內部控制審計目標與范圍的矛盾解析

1、內部控制審計目標與范圍的矛盾解析內部控制審計目標與范圍的矛盾解析一、內部控制審計目標與范圍矛盾的產生背景財政部等五部委于2008年7月聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》將內部控制定義為：內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。該定義下的內部控制屬于企業(yè)整體的內部控制，從與財務

2、報告的相關性上可將其分為財務報告內部控制和非財務報告內部控制兩部分。財務報告內部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制；非財務報告內部控制，是指除財務報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經營的效率效果、遵守法律法規(guī)、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設計和運行的控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標無關的控制。2010年4月，

3、財政部等五部委再次聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》，其中的《企業(yè)內部控制審計指引》（以下簡稱《指引》）總則第二條指出：內部控制審計，是和經驗，恐怕難以勝任；二是考慮到成本效益的約束，將審計范圍擴展到企業(yè)整體內部控制將大大增加審計成本；三是目前國內國際尚未形成對非財務報告內部控制有效性進行評價的標準，在判斷上存在較大的主觀因素，結果缺乏可比性。從中我們可以分析出，沒有將非財務報告內部控制納入審計范圍只是當前還存在一些困難，客觀條件還沒有

4、完全具備，實屬無可奈何。但是，將內部控制審計的范圍局限于財務報告內部控制還是絕不能令人滿意的，最主要的問題在于這與《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》制定和實施的初衷是相悖的?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》在總則第一條中提到：為了加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，制定本規(guī)范。因此，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的制定和實施要達到以下三個層面的目標：一是宏觀層面，完善現(xiàn)代企業(yè)制