追加特殊訂貨 理論講解

1、五、是否接受低價追加訂貨？,（一）相關(guān)的訂貨概念：相關(guān)訂貨：是指追加訂貨和正常訂貨。追加訂貨：是指在計劃執(zhí)行過程中，由外單位臨時提出的額外訂貨任務(wù)，即正常訂貨以外的訂貨。正常訂貨：是指企業(yè)在組織一定時期生產(chǎn)之前爭取到的、已納入該期生產(chǎn)經(jīng)營計劃的訂貨，又稱正常任務(wù)；與正常訂貨相聯(lián)系的售價為正常的價格。（二）是否接受低價追加訂貨決策相關(guān)概念： 是否接受低價追加訂貨決策：是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨

2、生產(chǎn)任務(wù)所作的決策。它屬于“接受或拒絕方案”的決策類型。 追加訂貨的單價稱為特殊單價。為什么？,原因在于它不僅比正常單價要低，而且還可能比正常訂貨的單位完全生產(chǎn)成本要低，是一種水平偏低的價格。,1,為什么追加訂貨的價格比正常訂貨的單位完全生產(chǎn)成本還要低，公司還會銷售呢？,問題是這個單位完全生產(chǎn)成本是按正常訂貨量來確定的。單位變動成本具有不變性的特點，而單位固定生產(chǎn)成本等于本期的固定生產(chǎn)成本除以正常訂貨量。也就是說，在編制生產(chǎn)預(yù)算的時候

3、并沒有考慮追加訂貨的問題，本期發(fā)生的固定成本統(tǒng)統(tǒng)都是由正常訂貨來承擔(dān)的。所以在進(jìn)行是否接受追加訂貨的決策時，就可以完全不考慮固定生產(chǎn)成本指標(biāo)。因為現(xiàn)有的固定生產(chǎn)成本具有總額不變性的特點，并不會因為追加訂貨而增加。在這種情況下，將特殊價格與單位完全生產(chǎn)成本進(jìn)行比較是沒有意義的，因為本期的固定成本已經(jīng)由本期正常訂貨量來負(fù)擔(dān)和補償了。,2,（三）做出是否接受追加訂貨決策需要掌握的信息：,3,[注1]最大生產(chǎn)能力可能大于或等于正常訂貨量。[注

4、2]只有在最大生產(chǎn)能力大于正常訂貨量的條件下才會有剩余生產(chǎn)能力能否轉(zhuǎn)移的問題。[注3]當(dāng)絕對剩余生產(chǎn)能力不是零，而且能夠轉(zhuǎn)移的話，就會發(fā)生相應(yīng)的機會成本，我們稱為機會成本Ⅰ。這種與可以轉(zhuǎn)移的剩余生產(chǎn)能力有關(guān)的機會成本的計量方法與虧損產(chǎn)品決策和有關(guān)產(chǎn)品是否深加工決策中有關(guān)內(nèi)容相類似，這里假定機會成本Ⅰ為已知數(shù)據(jù)。如果剩余生產(chǎn)能力等于零，或者雖然它不等于零，但無法轉(zhuǎn)移，就不會發(fā)生機會成本Ⅰ。,4,[注4]與正常訂貨有關(guān)的違約罰金，是指如果

5、不能按正常訂貨合同如期交貨，必須由企業(yè)向客戶支付的罰金。[注5]絕對剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常訂貨量。[注6]單位固定生產(chǎn)成本=固定生產(chǎn)成本/正常訂貨量 當(dāng)事先沒有提供單位固定生產(chǎn)成本資料時，需要利用這個公式。注意分母是正常訂貨量，而不是最大生產(chǎn)能力。計算這個指標(biāo)是為了進(jìn)一步計算單位變動生產(chǎn)成本。[注7]單位變動生產(chǎn)成本=單位完全生產(chǎn)成本-單位固定生產(chǎn)成本當(dāng)事先沒有提供單位變動生產(chǎn)成本資料時，需要利用這個公式。,5,[

