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文檔簡介
1、對于世界上任何一個國家來說,農(nóng)業(yè)都是其經(jīng)濟發(fā)展的基礎,因為它是人類的衣食之源,生存之本。作為世界上人口最多的國家,我國一直都非常重視農(nóng)業(yè)發(fā)展,農(nóng)業(yè)在我國的國民經(jīng)濟中占有舉足輕重的地位。我國有許多從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的企業(yè),根據(jù)證監(jiān)會發(fā)布的2014年四季度上市公司行業(yè)分類結果來看,目前我國共有41家以農(nóng)業(yè)活動為主營業(yè)務的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)上市公司。在這些從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動的企業(yè)中,生物資產(chǎn)是其實現(xiàn)價值創(chuàng)造的基礎性生產(chǎn)要素。但是,由于生物資產(chǎn)是有生
2、命的活體,具有生長、繁殖等特點,導致生物資產(chǎn)的信息披露問題存在特殊性及復雜性。
我國財政部于2005年7月發(fā)布了《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》(CAS5)征求意見稿,對生物資產(chǎn)的會計計量和信息披露以準則的形式進行詳細規(guī)范。在經(jīng)過廣泛征求意見和修訂后,財政部于2006年2月正式頒布了CAS5,并要求從2007年1月1日起率先在上市公司開始實施。CAS5是我國首次以準則的形式確定了生物資產(chǎn)的概念,并建立生物資產(chǎn)的會計核算體系,
3、為上市公司進行生物資產(chǎn)會計核算和信息披露提供了依據(jù)。盡管如此,我國上市公司生物資產(chǎn)信息披露仍然存在缺乏完整性、充分性、可比性等問題。所以,本文希望通過對我國農(nóng)、林、牧、漁業(yè)上市公司生物資產(chǎn)信息披露現(xiàn)狀進行研究,并結合對圣農(nóng)發(fā)展和華英農(nóng)業(yè)的案例分析,總結出我國上市公司生物資產(chǎn)信息披露存在的問題,并分析導致這些問題產(chǎn)生的原因,最后提出有針對性的建議,希望能夠為提高我國上市公司生物資產(chǎn)信息披露質量貢獻綿薄之力。
本文的主要內容包括以
4、下七個部分:
第一部分是導論,首先對本文的研究背景進行了介紹,緊接著指出本文的研究意義,并對論文的研究內容和采取的研究方法進行介紹,最后闡述論文的預期貢獻。
第二部分是文獻綜述,分別對國內外生物資產(chǎn)相關文獻進行了研究。在國外文獻綜述部分,本文主要圍繞著各國的農(nóng)業(yè)會計準則對生物資產(chǎn)的相關文獻進行了研究,包括生物資產(chǎn)的概念界定、類別劃分、計量屬性、信息披露以及農(nóng)業(yè)會計準則對生物資產(chǎn)的影響等內容;在國內文獻綜述部分,本文主
5、要從我國的《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》出發(fā),綜合了國內學者的各種觀點,對生物資產(chǎn)的初始確認、后續(xù)計量以及信息披露等內容進行了介紹。
第三部分是對生物資產(chǎn)信息披露的相關理論進行的分析。首先介紹生物資產(chǎn)的相關理論,包括生物資產(chǎn)的概念、分類以及特殊性等內容;其次介紹信息披露的概念以及理論基礎等內容;最后對我國生物資產(chǎn)信息披露的相關要求和原則進行了介紹。
第四部分是對我國上市公司生物資產(chǎn)信息披露現(xiàn)狀的研究,主要包括對農(nóng)
