企業(yè)預計負債會計職業(yè)判斷研究.pdf

1、財務(wù)會計報告形成依賴會計職業(yè)判斷的過程。如何對交易事項進行確認、計量和披露就是會計職業(yè)判斷的過程。會計職業(yè)判斷受到企業(yè)內(nèi)外和主客觀多種因素的影響，由此可能出現(xiàn)會計盈余管理等影響財務(wù)報告質(zhì)量的行為。因此，會計職業(yè)判斷亟需政府規(guī)范化指導和企業(yè)內(nèi)部控制。由于或有事項而生的預計負債具有較強的估計性，論文期望通過對預計負債會計職業(yè)判斷的研究，發(fā)現(xiàn)目前我國企業(yè)預計負債會計職業(yè)判斷的所存在的問題及原因，并結(jié)合2014年蘇格蘭特許會計師協(xié)會制定《財務(wù)報

2、告職業(yè)判斷框架一適用于財務(wù)報告編制者、審計師、監(jiān)管部門以及準則制定機構(gòu)的國際指南》提出具體的預計負債會計職業(yè)判斷的原則，并為企業(yè)預計負債會計職業(yè)判斷提供改進方案，以期為我國制定會計職業(yè)判斷框架和具體事項職業(yè)判斷指南提供參考。
　　本文對現(xiàn)有文獻進行了整理，分別對預計負債、會計職業(yè)判斷的相關(guān)文獻進行了綜述。目前國內(nèi)外關(guān)于預計負債的研究，大部分將研究重點聚焦于預計負債的披露狀況及其不確定性所帶來的影響，同時研究發(fā)現(xiàn)預計負債的不確定性可

3、能與資產(chǎn)減值損失一樣被企業(yè)用作粉飾利潤的利器。對于會計職業(yè)判斷的研究發(fā)現(xiàn)，客觀公允的會計職業(yè)判斷具有正向的市場反應(yīng)，不少學者對于如何優(yōu)化會計職業(yè)判斷進行了研究，認為一個好的職業(yè)判斷框架及合理的內(nèi)部控制能夠有效的優(yōu)化會計職業(yè)判斷。但目前鮮少有學者將會計職業(yè)判斷框架與內(nèi)部控制相結(jié)合，針對特定報表項目給企業(yè)財務(wù)人員提供合理的優(yōu)化建議。
　　在文獻梳理的基礎(chǔ)上，本文明確了會計職業(yè)判斷的定義及其與會計準則執(zhí)行行為、會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系，并

4、分析了影響會計職業(yè)判斷的因素，最后結(jié)合2014年蘇格蘭特許會計師協(xié)會制定的財務(wù)報告職業(yè)判斷框架及預計負債的職業(yè)判斷點構(gòu)建出適用于預計負債的職業(yè)判斷指南。
　　本文通過對2012年至2014年各期末我國A股市場上市公司預計負債披露的總體情況進行統(tǒng)計分析，發(fā)現(xiàn)了確認預計負債的公司主要集中在C-制造業(yè)，從項目個數(shù)和金額兩方面綜合考慮常見的預計負債項目主要是“產(chǎn)品質(zhì)量保證”、“未決訴訟”、“棄置費用”。同時發(fā)現(xiàn)雖然準則對預計負債的披露進行

5、了規(guī)定，我國上市公司對于預計負債的披露還是存在對經(jīng)濟利益流出“可能性”說明披露不足、對預計負債項目分類隨意混亂、對預計負債形成原因披露不足等問題。針對預計負債確認與計量的三個常見項目的案例分析，發(fā)現(xiàn)目前對于預計負債的確認缺乏客觀依據(jù)作為支撐，預計負債的計量尚未形成合理可靠的計算模型，由于預計負債本身所具有的不確定性和判斷彈性，使得其成為盈余管理的手段。
　　最后，針對預計負債會計職業(yè)判斷目前所存在的問題，本文結(jié)合預計負債會計職業(yè)判

6、斷框架提出了改進方案，將其總體思路梳理為理論框架，并結(jié)合經(jīng)調(diào)研的GL公司實際情況對該方案應(yīng)有的執(zhí)行過程進行了詳細闡述。
　　本文的創(chuàng)新性主要有以下兩個方面:(1)本文運用數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、上市公司案例分析、小企業(yè)調(diào)查相結(jié)合的方法，發(fā)現(xiàn)了預計負債的會計職業(yè)判斷目前存在確認缺乏客觀證據(jù)支撐、計量尚未形成合理可靠的計算模型以及披露不規(guī)范的問題;(2)在進行案例分析后，將財務(wù)報告職業(yè)判斷框架和財務(wù)報告內(nèi)部控制相結(jié)合提出針對預計負債會計職業(yè)判斷