我國(guó)消費(fèi)稅的影響與政策建議.pdf

1、消費(fèi)稅是我國(guó)于1994年分稅制改革以保證財(cái)政收入、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)收入分配及保護(hù)生態(tài)環(huán)境等為目的，與增值稅配套設(shè)置的針對(duì)部分消費(fèi)品征收的稅種。通過(guò)數(shù)次調(diào)整，消費(fèi)稅制度不斷完善，但在全面深化改革的背景下，稅收要素調(diào)整的滯后及相關(guān)法律制度的缺陷嚴(yán)重阻礙了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮及其社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)。
　　消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能及其社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是稅收理論與政策研究的重要內(nèi)容。本文試圖從消費(fèi)稅稅收要素影響入手，結(jié)合國(guó)內(nèi)外消費(fèi)稅改革

2、趨勢(shì)，從理論上分析消費(fèi)稅與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)性，在全面把握十八屆三中全會(huì)稅改主線的前提下提出合理的政策建議。
　　本文共分為五個(gè)部分，主要內(nèi)容為：
　　第一部分為引言部分。說(shuō)明了本文的研究意義與方法。近年來(lái)西方與國(guó)內(nèi)研究重點(diǎn)都集中于消費(fèi)稅的生態(tài)效應(yīng)，本文運(yùn)用稅負(fù)歸宿理論分析方法和線性回歸方法，綜合消費(fèi)稅調(diào)整的五大影響進(jìn)行規(guī)范分析和實(shí)證分析，并據(jù)此提出相關(guān)政策建議，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行了系統(tǒng)梳理。早期西方研究基于公

3、平原則主張對(duì)消費(fèi)或者消費(fèi)支出征稅，國(guó)內(nèi)學(xué)者主張開(kāi)征特別消費(fèi)稅以發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，近年西方學(xué)者積極探索功能型消費(fèi)稅，而國(guó)內(nèi)學(xué)者著重分析我國(guó)消費(fèi)稅制度的不足及如何挖掘消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)潛力。指出了本文的創(chuàng)新之處及不足之處。
　　第二部分闡述了消費(fèi)稅相關(guān)理論，包括廣義消費(fèi)稅理論，消費(fèi)支出稅理論等，我國(guó)征收的消費(fèi)稅屬于廣義消費(fèi)稅理論中的特別消費(fèi)稅，其理論基礎(chǔ)是消費(fèi)稅稅負(fù)歸宿及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。對(duì)消費(fèi)稅做了一般分析，簡(jiǎn)要對(duì)消費(fèi)稅作了界定，概述了消費(fèi)稅

4、的特點(diǎn)及功能。
　　第三部分主要從征收范圍、稅率設(shè)計(jì)、征稅環(huán)節(jié)三個(gè)稅收制度要素入手論述了消費(fèi)稅政策調(diào)整的國(guó)際比較。簡(jiǎn)要回顧了我國(guó)消費(fèi)稅政策的調(diào)整過(guò)程。詳細(xì)介紹了按征收范圍劃分的消費(fèi)稅類(lèi)型，總結(jié)了世界各國(guó)征收范圍調(diào)整的趨勢(shì)。比較了各國(guó)的稅率設(shè)計(jì)差異并找出了共同點(diǎn)。對(duì)消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了國(guó)際比較，并指出征稅環(huán)節(jié)下移至銷(xiāo)售終端是國(guó)際趨勢(shì)。
　　第四部分是全文的核心，對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅政策影響做了實(shí)證分析。選取消費(fèi)稅調(diào)整后的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分

5、析對(duì)比，得出我國(guó)消費(fèi)稅與財(cái)政收入呈正相關(guān)但消費(fèi)稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)較小的結(jié)論。以汽車(chē)產(chǎn)業(yè)為例，汽車(chē)消費(fèi)稅調(diào)整情況，發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅在一定程度上促進(jìn)了汽車(chē)產(chǎn)業(yè)技術(shù)革新，加大了對(duì)新能源汽車(chē)的投入力度。選取小排量車(chē)型的乘用車(chē)市場(chǎng)銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，結(jié)合稅負(fù)歸宿理論分析含稅價(jià)格變化對(duì)銷(xiāo)量的影響，發(fā)現(xiàn)消費(fèi)稅由于產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收及價(jià)內(nèi)計(jì)征等問(wèn)題對(duì)消費(fèi)需求的影響是有限的。對(duì)比不同收入群體對(duì)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的購(gòu)買(mǎi)量及擁有量，分析征收消費(fèi)稅對(duì)不同收入群體的影響，同時(shí)分析了奢侈

6、品消費(fèi)稅在我國(guó)受限的原因。最后運(yùn)用外部效應(yīng)原理為消費(fèi)稅保護(hù)生態(tài)環(huán)境提供理論依據(jù)，比較與生態(tài)環(huán)境緊密相關(guān)的消費(fèi)品的消費(fèi)稅收入，發(fā)現(xiàn)生態(tài)性消費(fèi)稅收入增加至五成左右。
　　第五部分基于前一部分的實(shí)證分析結(jié)果提出要重視消費(fèi)稅的局限性，就稅收要素、制度建設(shè)等方面針對(duì)第四部分分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出合理的政策建議以更多地釋放消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)功能，包括將開(kāi)具消費(fèi)稅發(fā)票標(biāo)明價(jià)格和稅額，調(diào)整消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)、征收范圍、稅率等要素，建立消費(fèi)稅專(zhuān)款專(zhuān)用制度，重