6、注8]與追加訂貨有關(guān)的違約罰金，是指如果不能按追加訂貨合同如期交貨，必須由企業(yè)向客戶支付的罰金。[注9]當(dāng)追加訂貨量大于絕對剩余生產(chǎn)能力，需要彌補生產(chǎn)能力時，才會發(fā)生。[注10]通常是已知數(shù)據(jù)。[注11]增量成本=單位變動生產(chǎn)成本×相關(guān)產(chǎn)量式中，相關(guān)產(chǎn)量是剩余生產(chǎn)能力和追加訂貨量中較小的數(shù)值,6,[注12]機會成本Ⅱ是指因沖擊正常任務(wù)而引起的機會成本，計算公式為：機會成本Ⅱ=正常單價×沖擊正常任務(wù)量式中，

7、沖擊正常任務(wù)量=追加訂貨量-剩余生產(chǎn)能力所謂沖擊正常任務(wù)，就是指由于追加訂貨量大于剩余生產(chǎn)能力，只得用一部分正常訂貨來彌補生產(chǎn)能力的不足，而導(dǎo)致這部分產(chǎn)品不能按正常單價來出售。在這種情況下，就會發(fā)生不能按正常價格出售的正常訂貨收入，就應(yīng)當(dāng)作為接受追加訂貨的機會成本。[注13]因違約而形成的專屬成本=因沖擊正常任務(wù)有關(guān)的違約罰金+因追加訂貨無法如期交貨的罰金,7,追加訂貨量可能小于剩余生產(chǎn)能力追加訂貨量可能等于剩余生產(chǎn)能力追加訂貨

8、量可能大于剩余生產(chǎn)能力【例】假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為1 000件，正常訂貨量為800件。那么，絕對剩余生產(chǎn)能力等于200件?，F(xiàn)有一個客戶要求追加訂貨250件。因為250件大于200件，說明剩余生產(chǎn)能力不足。企業(yè)怎么解決這個問題呢？,（四）追加訂貨量和剩余生產(chǎn)能力的關(guān)系,8,第一種方法是與客戶進(jìn)行協(xié)商，減少追加訂貨量。但如果對方堅持按原定數(shù)量追加訂貨，而且有相應(yīng)的違約條款，那么企業(yè)只能按剩余生產(chǎn)能力提供部分追加訂貨。根據(jù)

9、追加訂貨合同的違約條款，向客戶支付因在經(jīng)營期內(nèi)不能如數(shù)及時交貨而發(fā)生的違約罰款。第二種方法是通過租入設(shè)備或購買設(shè)備的方式，追加資金投入，彌補生產(chǎn)能力的不足，這樣也會發(fā)生相應(yīng)的專屬成本。第三種方法是既不減少追加訂貨量，也不追加專屬成本，而是將正常訂貨的一部分挪做追加訂貨，以彌補剩余生產(chǎn)能力的不足。,解決方法：,9,進(jìn)行是否接受低價追加訂貨決策，可分別采用直接判斷法和差別損益分析法。其中：直接判斷法可應(yīng)用于簡單條件下的是否接受低價追加

10、訂貨決策；差別損益分析法則適用于任何情況。,（五）是否接受低價追加訂貨決策的方法,10,（六）直接判斷法的應(yīng)用,1、直接判斷法的應(yīng)用條件：（必須同時滿足）第一，追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力(后者為企業(yè)最大生產(chǎn)能力與正常訂貨量之差)。在這種情況下，企業(yè)就有可能利用其絕對剩余生產(chǎn)能力來組織追加訂貨的生產(chǎn)，而不沖擊正常任務(wù)的完成；第二，企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移；第三，要求追加訂貨的企業(yè)沒有提出任何特殊的要求，不需要追

