內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

1、出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告本章遵循財(cái)政部等五部委發(fā)布的《審計(jì)指引》第六章，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)及出具審計(jì)報(bào)告的相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)如何考慮報(bào)告意見類型、撰寫不同類型的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告為重心，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告涉及的相關(guān)方面提供參考性指引，以期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)并發(fā)表意見有所幫助。第一節(jié)第一節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告概述內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告概述一、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的含義一、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的含義《審計(jì)指

2、引》第二十七條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成內(nèi)部控制審計(jì)工作后，應(yīng)當(dāng)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！眱?nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)后，向委托人提交的最終產(chǎn)品，具有以下特征：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)并出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，首先必須遵守《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》（以下簡稱“鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則”）的規(guī)定；其次《審計(jì)指引》是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)

3、業(yè)過程中《審計(jì)指引》有明確規(guī)定的依照規(guī)定執(zhí)行，沒有明確規(guī)定的應(yīng)該按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行：2.從《審計(jì)指引》第六章及所附的“內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告參考格式”分析，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該屬于鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則所定義的直接報(bào)告業(yè)務(wù)，保證程度為合理保證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以積極方式發(fā)表審計(jì)意見。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在完成全部審計(jì)工作后才能出具審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照《審計(jì)指引》的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，對(duì)識(shí)別出的控制缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)，獲取企業(yè)簽署的書面

4、聲明，完成與企業(yè)的書面溝通，并將審計(jì)過程完整地記錄在工作底稿中，形成對(duì)特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的意見，才能簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。4.企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)是動(dòng)態(tài)過程，而內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是對(duì)特定基準(zhǔn)日財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要測(cè)試特定基準(zhǔn)日前整個(gè)會(huì)計(jì)期間，但要測(cè)試靠近基準(zhǔn)日足夠長的期間，并獲取特定基準(zhǔn)日后內(nèi)部控制是否存在變化或者存在對(duì)內(nèi)部控制有重要影響因素的書面聲明，考慮期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見類型的影響后簽發(fā)報(bào)告。5.注冊(cè)會(huì)

5、計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中予以披露，但不應(yīng)影響審計(jì)報(bào)告的意見類型。6.按意見類型來劃分，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可分為三種形式，即無保留意見、否定意見和無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。按是否為標(biāo)準(zhǔn)意見來劃務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷而引起的，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性出具否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告存在重

6、大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因此，通常情況下企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性也應(yīng)該被出具否定意見，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了其他類型的審計(jì)報(bào)告，將使同時(shí)閱讀兩個(gè)審計(jì)報(bào)告的報(bào)告使用者產(chǎn)生疑惑。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，意味著在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，因?yàn)榉秶艿较拗瓶赡墚a(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、合法性發(fā)表鑒證意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師

7、應(yīng)當(dāng)就以上財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍受到重大限制對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響與被審計(jì)單位進(jìn)行書面溝通，并分析以上限制的形成原因，對(duì)于客觀因素造成的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，考慮對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的影響，并根據(jù)影響程度判斷對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。對(duì)于企業(yè)主觀因素造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍受限，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)該考慮解除內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)約定或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表無法表示意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)導(dǎo)致出具傷留意見

8、的事項(xiàng)進(jìn)行分析，判斷造成保留事項(xiàng)的原因是否與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)，考慮對(duì)測(cè)試程序和缺陷評(píng)價(jià)的影響，并將該事項(xiàng)與被審計(jì)單位進(jìn)行書面溝通，明耐對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。總體上分析，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見與內(nèi)部控制審計(jì)意見相互關(guān)聯(lián)，但不是必烈一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見時(shí)，需要慎重考慮型對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響，反之亦然。（三）報(bào)告簽署日期的關(guān)系（三）報(bào)告簽署日期的關(guān)系根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告應(yīng)

9、當(dāng)注明報(bào)告日期，審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于被審計(jì)單位管理當(dāng)局簽署財(cái)務(wù)報(bào)告的日期。實(shí)務(wù)牛注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與被審計(jì)單位簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天。企業(yè)是否正確編制和及時(shí)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效的重要證據(jù)，因此內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中簽署的報(bào)告日期不能早于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的報(bào)告日期。如果內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告需要簽署相同的日期。在非整合審計(jì)的情