2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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文檔簡介

1、燃煤審計經(jīng)驗交流,2009年7月,本次經(jīng)驗交流主要內(nèi)容,一、燃煤管理流程(供、耗、存)二、燃煤財務(wù)核算流程三、燃煤舞弊的主要方式及影響四、燃煤審計需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),一、燃煤管理流程,(一)簽訂燃煤采購合同 (二)燃煤到貨,驗收入庫 (三)燃煤結(jié)算 (四)燃煤入爐 (五)燃煤庫存管理,一、燃煤管理流程,(一)簽訂燃煤采購合同購煤合同包括的主要內(nèi)容數(shù)量質(zhì)量(熱值—收到基低位發(fā)熱量、計價基準水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰

2、分、灰融點等)單價(含運費、雜費等)結(jié)算方式供煤時間,一、燃煤管理流程,(二)燃煤到貨,驗收入庫過磅、過衡(計量來煤數(shù)量),來煤入庫采樣,煤樣制備化驗:熱值—收到基低位發(fā)熱量、水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰分、灰融點等,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結(jié)算燃料管理部門根據(jù)過衡(過磅)單、煤質(zhì)化驗結(jié)果制作結(jié)算書供煤方開票(煤票、運雜費票)燃煤結(jié)算書、發(fā)票送交財務(wù)—結(jié)算、付款,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結(jié)算—燃煤暫估什么情

3、況下需要進行燃煤暫估每期進廠煤合計數(shù)的組成燃煤暫估數(shù)量對發(fā)電企業(yè)庫存量的影響燃煤暫估單價對發(fā)電企業(yè)成本及存貨的影響,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結(jié)算 — 燃煤暫估正確的燃煤暫估核算 1. 燃煤暫估的數(shù)量及單價依據(jù) — 燃料管理部門提供的尚未結(jié)算的進煤數(shù)量(過衡、過磅量)、各批次燃煤合同約定的購煤單價、根據(jù)煤質(zhì)化驗結(jié)果計算的各批次燃煤結(jié)算單價 2. 滿估滿沖,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結(jié)算—運損和贏噸運損:

4、也稱途損、路耗,主要指燃煤到廠入庫量小于運輸部門承運量(如:鐵路大票量),根據(jù)通常執(zhí)行的燃煤結(jié)算辦法,運損不得超過1.2%(1.2%以內(nèi),按大票結(jié)算;超過1.2%的,超過部分不結(jié)算,由供煤商承擔(dān))。贏噸: 過衡(過磅)量大于鐵路承運量,贏噸一般只計煤價,不補運費。,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結(jié)算—煤價計算及影響因素計價基礎(chǔ): 1.以熱值計價(較為普遍) 2.按車板價,熱值不低于一定標準(

5、對某些長期穩(wěn)定供煤的重點大礦)其他影響計價的因素: 1. 水分,若高于合同約定的計價基準水分,按比例扣噸(比如:超過0.1%,扣多少噸) 2.硫分,每高于合同約定值的0.1%,扣多少錢 3.揮發(fā)分、含碳量…按合同約定計算,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結(jié)算—燃煤關(guān)聯(lián)交易經(jīng)銷燃煤場內(nèi)費用(廠內(nèi)轉(zhuǎn)運及煤場維護費用): 二次轉(zhuǎn)運費 卸煤費

6、 清掃費 清理維護費(灑水費、砸大塊費…),一、燃煤管理流程,(四)燃煤入爐入爐原煤計量(皮帶秤)入爐煤取樣:原煤樣(一般要求) 煤粉樣入爐煤化驗:與入廠煤化驗項目基本相同(熱值、水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰分、灰融點等)根據(jù)化驗的入爐煤熱值,計算標煤量根據(jù)化驗的入爐煤水分,計算入廠入爐煤水分差,再計算水分差對庫存的影響量,一、燃煤管理流程,(四)燃