11、加投入專屬成本。 直接判斷法的應(yīng)用條件也稱為簡單條件，凡不能同時具備上述三個條件的情況稱為復(fù)雜條件。,11,2、直接判斷法的判定原則：在滿足上述條件的前提下，可按以下原則作出決策：（1）只要追加訂貨的單價大于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，就應(yīng)當(dāng)接受追加訂貨；（2）如果追加訂貨的單價小于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)拒絕接受追加訂貨；（3）如果追加訂貨的單價等于該產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本，則接受或拒絕追加訂貨都可以。,12,A企

12、業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品（甲產(chǎn)品），每年最大生產(chǎn)能力為12 000件。本年已與其他企業(yè)簽訂了10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1 200元/件，單位完全成本為1 000元/件，單位變動生產(chǎn)成 本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨1 000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。【要求】：（1）計算用產(chǎn)量表現(xiàn)的絕對剩余生產(chǎn)能力

13、；（2）判斷是否符合應(yīng)用直接判斷法的條件；（3）利用直接判斷法作出是否接受此項追加訂貨的決策,例6-16,直接判斷法在是否接受低價追加訂貨決策中的應(yīng)用,（1）企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力=最大生產(chǎn)能力-正常任務(wù)=12 000-10 000=2 000(件)（2）∵剩余生產(chǎn)能力2 000件大于追加訂貨量1 000件；企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移不需要追加投入專屬成本∴符合應(yīng)用直接判斷法的條件（3）∵追加訂貨的價格900元大于甲產(chǎn)

14、品的單位變動成本800元∴應(yīng)當(dāng)接受此項追加訂貨,解：,14,（七）差別損益分析法的應(yīng)用,15,1、差別損益分析表的格式：,差別損益分析表,例6-17,2.差別損益分析法在是否接受低價追加訂貨決策中的應(yīng)用（簡單條件）,已知：A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12 000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1 200元/件，單位完全成本為1 000元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800元/件。假定該企

15、業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨1 000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不涉及追加投入專屬成本。要求：（1）計算“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入；（2）計算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策；（4）驗證簡單法結(jié)論的正確性。,17,差別損益分析表 價值單位：元,(1)“接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入

16、 ＝900×1 000=900 000(元)(2)“接受追加訂貨”方案的增量成本＝800×1 000=800 000(元) (3)依題意編制的差別損益分析表如表所示:,18,∵差別損益指標(biāo)為+100 000元∴應(yīng)接受此項追加訂貨，這樣可使企業(yè)多獲得100 000元的利潤（4）用差別損益分析法得出的結(jié)論與例6-16按簡單法所做的結(jié)論完全一致，這表明簡單法是正確的。,3.差別損益分析法在復(fù)雜

17、條件下的應(yīng)用復(fù)雜條件一：企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移如果企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移，在這種情況下，出現(xiàn)機會成本，可以采用差別損益分析法進(jìn)行決策。【例6-18】：采購仍按例6-17中B公司追加訂貨資料。假定A公司的絕對剩余生產(chǎn)能力可承攬零星加工業(yè)務(wù)，預(yù)計可獲得150 000元。其他條件不變。  【要求】：用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。,19,表2 差別損益分析表

18、 價值單位：元,解：依題意編制的差別損益分析表如表2所示:,20,∵差別損益指標(biāo)為-50 000元∴不應(yīng)接受此項追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失50 000元的利潤,復(fù)雜條件二：追加訂貨沖擊正常任務(wù)如果追加訂貨沖擊正常任務(wù)，在這種情況下，“接受追加訂貨”方案的相關(guān)成本中除了包括按絕對剩余生產(chǎn)能力計算的增量成本外，還必然涉及到因沖擊正常任務(wù)、減少正常收入而帶來的機會成本Ⅱ。如果因為被沖擊的正常任務(wù)無法正常履行合同，需要

19、支付違約賠償金，應(yīng)將其視為“接受追加訂貨”方案的專屬成本。,21,例6-19,A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12 000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企業(yè)簽訂了10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1 200萬元/件，單位完全成本為1 000元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。合同規(guī)定，如正常訂貨不能如期履約交付給客戶，企業(yè)須支付給客戶10 000元違約金。一月上旬，C公司要求以920元

