我國企業(yè)商譽減值問題研究——以五洲交通為例.pdf

1、近年來我國資本市場迅速發(fā)展，大中小企業(yè)都在資本市場的快速發(fā)展中尋找機遇，謀求自身的壯大。并購已經(jīng)成為企業(yè)在資本市場中競逐的一大手段，也是市場運作的常見活動。并購行為的目的是整合企業(yè)資源，通過企業(yè)能力和知識積累為企業(yè)的成長做出貢獻。而并購通常會產(chǎn)生“商譽”這種最難辨認、最難處理的企業(yè)資產(chǎn)，用來衡量企業(yè)的成長能力。學術(shù)界對于商譽的研究一直存在很大爭議，并且相關(guān)研究多在會計確認和計量上，對于商譽后續(xù)計量的研究較少。我國對商譽的研究起步較晚，還

2、處于初級階段，不論在理論研究、具體規(guī)范還是實際操作中都不完善。自我國會計準則修訂過后，商譽的后續(xù)計量由減值測試法替代攤銷法，這樣的變革必然對商譽后續(xù)計量在實務中的應用帶來新的影響。在大部分企業(yè)選擇對商譽不計提減值準備的大背景下，商譽到底應不應該計提減值準備直接影響到報表的真實性。對商譽減值問題的研究具有理論與實踐的雙重意義。
　　本文運用規(guī)范研究法與案例分析法，在已取得的國內(nèi)外研究成果基礎(chǔ)上進行分析總結(jié)，明確商譽減值問題相關(guān)理論基

3、礎(chǔ)；從證監(jiān)會網(wǎng)站上選取因企業(yè)方與會計師事務所對并購商譽是否應計提減值準備產(chǎn)生不統(tǒng)一的判斷結(jié)果的五洲交通作為案例；通過對案例的梳理，整理出案例中存在商譽減值的核心爭議問題：即同樣基于準則的規(guī)范下為什么會有關(guān)于商譽是否應計提減值的不同論斷。爭議引發(fā)三個思考：企業(yè)做出商譽不計提減值的判斷是否正確；會計師事務所的審計意見是否存在問題；外部監(jiān)管對商譽是否應計提減值未有判定結(jié)果，準則中關(guān)于商譽減值的相關(guān)規(guī)范是否合理。圍繞這三個問題結(jié)合理論基礎(chǔ)進行分

4、析；分析先從五洲交通和會計師事務所雙方視角展開。通過分析得出雙方均有做出各自結(jié)論的合理性解釋及存在問題，并對存在問題進行動因分析。企業(yè)方與審計方均基于準則的規(guī)范下對商譽進行后續(xù)計量，卻得到不統(tǒng)一的判斷結(jié)果，并成為未結(jié)之題，進一步引發(fā)基于會計準則相關(guān)規(guī)范視角的問題分析。該部分的分析，試圖通過對商譽減值相關(guān)會計規(guī)范進行國際比較分析，對比異同，找出我國準則中關(guān)于商譽減值的相關(guān)規(guī)范中不夠合理的地方，并對產(chǎn)生問題的原因進行分析。結(jié)合案例分析的結(jié)果

5、，總結(jié)出五洲交通商譽減值問題帶來的啟示，充分考慮中國國情，為我國企業(yè)做出更為科學的商譽減值判斷提出相關(guān)建議。
　　本文的主要貢獻在于，從不同視角下對案例進行分析，較為全面地發(fā)現(xiàn)商譽減值的判斷中存在的問題；通過對比國際財務會計準則、美國財務會計準則與我國會計準則商譽減值相關(guān)規(guī)范的不同，選取影響商譽減值結(jié)果的關(guān)鍵控制點作為分析的邏輯線條，結(jié)合會計職業(yè)判斷提出完善商譽減值相關(guān)規(guī)范的建議，是較為獨特的視角。根據(jù)五洲交通案例分析總結(jié)出啟示，