(fā)揮管理職能，事前要參與預(yù)測和決策，事中重控制和管理，事后有分析和評價。3、抓住關(guān)鍵捕制點，建立健全崗位責任制，是工程項目內(nèi)部會計控制的核心。工程項目建設(shè)投資大，涉及單位和部門多，經(jīng)手人員多。建設(shè)單位應(yīng)當根據(jù)項目的具體特點，找準內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點并加以合理設(shè)置，以防挫傷業(yè)務(wù)人員的積極性。建設(shè)

29、單位的各相關(guān)部門和崗位的職責權(quán)限要確保辦理業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，確保每瑣經(jīng)濟業(yè)務(wù)都有一系列相互聯(lián)系的授權(quán)批準程序。另外定崗時還要考慮業(yè)務(wù)人員的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，考慮人事利害關(guān)系等。歷次工程項目的審計和被查中發(fā)現(xiàn)的問題都證明了權(quán)力要受到制約，失去控制的權(quán)力是產(chǎn)生違法、違規(guī)和違紀的損床。4、撮視內(nèi)部會計擂制的檢章與評價，不斷憲瞥項目內(nèi)部會計控制制度。建設(shè)單位要根據(jù)投資規(guī)模大小和工期長轍，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)成配備相關(guān)的專

30、業(yè)內(nèi)審人員，直接向建設(shè)單位負責人報告工作。將內(nèi)部會計控制運行成效作為熏費內(nèi)容，并對內(nèi)部會計控制的再監(jiān)督負有熏要責任。內(nèi)部審計的監(jiān)督檢查屬于內(nèi)部評價，聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員進行監(jiān)督以及自覺接受政府財政部門的督資屬于外部評價，內(nèi)部審計與外部評價并主持，可以有效地保證整個工程項目內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的健康譜行和不斷完靜，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制目標。四、加強.踵財務(wù)的會計罔蟠化問髓鐵路會計核算系統(tǒng)由于專業(yè)劃分較細，暴露系統(tǒng)內(nèi)部沒有形成高度集中的會計網(wǎng)

31、絡(luò)管理系統(tǒng)，在網(wǎng)格技術(shù)開發(fā)上還比較滯后，目前燕建合計的賬務(wù)處珊，采用的會計核算程序是單機版，不能多用戶共卒，存在會計惱息的傳遞、處現(xiàn)捕后。而悶絡(luò)具有信息傳遞快速性、倍息處理的集中性、倍息的共事性的特點。因此建議鐵道都有關(guān)管理部門:1、開發(fā)出適應(yīng)鐵路基建財務(wù)會計的陶蠟系統(tǒng)。讓落后的子工記賬盡快甩掉，解放勞動力，將精力投入到管潮、分析和監(jiān)督上。2、盡快培~II…批基建系統(tǒng)的悶絡(luò)開發(fā)和系統(tǒng)雄護人才，使計算機應(yīng)用不斷適應(yīng)棋路基建財務(wù)會計工仰的要