20、/件的價格向A企業(yè)追加訂貨2 500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。 【要求】：（1）計算 “接受追加訂貨”方案的相關(guān)收入；（2）計算“接受追加訂貨”方案的增量成本；（3）計算因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務(wù)；（4）計算“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機會成本；（5）確定“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專屬成本；（6）用差別損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決

21、策。,(1)該方案的相關(guān)收入=追加訂貨單價×追加訂貨 =920×2 500=2300 000(元)(2)該方案的增量成本=單位變動成本×絕對剩余生產(chǎn)能力 =800×2 000=1 600 000(元)(3)因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務(wù)

22、 =追加訂貨量-絕對剩余生產(chǎn)能力 =2 500-2 000=500(件)(4)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的機會成本 =1 200×500=600 000(元)(5)與沖擊正常任務(wù)有關(guān)的專屬成本為10 000元

23、,解：,23,(6)依題意編制的差別損益分析表如表3所示:,24,表3 差別損益分析表 價值單位：元,∵差別損益指標(biāo)為+90 000元∴應(yīng)當(dāng)接受此項追加訂貨，這可使企業(yè)多獲得90 000元的利潤。,復(fù)雜條件三：如果訂貨企業(yè)有特殊要求，在這種情況下，要完成追加訂貨必須追加投入一定的專屬成本?！纠?-20】A企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，每年最大生產(chǎn)能力為12 000件甲產(chǎn)品。本年已與其他企

24、業(yè)簽訂了10 000件甲產(chǎn)品的供貨合同，平均價格為1 200元/件，單位完全成本為1 000元/件，單位變動生產(chǎn)成本為800元/件。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。一月上旬，B企業(yè)要求以900元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨1 000件甲產(chǎn)品，年底前交貨；該公司的追加訂貨有特殊的工藝要求，需要A公司追加投入180 000元?！疽蟆浚河貌顒e損益分析法作出是否接受此項追加訂貨的決策。,25,差別損益分析表 價值單位：元,解

25、：依題意編制的差別損益分析表如下表所示:,26,∵ 差別損益指標(biāo)為-80 000元∴ 不應(yīng)接受此項追加訂貨，否則將使企業(yè)多損失80 000元的利潤,16.某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，全年最大生產(chǎn)能力為1 200件。年初已按100元/件的價格接受正常任務(wù)1 000件，該產(chǎn)品的單位完全生產(chǎn)成本為80元/件（其中，單位固定生產(chǎn)成本為30元）?，F(xiàn)有一客戶要求以70元/件的價格追加訂貨。要求：請考慮一下互不相關(guān)的情況，用差別損益分析法為企業(yè)作出是否

26、接受低價追加訂貨的決策，并說明理由。（1）剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量為200件，不增加專屬成本；（2）剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量為200件，但因有特殊要求，企業(yè)需追加1 000元專屬成本；（3）同（1），但剩余能力可用對外出租，可獲租金收入5 000元；（4）剩余能力無法轉(zhuǎn)移，追加訂貨量為300件，因有特殊需求需追加1 000元專屬成本。,28,18.某企業(yè)本年計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品2 000臺，銷售單價為200元，單位變動成本為1

27、40元，現(xiàn)有一公司向企業(yè)發(fā)出訂單，要求訂貨500臺，訂單報價為170元/臺。要求：就以下各種情況分別作出是否接受此訂貨的決策。（1）如果企業(yè)的最大生產(chǎn)能力為3 000臺，剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移，且追加訂貨不需要追加專屬成本；（2）如果企業(yè)的最大生產(chǎn)能力為2 200臺，且追加訂貨不需要追加專屬成本；（3）如果企業(yè)的最大生產(chǎn)能力為2 500臺，但追加訂貨需要使用某專用設(shè)備，該設(shè)備的使用成本為2 000元；若不接受追加訂貨，則該部分生產(chǎn)