7、煤入爐—入爐原煤計量正平衡 —— 皮帶秤計量(定期對皮帶秤校驗)反平衡 —— 通過實驗,計算鍋爐、汽輪機、發(fā)電機的出力,測算出生產(chǎn)耗煤量反平衡修正入爐煤量的操作要求 —— 依據(jù)充分(反平衡測算耗煤量的過程),修正記錄齊全,經(jīng)過適當審批,一、燃煤管理流程,(四)燃煤入爐—煤化驗燃煤化驗側(cè)重點: 入廠煤化驗 —— 結(jié)算依據(jù) 入爐煤化驗 —— 指導(dǎo)摻燒入廠入爐煤熱值差(考核指標)入廠入爐煤水

8、分差:水分影響熱值和重量,入廠入爐煤水分差一般應(yīng)折算調(diào)整入廠入爐煤熱值差,并據(jù)折算調(diào)整庫存煤量。,一、燃煤管理流程,(四)燃煤入爐—與入爐煤相關(guān)的重要指標發(fā)電供熱用煤量(原煤量、標煤量)煤耗(發(fā)電煤耗、供電煤耗、供熱煤耗)燃煤單價(標煤單價、原煤單價)天然煤平均發(fā)熱量、入廠入爐煤熱值差燃料費單位燃料成本,一、燃煤管理流程,(五)燃煤庫存管理計算場損(存損):日均存煤量的5‰計算水分差:進廠煤化驗與入爐煤化驗的水分差異,調(diào)

9、整入場入爐煤熱值差的同時,調(diào)整庫存(入爐煤水分若大于進廠煤水分,將其對當期耗煤量的影響調(diào)增庫存,反之則調(diào)減庫存)定期盤點(每月盤點一次) 庫存管理部門牽頭,各部門參與 側(cè)體積(整剁、丈量;電子掃描) 測比重(按照松方、緊方加權(quán)平均)贏噸、虧噸:盤點數(shù)量與賬面庫存的差異,二、燃煤財務(wù)核算流程,(一)進廠煤核算(二)計算當月燃煤加權(quán)平均單價(三)燃煤減少的核算(四)燃煤庫存,

10、二、燃煤財務(wù)核算流程,(一)進廠煤核算 1. 當月購入燃煤當月結(jié)算的,憑結(jié)算書 借:燃料\煤\(煤價\運費\雜費…) 應(yīng)交稅金\增值稅\進項稅 貸:銀行存款/應(yīng)付賬款(or預(yù)付賬款)… 2. 當月購入燃煤當月尚未結(jié)算的,憑燃管提供的清單暫估 借:燃料\煤 貸:應(yīng)付賬款—煤暫估,二、燃煤財務(wù)

11、核算流程,(一)進廠煤核算 3. 沖銷上月暫估:按上月暫估數(shù)量、金額,紅字沖回 要求:沖銷的數(shù)量、金額應(yīng)與上月暫估一致,即“滿估滿沖” 4. 以前購入燃煤一直未結(jié)算的,繼續(xù)暫估,即與當月購入當月未結(jié)算的部分一同暫估 5. 以前購入燃煤當月結(jié)算的,會計處理與當月購入當月結(jié)算相同,二、燃煤財務(wù)核算流程,(二)計算當月燃煤加權(quán)平均單價 加權(quán)平均單價(元/噸)= ∑(月初結(jié)存燃煤實際金額 + 本

12、月收入燃煤實際金額)/∑(月初結(jié)存燃煤數(shù)量 + 本月收入燃煤數(shù)量) 本月收入燃煤實際金額、數(shù)量,均包含煤款、運雜費等 即:本月結(jié)算 + 本月估收 – 沖上月估收,二、燃煤財務(wù)核算流程,(三)燃煤減少的核算 1. 當月進煤運損 根據(jù)各供煤方當月進煤大票量與進廠過衡量的差異合計(單批進廠煤可能虧噸,也可能贏噸,按照盈虧相抵后的余額來確定),若虧噸在1.2%以內(nèi)的,核算運損:

