內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制審計意見相關性研究.pdf

1、2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，指引明確提出上市企業(yè)應該對本組織內(nèi)部控制是否有效進行自我評價并發(fā)布內(nèi)部控制自我評價報告，同時要聘請會計師事務所對內(nèi)部控制活動是否有效進行審計并出具內(nèi)部控制審計報告。2012年財政部辦公廳發(fā)布的《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》中規(guī)定，我國中央企業(yè)和國有企業(yè)應該從2012年開始按照企

2、業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施的要求，強制披露企業(yè)內(nèi)部控制自評報告，同時應強制披露會計師事務所評估內(nèi)部控制是否有效所出具的內(nèi)部控制審計報告，至2014年該項規(guī)定延伸至所有主板上市企業(yè)，可見內(nèi)部控制審計的地位越來越重要。而內(nèi)部審計是通過評價企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制及公司治理的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標的一種獨立的活動。由此可見，內(nèi)部審計是屬于內(nèi)部范疇對內(nèi)部控制進行的審計，指引規(guī)定的內(nèi)部控制審計是屬于外部范疇對內(nèi)部控制進行的審計，二者之間存在一定的關系。內(nèi)

3、部審計質(zhì)量的提高有利于促進內(nèi)部控制有效性的提高，而內(nèi)部控制有效性的提高又有利于促進外部注冊會計師進行內(nèi)部控制審計后傾向于出具標準無保留審計意見。
　　本文以此為研究背景，在綜合歸納已有研究中有關內(nèi)部審計、內(nèi)部控制以及二者關系等相關方面文獻的基礎上，對內(nèi)部審計與內(nèi)部控制審計相關理論進行分析，并對中外內(nèi)部控制審計及審計意見的不同點進行比較，然后提出假設——內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制審計意見存在正相關關系。本文以2012-2014年滬深兩市

4、A股主板國有上市企業(yè)和境內(nèi)外同時上市的非國有企業(yè)為樣本，首先從內(nèi)部審計的獨立性、規(guī)模、專業(yè)勝任能力、規(guī)章制度及職責范圍五個方面作為內(nèi)部審計的特征，通過賦值將特征指標量化，采用多元回歸分析方法檢驗了內(nèi)部審計五個特征與內(nèi)部控制審計意見的關系。在此基礎上，以五個特征值按主成分分析法綜合得分得到內(nèi)部審計質(zhì)量的衡量指標，再次采用多元回歸分析方法檢驗了內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制審計意見的關系，并通過相關性、共線性及穩(wěn)健性檢驗結(jié)果的可靠性。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部

5、審計質(zhì)量與內(nèi)部控制審計意見之間存在正相關關系，內(nèi)部審計的獨立性越高，規(guī)模越大，專業(yè)勝任能力越強，規(guī)章制度越健全以及職責范圍越廣，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，越容易被出具標準無保留審計意見。
　　本文的創(chuàng)新點和貢獻主要在以下幾方面。首先，采用主成分分析法綜合得分衡量內(nèi)部審計質(zhì)量，提出一種有關內(nèi)部審計質(zhì)量更客觀合理的衡量標準。其次，通過實證檢驗了內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部控制審計意見之間的正相關關系，揭示了提高內(nèi)部審計質(zhì)量對提高內(nèi)部控制審計意見的重要性