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1、1信 永 中 和 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所內(nèi) 控 測(cè) 試 工 作 指 南一 前言 前言1 為了規(guī)范內(nèi)控有效性測(cè)試工作,根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》 、 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號(hào) –針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》以及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1314 號(hào) – 審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法》制定本指南。2 本指南主要目標(biāo)在于指導(dǎo)審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)控測(cè)試過(guò)程中如何編制測(cè)試程序、確定樣本總體、確定樣本量等工作,以
2、實(shí)現(xiàn)內(nèi)控測(cè)試的工作目標(biāo)。二 適用范圍 適用范圍1 本指南所指內(nèi)控測(cè)試主要在于判斷內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性,是建立在了解內(nèi)控設(shè)計(jì)并對(duì)設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上,以確定控制設(shè)計(jì)有效為前提。2 本指南中的內(nèi)控測(cè)試主要針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)所需內(nèi)控測(cè)試工作,對(duì)于專項(xiàng)的內(nèi)部控制審核項(xiàng)目可參照?qǐng)?zhí)行。三 內(nèi)控測(cè)試范圍選擇 內(nèi)控測(cè)試范圍選擇1 識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相聯(lián)系的內(nèi)部控制在進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試前,首先需識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控,從會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的角度進(jìn)行內(nèi)控測(cè)試
3、首要原因?yàn)閮?nèi)控有效是保障財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的基礎(chǔ)。識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制流程一般需經(jīng)過(guò)如下步驟:? 首先,項(xiàng)目組需分析并確定被審計(jì)單位重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目、披露事項(xiàng);? 其次,項(xiàng)目組需分析判斷影響重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程循環(huán),同時(shí)確定重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與業(yè)務(wù)循環(huán)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系;? 第三,分析確定各個(gè)重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和披露事項(xiàng)影響的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定,根據(jù)內(nèi)部控制了解到的對(duì)各個(gè)重要會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目和披露事項(xiàng)涉及的關(guān)鍵控制點(diǎn)及相關(guān)控制措施確定需進(jìn)行內(nèi)
4、控測(cè)度的范圍。3檢查是指測(cè)評(píng)人員抽取一定數(shù)量的控制措施形成的書(shū)面控制文檔,檢查其是否按控制措施規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行的方法。檢查是基于被測(cè)評(píng)單位在執(zhí)行控制措施后,總實(shí)是在形成資料文檔等證據(jù)上表現(xiàn)其履行了控制程序而設(shè)計(jì)的。在人工內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)測(cè)試時(shí)檢查是適用范圍非常廣泛的測(cè)試方法,除極特殊情況外每個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)測(cè)試均要執(zhí)行檢查,以判斷控制措施是否執(zhí)行。(4)重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指測(cè)評(píng)人員抽取一定數(shù)量的控制措施形成的書(shū)面控制文檔,按控制措施中規(guī)定的程序或內(nèi)容
5、重復(fù)執(zhí)行一次,以驗(yàn)證其是否按控制措施規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行的方法。重新執(zhí)行是測(cè)試控制措施是否有效執(zhí)行的最有力的方法,對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性判斷保證程度最高。(5)方法運(yùn)用各種測(cè)試方法對(duì)內(nèi)控執(zhí)行有效性測(cè)試的保證程度如下:方法 保證程度詢問(wèn) 弱觀察 較弱檢查 較強(qiáng)重新執(zhí)行 強(qiáng)在實(shí)際測(cè)試時(shí),會(huì)計(jì)科目,披露事項(xiàng)和業(yè)務(wù)流程越重要,包含的風(fēng)險(xiǎn)也就越大,而采用多種技術(shù)方法進(jìn)行測(cè)試并獲取充分的證據(jù)就顯得更加重要。故一般對(duì)某個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試需有效的綜合運(yùn)用四種技術(shù)
6、方法方能取得良好的測(cè)試效果,對(duì)內(nèi)控執(zhí)行是否有效得出正確的結(jié)論。2 內(nèi)控測(cè)試程序的編制在對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試前,首先要根據(jù)關(guān)鍵點(diǎn)控制措施設(shè)定測(cè)試程序;在編制各關(guān)鍵控制點(diǎn)測(cè)試程序時(shí),應(yīng)按如下步驟操作:? 首先,認(rèn)真閱讀內(nèi)控循環(huán)描述底及內(nèi)控測(cè)試底稿中控制目標(biāo)、控制措施,理解控制實(shí)質(zhì)內(nèi)容;? 其次,在控制措施中查找如下要點(diǎn):(1)實(shí)施控制的主體,即各崗位人員;(2)如何實(shí)施控制;(3)形成何控制文檔;? 第三,根據(jù)要點(diǎn)編寫(xiě)程序,控制測(cè)試程序
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