13、 借:燃料\煤\運損 (數(shù)量:0,金額:運損量×當月加權(quán)平均單價) 貸:燃料\煤(數(shù)量:運損量,金額:運損量×當月加權(quán)平均單價) 若進煤虧噸超過1.2%的,超過部分應(yīng)向?qū)Ψ剿髻r 若為贏噸,向?qū)Ψ街Ц睹嚎?,但不再支付運費,二、燃煤財務(wù)核算流程,(三)燃煤減少的核算 2. 當月場損(儲存損失) 根據(jù)燃管計算的場損(日存煤量×5‰

14、),調(diào)整庫存煤量 借:生產(chǎn)費用\燃料費 貸:燃料\煤 (場損量×當月加權(quán)平均單價),二、燃煤財務(wù)核算流程,(三)燃煤減少的核算 3. 當月水分差 根據(jù)燃管計算的水分差,調(diào)整庫存煤量 (1)若入爐煤水分大于進廠煤,調(diào)增庫存 借:燃料\煤(數(shù)量:水分差量,金額:水分差量×當月加權(quán)平均單價) 貸:燃料

15、\煤(數(shù)量:0,金額:水分差量×當月加權(quán)平均單價) (2)若入爐煤水分小于進廠煤,調(diào)減庫存 借:燃料\煤(數(shù)量: 0,金額:水分差量×當月加權(quán)平均單價) 貸:燃料\煤(數(shù)量:水分差量,金額:水分差量×當月加權(quán)平均單價),二、燃煤財務(wù)核算流程,(三)燃煤減少的核算 4. 當月生產(chǎn)(發(fā)電、供熱)耗用 根據(jù)生產(chǎn)耗用量: 借:生產(chǎn)

16、成本\電力(or熱力)\燃料費 貸:燃料\煤 (耗用量×當月加權(quán)平均單價),二、燃煤財務(wù)核算流程,(三)燃煤減少的核算 5. 當月其他耗用(如:其他單位調(diào)撥) 借:銀行存款or應(yīng)收賬款等(調(diào)撥量×雙方約定單價) 貸:其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金\銷項稅 同時: 借:其他業(yè)務(wù)支出

17、 貸:燃料\煤(調(diào)撥量×當月加權(quán)平均單價),二、燃煤財務(wù)核算流程,(四)燃煤庫存 1. 每月燃煤庫存的形成(僅作了解,不用計算及賬務(wù)處理) (1)數(shù)量: 月末庫存燃煤量 = 月初庫存量 + 當月增加(當月結(jié)算量 - 上月暫估量 + 本月暫估量)- 當月減少(當月生產(chǎn)耗用量 + 運損 ± 水分差 + 場損 + 其他減少量) (2)金額(

18、含運雜費等): 月末庫存燃煤金額 = 月初庫存金額 + 當月購入金額(當月結(jié)算金額 - 上月暫估金額 + 本月暫估金額)- 當月減少金額(當月生產(chǎn)耗用金額 + 其他減少金額) (3)單價:月末庫存燃煤單價 =月末庫存燃煤金額÷月末庫存燃煤量 該單價應(yīng)與當月燃煤加權(quán)平均單價一致,二、燃煤財務(wù)核算流程,(四)燃煤庫存 2. 盤點結(jié)果的核算 →根據(jù)《中國大唐集團公司會計核算辦法》 (

19、1)煤場盤盈 ① 屬于當年的,應(yīng)調(diào)整煤耗,并在本月的燃料分配表中予以反映,直接增加燃料庫存和沖減當月的燃料成本。 ② 屬于以前年度的,應(yīng)報經(jīng)批準后作為以前年度損益調(diào)整處理,借記“燃料\煤” ,貸記“以前年度損益調(diào)整”。 (2)煤場盤虧,必須查明原因 ① 屬煤耗計算誤差,應(yīng)調(diào)整煤耗,并在本月的燃料分配表中反映,直接減少燃料庫存和追加本月的燃料成本; ② 屬其他原因造成的損失,應(yīng)按規(guī)定程序報批,