6、、林、牧、漁業(yè)上市公司樣本的選取、樣本公司的生物資產(chǎn)占比情況分析、生物資產(chǎn)信息披露內容分析以及生物資產(chǎn)信息披露水平的劃分等四個方面。其中,在樣本公司生物資產(chǎn)信息披露內容的分析部分,以手工收集統(tǒng)計數(shù)據(jù)的方式,對樣本公司2012-2014年的年度報告中披露的生物資產(chǎn)信息進行了描述性統(tǒng)計分析,從生物資產(chǎn)的類別信息披露情況、金額和數(shù)量信息披露情況、相關會計政策披露情況、面臨的相關風險及管理措施披露情況、其他信息披露情況等五個方面詳細研究了樣本公
7、司的生物資產(chǎn)信息披露情況,并據(jù)此將我國農(nóng)、林、牧、漁業(yè)上市公司的生物資產(chǎn)信息披露水平劃分為簡略披露、一般披露和詳細披露三個層次。
第五部分是我國農(nóng)、林、牧、漁業(yè)上市公司生物資產(chǎn)信息披露案例分析,本文選取了圣農(nóng)發(fā)展和華英農(nóng)業(yè)作為研究對象,對其年度報告中披露的生物資產(chǎn)信息進行分析和對比。
第六部分是對我國上市公司生物資產(chǎn)信息披露存在的問題以及具體成因的分析,并提出了相關對策建議。結合本文第四部分對我國農(nóng)、林、牧、漁業(yè)上市
8、公司生物資產(chǎn)信息披露現(xiàn)狀的研究以及第五部分的案例分析,可以發(fā)現(xiàn)我國上市公司生物資產(chǎn)信息披露存在缺乏完整性、充分性和可比性等問題,這些問題是由多種原因共同作用而導致的,比如生物資產(chǎn)自身的特殊性、生物資產(chǎn)信息披露規(guī)范不夠健全、信息披露成本的制約、公司維持或提升股價的需要以及市場監(jiān)管力度不夠等。針對這些問題以及導致這些問題產(chǎn)生的原因,筆者提出了建立完善的生物資產(chǎn)信息披露規(guī)范體系、加強對生物資產(chǎn)信息披露的監(jiān)管力度、加強社會審計對生物資產(chǎn)的關注等
9、建議,希望能夠為完善我國生物資產(chǎn)信息披露的研究貢獻綿薄之力。
第七部分對本文的研究結果進行了總結,并分析了文章的不足之處。
本文的貢獻在于:從國內外相關文獻的數(shù)量來看,與其他資產(chǎn)相比,專門針對生物資產(chǎn)的研究文獻相對較少。即使是那些專門針對生物資產(chǎn)的研究文獻,多數(shù)也是集中在對生物資產(chǎn)計量屬性的研究上,研究生物資產(chǎn)信息披露問題的文獻數(shù)量相對有限。本文通過手工收集2012-2014年我國30家農(nóng)、林、牧、漁業(yè)上市公司年度報
10、告中披露的生物資產(chǎn)相關信息,從生物資產(chǎn)類別信息、金額數(shù)量信息、會計政策信息、風險信息及其他信息等五個方面對其進行統(tǒng)計整理并詳細分析,結合了對兩家上市公司的案例分析,找出了我國上市公司生物資產(chǎn)信息披露存在的主要問題以及具體原因,有針對性地提出了相關對策建議。這對完善我國上市公司生物資產(chǎn)信息披露的研究是具有一定理論意義和現(xiàn)實意義的。
在本文的寫作過程中,由于筆者的理論功底尚淺,分析能力也十分有限,導致本文難免會存在一些不足之處,主
11、要表現(xiàn)在以下三點:第一,在對30家農(nóng)、林、牧、漁業(yè)上市公司2012-2014年年度報告中披露的生物資產(chǎn)信息進行手工收集和整理時,由于涉及90份年度報告的統(tǒng)計分析,工作量較大,難免會出現(xiàn)遺漏和錯誤;第二,在對樣本公司生物資產(chǎn)信息披露水平進行劃分時,由于缺乏規(guī)范的劃分標準,導致結果的主觀性較強,可能會對研究結論產(chǎn)生一定程度的影響;第三,我國對生物資產(chǎn)的研究起步較晚,對于生物資產(chǎn)的會計核算和信息披露等問題的研究還不完善,生物資產(chǎn)會計準則會不斷
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