中國—東盟稅收爭端的特征、類型及其解決機制創(chuàng)新

1、2010 年 1 月 1 日， 中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)（China and ASEAN Free Trade Area，CAFTA）正式建成，我國與東盟各國之間的經(jīng)貿(mào)往來日趨頻繁。據(jù)統(tǒng)計，中國已連續(xù) 10 年保持為東盟第一大貿(mào)易伙伴，而東盟已成為中國第二大貿(mào)易伙伴。但由于各國稅制迥異，國際稅收爭端屢屢發(fā)生。因而，建立有效的國際稅收爭議解決機制，有利于尋求維護國家稅收權(quán)益和保護投資者利益的最佳結(jié)合點。 一、中國 一、中國—東盟稅收爭端的主

2、要特征 東盟稅收爭端的主要特征（一）征納主體稅收權(quán)益參差征納主體稅收權(quán)益是征納主體在稅收活動中依法享有的權(quán)利和利益。在國際稅收中，由于跨境經(jīng)濟活動涉及有關(guān)國家稅收管轄權(quán)，加之跨國公司可能會采取稅收籌劃侵蝕稅基，各國都極力強化國際稅收管理以最大程度維護本國的稅收權(quán)益，導致國際稅收征納關(guān)系十分復雜。作為判斷征納主體享有何種稅收權(quán)益以及如何享有稅收權(quán)益的重要法律依據(jù)，CAFTA 各成員國的國內(nèi)稅制以及締結(jié)或參加的國際稅收條約、協(xié)定存在較大差異

3、。各國的國內(nèi)稅制方面，CAFTA 的成員國（不包括文萊）建立了商品稅和所得稅相結(jié)合的現(xiàn)代稅制，但有的屬于以商品稅為主的稅系，如中國、緬甸、泰國和越南；有的屬于以所得稅為主的稅系，如印度尼西亞和新加坡；有的屬于所得稅與商品稅并重的稅系，如馬來西亞和菲律賓。即使屬于同一稅系的國家，有的以增值稅作為主體稅種，有的以個人所得稅作為主體稅種，有的則以社會保障稅（繳款）作為主體稅種。國際稅收條約、協(xié)定方面，CAFTA 多數(shù)成員國注重對外簽訂雙邊稅收

4、協(xié)定，但對稅收多邊條約態(tài)度消極，東盟國家中仍有 5 國尚未加入在國際稅收領(lǐng)域最具國際影響力的《多邊稅收征管互助公約》，有 7 個國家尚未加入《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》。其中，文萊、柬埔寨、緬甸、老撾甚至極少對外簽訂雙邊稅收協(xié)定。法律依據(jù)的紛亂不一，必然導致各國對征納主體稅收權(quán)益保護水平的參差不齊。（二）發(fā)展中國家的稅收管轄權(quán)彰顯在經(jīng)濟全球化進程中，發(fā)達國家與發(fā)展中國家之間的經(jīng)濟利益不平衡，導致國際稅收爭端

5、長期體現(xiàn)為資本輸出的發(fā)達國家與資本輸入的發(fā)展中國家之間不同主體間有關(guān)國際稅收權(quán)益的對立和沖突，便形成了國際稅收爭端。從主體看，國際稅收爭端包括：(1) 國家間爭端；(2) 國家與跨國納稅人之間爭端；(3) 國家與國際組織之間爭端。學界通常將國際稅收爭端作廣義和狹義區(qū)分，廣義的國際稅收爭端指國家間爭端以及國家與跨國納稅人之間爭端，狹義的國際稅收爭端僅指國家間爭端。學者們對國家與國際組織之間的稅收爭端關(guān)注較少。事實上，國家與國際組織之間的稅

6、收爭端客觀存在且不容忽視。我國就曾發(fā)布《財政部 國家稅務總局關(guān)于外國政府和國際組織無償援助項目在華采購物資免征增值稅問題的通知》（財稅〔2002〕2 號）、《國家稅務總局關(guān)于國際組織駐華機構(gòu)、外國政府駐華使領(lǐng)館和駐華新聞機構(gòu)雇員個人所得稅征收方式的通知》（國稅函〔2004〕808 號）等規(guī)范性文件。（二）性質(zhì)類型性質(zhì)類型與主體類型緊密聯(lián)系，但又有所不同。同一主體類型的稅收爭端未必屬于同一性質(zhì)類型。是否屬于同一性質(zhì)類型的稅收爭端，取決于國

7、際稅收關(guān)系中各主體間的關(guān)系。當國際稅收關(guān)系中各主體間處于平行或平等的關(guān)系時，它們之間的爭端屬于橫向協(xié)調(diào)型稅收爭端。反之，當國際稅收關(guān)系中各主體間處于非平行或非平等的關(guān)系時，它們之間的爭端屬于縱向管理型稅收爭端。一國稅務機關(guān)與跨國納稅人之間具有稅收征納關(guān)系，二者之間的稅收爭端屬于典型的縱向管理型稅收爭端。國家之間以及國家與國際組織之間的稅收爭端，基于國家主權(quán)平等的原則，通常被認為是橫向協(xié)調(diào)型稅收爭端。然而，當一國或國際組織派遣外交代表至他

8、國，他國并非一律不予征稅?！毒S也納外交關(guān)系公約》就明確承認接受國在一定條件下具有稅收管轄權(quán)，如其第三十四條規(guī)定，“外交代表免納一切對人或?qū)ξ镎n征之國家、區(qū)域、或地方性捐稅，但特殊情形例外。”（三）對象類型不論何種性質(zhì)的國際稅收爭端，就爭端涉及對象而言，依據(jù)其是否具有特定性，可以分為抽象稅收行為和具體稅收行為。抽象稅收行為是針對不特定主體和不特定事項的普遍性稅收規(guī)則制定行為，此種稅收規(guī)則必須滿足法定條件、符合法定方式、遵循法定程序方可產(chǎn)生