20、批準前,借記“待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”,貸記“燃料\煤”,批準后按批準意見處理。,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(一)不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值(二)合同條款有失公允,或不按合同條款結(jié)算煤款、運雜費等(三)不規(guī)范的燃煤暫估(四)不準確計量入爐煤量、入爐煤熱值(五)煤場盤點不實,虧煤、贏煤及場損(六)幾種比較常見的燃料舞弊,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(一)不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 1. 少計進

21、廠煤量(隱瞞進煤量) (1)進廠煤未結(jié)算的情況下,應(yīng)暫估而不暫估 (2)進廠煤結(jié)算時,少計結(jié)算煤量(可能同時調(diào)高熱值或結(jié)算煤價;也可能供煤方違反合同條款而被扣噸或罰噸) 影響:(1)掩蓋煤場虧損(掩蓋虧噸、或把虧噸變成虧卡,同期可能出現(xiàn)大量燃煤預(yù)付款掛賬) (2)形成贏煤(實際庫存煤量大于賬面庫存量) (3)掩蓋煤場存煤量(因為某些特殊目的,隱藏煤場實際庫存,從而實現(xiàn)人為調(diào)節(jié)

22、各時段的庫存量),三、燃料舞弊的主要方式及影響,(一)不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 2. 不準確計量和核算進廠煤運損 (1)運損超過了1.2%,超過部分未向供煤方索賠 (2)未按照實際情況計算運損,而根據(jù)1.2%滿額計提,虛報運損 影響:(1)實際進煤量減少,而未向供煤方索賠,造成電廠多付煤款,形成損失 (2)若虛報運損,會減少進廠煤量,從而掩蓋虧損或形成贏煤,三、燃料舞弊的

23、主要方式及影響,(一)不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 3. 多計進廠煤量(虛報進煤量) (1)在沒有收到燃煤的情況下,進行虛假暫估 (2)與供煤方結(jié)算的燃煤量大于實際收到的煤量 影響:(1)虛報庫存,同時通過人為調(diào)節(jié)暫估煤價,調(diào)節(jié)當期耗煤單價,從而達到調(diào)節(jié)當期利潤的目的 (2)掩蓋贏煤 (3)與多經(jīng)等關(guān)系密切的關(guān)聯(lián)企業(yè)燃煤交易中,通過虛假交易套取資金,有可能形成煤場虧噸、

24、或消化煤場贏煤,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(一)不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 4. 多計或少計進廠煤熱值 (1)人為調(diào)高進廠煤熱值,從而調(diào)高結(jié)算煤價 (2)調(diào)高進廠煤熱值,同時調(diào)減購煤量(折噸) (3)人為調(diào)低進廠煤熱值,從而調(diào)低結(jié)算煤價 (4)調(diào)低進廠煤熱值,同時調(diào)增購煤量(折噸)影響:(1)無論是否同時調(diào)整進廠煤量,只要調(diào)高進廠煤熱值,均會造成煤場虧損(虧卡) (2)無

25、論是否同時調(diào)整進廠煤量,只要調(diào)低進廠煤熱值,均會造成煤場贏煤(贏卡),三、燃料舞弊的主要方式及影響,(二)合同條款有失公允,或不按合同條款結(jié)算煤款、運雜費等 1. 按供煤方熱值計價、與內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)的合同無計價依據(jù)... 2. 按合同不應(yīng)結(jié)算的煤,向供煤方結(jié)算付款 3. 按合同應(yīng)該扣噸的,結(jié)算時未扣 4. 結(jié)算價高于合同價 5. 合同約定熱值以廠方化驗值為計價基礎(chǔ),實際計算用礦方化

