《cas 37—金融工具列報》2014 vs 2017——致同研究之企業(yè)會計準則系列

1、1《CAS3CAS37—金融工具列報金融工具列報》20142014VS201VS20172006年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》，2014年進行了修訂，主要補充了權(quán)益工具的分類、抵銷的規(guī)定和披露要求、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露要求以及金融資產(chǎn)和金融負債到期期限分析的披露要求，并刪除了有關(guān)金融工具公允價值的部分披露要求。該次修訂包含截止到2013年IAS32和IFRS7生效的所有規(guī)定。2017年新的金融工具準則與國際會計準則

2、理事會2014年發(fā)布的《國際財務(wù)報告準則第9號——金融工具》（IFRS9）趨同。新修訂的金融工具列報準則主要是響應(yīng)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》的修訂。主要修訂內(nèi)容包括：適用范圍增加：股份支付中屬于本準則范圍的買入或賣出非金融項目的合同適用本準則；CAS17要求在確認和計量相關(guān)合同權(quán)利的減值損失和利得時，應(yīng)當按照CAS22進行會計處理的合同權(quán)

3、利，適用本準則有關(guān)信用風(fēng)險披露的規(guī)定；企業(yè)選擇按照CAS22進行會計處理的財務(wù)擔保合同，適用本準則。根據(jù)金融資產(chǎn)新的三分類，對企業(yè)財務(wù)報表相關(guān)列示項目和附注披露內(nèi)容作出了相應(yīng)修改，保持與金融工具確認和計量準則的一致。例如，根據(jù)CAS22的分類及CAS24中的信用風(fēng)險敞口的公允價值選擇權(quán)規(guī)定，修訂應(yīng)在附注中列報賬面價值的金融資產(chǎn)或金融負債；要求披露用于確定自身信用風(fēng)險變動計入其他綜合收益是否會造成或擴大會計錯配的方法，及與預(yù)期抵銷自身信用

4、風(fēng)險變動的金融工具之間的經(jīng)濟關(guān)系；FVOCIFVOCI（權(quán)益（權(quán)益工具）工具）要求要求披露披露單項項目、指定原因、期末公允價值、股利收入、累計利得和損失轉(zhuǎn)入單項項目、指定原因、期末公允價值、股利收入、累計利得和損失轉(zhuǎn)入留存收益的金額及其原因留存收益的金額及其原因；FVOCIFVOCI（債務(wù)工具）應(yīng)披露損失準備，但損失準備不作為賬（債務(wù)工具）應(yīng)披露損失準備，但損失準備不作為賬面金額的扣減項目單獨列示面金額的扣減項目單獨列示；終止確認以攤余

5、成本計量的金融資產(chǎn)時披露利得和損失金額及其相關(guān)分析（包括原因）。結(jié)合新的“預(yù)期信用損失法”，詳細規(guī)定了企業(yè)信用風(fēng)險、預(yù)期信用損失的計量和減值損失準備等金融工具減值相關(guān)信息的列報要求。例如，要求披露信用風(fēng)險管理實務(wù)、計量金融工具預(yù)期信用損失的方法、假設(shè)、信息、變動及其原因、信用風(fēng)險敞口；使用簡化方法計提減值的，適用特殊披露規(guī)定；要求披露與信用風(fēng)險管理實務(wù)有關(guān)的信息，如評估信用風(fēng)險自初始確認后是否已顯著增加的方法評估信用風(fēng)險自初始確認后是否

6、已顯著增加的方法、低信用風(fēng)險的確定依據(jù)、推翻逾期30天假設(shè)的依據(jù)、對違約的界定及其原因、組合方法、確定已發(fā)生信用減值的依據(jù)確定已發(fā)生信用減值的依據(jù)、直接減記金融工具的政策、對修改或重新議定合同信用風(fēng)險的評估方法；要求披露減值所要求披露減值所采用的輸入值、假設(shè)和估值技術(shù)采用的輸入值、假設(shè)和估值技術(shù)；要求按類別披露最大信用風(fēng)險敞口、所持有擔保物的性質(zhì)和質(zhì)量的描述及發(fā)生顯著變化的說明、由于存在擔保物而未確認損失準備的信息、320201414《

7、CAS3CAS37—金融工具列報金融工具列報》202017《CAS3CAS37—金融工具列報金融工具列報》主要差異主要差異外：1與在子公司、合營安排或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準則。2符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)投資性主體定義的企業(yè)，其根據(jù)該準則規(guī)定對子公司以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資，適用本準則。3根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》準則的規(guī)定，按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具

8、確認和計量》核算的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，適用本準則。（二）《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付安排中的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。但股份支付安排中涉及應(yīng)當適用本準則第四條相關(guān)的交易和事項以及企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷庫存股，適用本準則。（三）債務(wù)重組，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準則。（四）符合原保險合同或再保險合同定義

9、的保險合同，適用《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》或《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》（以下簡稱相關(guān)保險合同準則）?！镀髽I(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》要求從保險合同中分拆后單獨核算的嵌入衍生工具，適用本準則。企業(yè)選擇按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算的財務(wù)擔保合同，適用本準則。（五）因具有相機分紅特征而適用相關(guān)保險合同準則的金融工具，不適用本準則中關(guān)于金融負債和權(quán)益工具區(qū)分的規(guī)定。嵌入此類金融工具

10、的衍生工具，適用本準則。但嵌入衍生工具本身是一項保險合同的，適用相關(guān)保險合同準則。（六）職工薪酬計劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。披露》。但企業(yè)持有的與在子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益相聯(lián)系的衍生工具，適用本準則。企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》相關(guān)規(guī)定對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資進行會計處理的，以及企業(yè)符合《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)投資性主體定義，且根據(jù)該準則

11、規(guī)定對子公司的投資以公允價值計量且其變動計入當期損益的，對上述合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)或子公司的相關(guān)投資適用本準則。（二）由《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》規(guī)范的職工薪酬相關(guān)計劃形成的企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。（三）由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》規(guī)范的股份支付中涉及的金融工具以及其他合同和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。但是，股份支付中屬于本準則范圍的買入或賣出非金融項目的合同，以及與

12、股份支付相關(guān)的企業(yè)發(fā)行、回購、出售或注銷的庫存股，適用本準則。（四）由《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》規(guī)范的債務(wù)重組，適用《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》。但債務(wù)重組中涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移披露的，適用本準則。（五）由《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)范的屬于金融工具的合同權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》。由《企業(yè)會計準則第14號——收入》要求在確認和計量相關(guān)合同權(quán)利的減值損失和利得時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號—

13、—金融工具確認和計量》進行會計處理的合同權(quán)利，適用本準則有關(guān)信用風(fēng)險披露的規(guī)定。（六）由保險合同相關(guān)會計準則規(guī)范的保險合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險合同相關(guān)會計準則。因具有相機分紅特征而由保險合同相關(guān)會計準則規(guī)范的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，適用保險合同相關(guān)會計準則。但對于嵌入則；CAS17要求在確認和計量相關(guān)合同權(quán)利的減值損失和利得時，應(yīng)當按照CAS22進行會計處理的合同權(quán)利，適用本準則有關(guān)信用風(fēng)險披露的規(guī)定；企業(yè)選擇按照CAS22進行