我國(guó)稅收法定原則實(shí)現(xiàn)路徑研究.pdf

1、稅收法定原則是基于限制公權(quán)力、保護(hù)納稅人利益、平衡國(guó)家和民眾利益關(guān)系而提出的一項(xiàng)重要法律原則。其產(chǎn)生和發(fā)展與近代民主、法治同步，在現(xiàn)代稅收立法、執(zhí)法、司法中起著重要指導(dǎo)作用，并已成為現(xiàn)代國(guó)家稅法建制的基本原則之一。此原則實(shí)質(zhì)是納稅人同意，其目的是維護(hù)納稅人合法權(quán)益。美國(guó)著名法學(xué)家奧利弗·溫德爾·霍姆斯（Oliver Wendell Holmes，Jr.，2006）稱“稅收是文明的對(duì)價(jià)”①，而此原則將稅收限制在合理法定范圍之內(nèi)。
　

2、　改革開放以來(lái)，隨著我國(guó)依法治國(guó)的推進(jìn)，落實(shí)稅收法定原則已逐步取得社會(huì)各界的共識(shí)，即普遍認(rèn)為落實(shí)稅收法定原則對(duì)推進(jìn)我國(guó)民主法治進(jìn)程、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展有積極的作用。黨的十八屆三中全會(huì)明確提出“落實(shí)稅收法定原則”，2015年新修訂的《立法法》進(jìn)一步明確細(xì)化了稅收法定原則，且提高了其條款編排相關(guān)的地位。但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，在我國(guó)稅收立法、執(zhí)法、司法、守法實(shí)踐中，稅收法定原則的落實(shí)尚存在諸多問(wèn)題，如憲法尚未對(duì)稅收法定原則做出明確規(guī)定，忽視了納

3、稅人權(quán)益的保護(hù)；稅收立法權(quán)限劃分不明，缺乏有效的監(jiān)督，衍生出行政權(quán)力過(guò)于膨脹的負(fù)面效應(yīng)；稅收?qǐng)?zhí)法中自由裁量權(quán)濫用，侵害了納稅人權(quán)益；稅收守法層面，更多地強(qiáng)調(diào)稅收義務(wù)觀，對(duì)納稅人的權(quán)利保護(hù)和激勵(lì)機(jī)制方面重視不夠等等。這些問(wèn)題的存在大大妨礙了稅收法定原則的貫徹和落實(shí)，導(dǎo)致我國(guó)稅收領(lǐng)域的法治化水平長(zhǎng)期滯后于現(xiàn)實(shí)的需要，這些對(duì)我國(guó)財(cái)稅法治化的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生很大影響。隨著目前我國(guó)稅收業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，依法治國(guó)理念的不斷深入，社會(huì)對(duì)落實(shí)稅收法定原則也

4、提出了較高的要求。這些對(duì)我國(guó)稅收法定原則實(shí)現(xiàn)路徑的研究具有現(xiàn)實(shí)意義和實(shí)踐價(jià)值。
　　本論文的主要工作是：
　　首先，論述了稅收法定原則形成的理論基礎(chǔ)和功能定位。財(cái)政是社會(huì)文明的晴雨表②。財(cái)政收入和支付體系的科學(xué)合理性直接反映出一個(gè)社會(huì)的文明程度。在不同的發(fā)展階段，財(cái)政在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用有明顯的區(qū)別，表現(xiàn)出的特征也不一樣。稅收法定原則和近現(xiàn)代國(guó)家民主法治原則的形成有一定的相關(guān)性。本研究在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、法學(xué)理論的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)考

5、察了稅收法定原則的發(fā)展歷程，理論基礎(chǔ)以及功能定位，對(duì)該原則的核心要旨和基本內(nèi)涵進(jìn)行了具體論述，為探討其在法治國(guó)家建設(shè)中的現(xiàn)狀和意義做好理論支撐。
　　其次，剖析了我國(guó)落實(shí)稅收法定原則的效應(yīng)及其存在的問(wèn)題。一方面，在梳理我國(guó)稅收法定原則發(fā)展萌芽、初現(xiàn)及初步落實(shí)前提下得出：稅收法定原則在我國(guó)起步較晚，且受到各種因素的影響而進(jìn)展緩慢，因而當(dāng)前的狀況還不理想。通過(guò)引入北野弘久關(guān)于稅收法定原則的“三階段論”，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，提出我國(guó)稅收法

6、定原則發(fā)展的“四層次論”，借此分析我國(guó)稅收法定原則的發(fā)展階段、效應(yīng)及影響。另一方面，從我國(guó)稅收立法、執(zhí)法、司法、守法層面深入剖析在落實(shí)稅收法定原則中存在的問(wèn)題，并在前期理論與效應(yīng)分析的基礎(chǔ)上，找到我國(guó)稅收法定原則落實(shí)困難的深層次原因。
　　再次，以滬渝房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革為例實(shí)證分析了我國(guó)稅收法定原則。房產(chǎn)稅改革是落實(shí)稅收法定原則的突破口之一。本研究在探討滬渝兩地房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)的合法性爭(zhēng)議的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)際房產(chǎn)稅改革和立法經(jīng)驗(yàn)，提出我國(guó)