財稅[2014]57號

1、財稅財稅[2014]57[2014]57號解讀：號解讀：增值稅的計征方式目前主要有兩類：增值稅的稅率，適用于一般納稅人，目前有17%、13%、11%和6%共四檔稅率；增值稅的征收率適用于小規(guī)模納稅人和特定一般納稅人。小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的征收率計征；對一些特定的一般納稅人，則適用6%、5%、4%、3%四檔征收率。具體來說，征收率為6%的項目包括自來水、小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力、部分建材產(chǎn)品和生物制品；征收率為5%的項目為中外合作開采

2、的原油、天然氣；征收率為4%的項目包括寄售、典當(dāng)和拍賣商品、銷售舊貨；征收率為3%的項目為公共交通運輸?shù)葼I改增個別應(yīng)稅服務(wù)。相關(guān)政策——增值稅稅率及征收率總結(jié)（“營改增”之后）增值稅優(yōu)惠政策匯總簡并增值稅征收率政策對比實務(wù)表事項新政策財稅[2014]57號舊政策財稅[2009]9號一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)（符合簡易計稅方法條件的）納稅人銷售舊貨按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。計算：含稅賣價(13%)2%按簡易辦法依

3、4%征收率減半征收增值稅縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品自來水商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)依照3%征收率依照6%征收率寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店

4、零售的免稅品依照3%征收率依照4%征收率簡并增值稅征收率前后政策對比表簡并后的新政財稅[2014]57號的規(guī)定簡并前的舊政財稅[2009]9號和財稅[2008]170號的規(guī)定為進一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條第（一）項和二、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)

5、惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：(一)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。(二)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通

6、知》(財稅[2008]170號）第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固

7、定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅財稅[2009]9號文件第二條第（三）項和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。(三)一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)

8、生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。三、對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。財稅[2009]9號文件第二條第（四）項“依照4%征收率”調(diào)

9、整為“依照3%征收率”。(四)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。四、本通知自2014年7月1日起執(zhí)行?？偨Y(jié)：財稅[2014]57號文只是一個征收率的簡并調(diào)整和降低，并不涉及其他實體政策的變化，但是一般納稅人銷售使用過固定資產(chǎn)等特殊項目具體計算增值稅時相應(yīng)的公