26、驗值計價 6. 與內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂合同(轉(zhuǎn)運費、雜費等),在對方未履行合同義務(wù)的情況下,向其支付合同款 7. 其他 影響:合同條款不公允,不按合同條款結(jié)算,均可能造成損失,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(三)不規(guī)范的燃煤暫估 1. 未按實際到煤量估收,多估或少估應(yīng)估收煤量 2. 未按實際到煤的合同約定價格估收煤,人為調(diào)高或壓低估收煤單價 3. 未實行“滿估滿沖”,多估少沖或少估多沖(

27、有的個別月份存在,有的每月如此,如:通過少估多沖來核算運損) 4. 未估收,而直接沖估收金額(無數(shù)量),直接虧損掛賬影響:1. 多計或少計進廠煤量,從而引起虛報或隱瞞庫存 2. 人為調(diào)節(jié)耗煤單價,從而虛報或隱瞞當期利潤 3. 調(diào)節(jié)庫存量、煤價,如:虛報運損 4. 虧損掛賬,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(四)不準確計量入爐煤量、入爐煤熱值 1. 不準確計

28、量入爐煤量 (1)為了完成煤耗指標,少計入爐煤量,達到降低生產(chǎn)用標煤量,從而降低煤耗的目的 (2)為了彌補煤場虧噸,總是以水分差的名義調(diào)減庫存 (3)為了制造贏煤(或彌補虧煤),多計入爐煤量,從而拉高煤耗影響:(1)造成煤場虧損 (2)水分差巨大,且會拉高當期庫存煤單價、標煤單價 (3)造成煤耗偏高,由此形成的贏煤也就成了賬外資產(chǎn),三、燃料舞弊的主要方式及影響,

29、(四)不準確計量入爐煤量、入爐煤熱值 2. 不準確計量入爐煤熱值 (1)為了完成煤耗指標,少計入爐煤熱值,達到降低生產(chǎn)用標煤量,從而降低煤耗的目的 (2)為了縮小入廠入爐煤熱值差,多計入爐煤熱值,也會拉高煤耗影響:(1)拉高了標煤單價、并引起入廠入爐煤熱值差巨大 (2)雖然入廠入爐煤熱值差降低了,但拉高了煤耗、壓低了標煤單價,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(五)煤場盤點不實,虧煤、贏

30、煤及場損 1. 比重異常 (1)常年沿用一個比重值 (2)個別月份比重忽然出現(xiàn)大幅上升或下降 2. 盤點表無盤點人員簽名,無盤點圖形及計算過程資料,虛構(gòu)盤點記錄 3. 超比例(日存煤量的5‰)計提場損 影響:煤場盤點不實、超比例計提場損,將導(dǎo)致隱藏虧煤或贏煤,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(六)幾種比較常見的燃料舞弊 1. 虛報煤耗 (1)壓低煤耗 ①

31、少報入爐煤量(導(dǎo)致煤場虧噸) ② 壓低入爐煤熱值(導(dǎo)致入廠入爐煤熱值差巨大,同時標煤單價被抬高) (2)拉高煤耗 多報入爐煤量(導(dǎo)致煤場贏煤→廠長煤耗),三、燃料舞弊的主要方式及影響,(六)幾種比較常見的燃料舞弊 ★ 2. 為彌補煤場虧損,采取以下辦法: (1)少報進煤量 ① 折噸(將低熱值煤折合為高熱值煤,提高購煤單價,降低進煤量),虧噸變?yōu)樘澘?

32、 ② 進煤不記賬(進廠煤不結(jié)算、不暫估),煤款掛往來 (2)多報耗煤量 ① 提高部分時段的煤耗 ② 多報耗煤量的同時,壓低入爐煤熱值(煤耗下降、同時造成巨額入廠入爐煤熱值差) (3)多報損耗(虛報運損、水分差、場損),三、燃料舞弊的主要方式及影響,(六)幾種比較常見的燃料舞弊 3. 贏煤的處理 (1)貼補煤耗 (2)貼補入廠入爐煤熱值差

33、(3)以虛假進煤方式消化(在關(guān)聯(lián)交易中,以從內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)購煤方式支付煤款),三、燃料舞弊的主要方式及影響,(六)幾種比較常見的燃料舞弊 4. 通過不規(guī)范的暫估方式調(diào)節(jié)利潤 (1)人為調(diào)低暫估煤價,以壓低加權(quán)平均煤價,從而降低入爐煤單價,壓低燃料成本,抬高當期利潤,同時形成虧損掛賬。 (2)人為調(diào)高暫估煤價,以拉高加權(quán)平均煤價,從而拉高入爐煤單價,抬高燃料成本,隱藏當期利潤,同時形成利潤掛賬。,四、燃煤

34、審計需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),(一)采購、結(jié)算及付款(二)關(guān)聯(lián)交易(三)入庫驗收及核算(四)入爐統(tǒng)計及核算(五)庫存與盤點,四、燃煤審計需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),(一)采購、結(jié)算及付款 1. 關(guān)注是否存在燃煤采購合同有失公允的情況 ① 同一時間段,是否存在個別合同價格明顯偏高且無恰當理由; ② 是否在關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏對供煤方應(yīng)有的約束(如:預(yù)付款比例過大,煤質(zhì)化驗權(quán),對弄虛作假行為的約束…);

35、③ 合同條款是否齊全。,四、燃煤審計需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),(一)采購、結(jié)算及付款 2. 是否存在不按合同條款結(jié)算的情況 3. 燃煤預(yù)付款 (1)余額是否明顯偏高 (2)付款是否有合同依據(jù),是否經(jīng)過適當審批 (3)預(yù)付煤款的沖銷(應(yīng)付煤款是否及時沖銷預(yù)付煤款),四、燃煤審計需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),(二)關(guān)聯(lián)交易 1. 合同簽訂 (1) 購煤單價是否較同期其他供煤單位偏高 (

36、2)場內(nèi)費用合同定價依據(jù)是否充分 2. 合同執(zhí)行及結(jié)算 (1) 燃煤進銷差價是否超過集團公司控制標準 (2)工作量的確定是否有充分依據(jù) (3)是否存在長期大額拖欠主業(yè)預(yù)付燃料費的情況,四、燃煤審計需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),(三)入庫驗收及核算 1. 過衡(過磅)量與燃料報表、財務(wù)賬(表)是否相符 ?燃料日報 ☆2. 對各月的燃煤暫估進行核查 (1)暫估依據(jù)(燃管部門提供的未結(jié)算煤量明細)

37、 (2)是否按照上月暫估的數(shù)量、金額沖銷暫估,四、燃煤審計需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),(三)入庫驗收及核算 ☆3. 對各月的結(jié)算價、暫估價進行對比 (1)分析暫估價是否合理,有無人為調(diào)整暫估單價的情況 (2)測算暫估價異常對損益的影響(潛虧掛賬或隱瞞利潤的額度) ☆4. 對各月加權(quán)平均單價進行核查,以確定各月耗煤單價、存煤單價的確定是否規(guī)范,四、燃煤審計需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),(四)入爐統(tǒng)計及核算 1. 皮帶

38、秤記錄的耗煤量與燃料報表、財務(wù)賬(表)記錄的生產(chǎn)用原煤量是否相符 2. 根據(jù)皮帶秤記錄的生產(chǎn)耗煤量、入爐煤化驗熱值,測算生產(chǎn)用標煤量,以驗證煤耗、標煤單價、入廠入爐煤熱值差指標的準確性 3. 若入廠入爐煤熱值差過大,測算其超過集團公司控制標準(502千焦/千克)影響的燃料成本,四、燃煤審計需關(guān)注的主要環(huán)節(jié),(五)庫存與盤點 1. 測算場損、水分差 2. 將燃管報表反映的進、耗、存各項

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