電子商務(wù)稅收征管體系研究.pdf

1、隨著我國電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展,相關(guān)稅收問題越來越受到各方關(guān)注。2011年7月,武漢國稅局對網(wǎng)店“我的百分之一”征稅430.79萬元,再一次引發(fā)電子商務(wù)稅收熱議。電子商務(wù)要不要征稅,應(yīng)該怎樣征稅?這些問題引起了理論界和廣大網(wǎng)絡(luò)交易者的重大關(guān)注。一方面,傳統(tǒng)商務(wù)稅收管理中長期存在的征納稅雙方信息不對稱、納稅不遵從普遍存在、稅收征管效率低成本高、稅收稽查力量薄弱等老大難問題被電子商務(wù)全盤繼承,另一方面,隨著電子商務(wù)小額交易、異地交易及無形產(chǎn)品交

2、易比例的提高,稅源監(jiān)控和稅收管轄權(quán)的實現(xiàn)也越來越困難,使電子商務(wù)對稅收征管的挑戰(zhàn)日趨嚴重。因此,研究電子商務(wù)背景下的稅收征管新特點、新問題、新方法,建立既適應(yīng)對電子商務(wù)管理的需求又能對傳統(tǒng)商務(wù)遺留問題進行很好解決的稅收征管體系,對促進電子商務(wù)健康發(fā)展乃至維護國家稅收權(quán)益,都具有重要的理論和現(xiàn)實意義。論文在對電子商務(wù)涉稅特點、稅收征管基礎(chǔ)研究和現(xiàn)有電子商務(wù)稅收方案及對策的大量文獻進行歸納、總結(jié)的基礎(chǔ)上,結(jié)合對我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀的分析

3、,運用定性和定量分析相結(jié)合的方法,找出了造成現(xiàn)行稅收征管體系對電子商務(wù)稅收征管能力不足的原因;提出了電子商務(wù)稅收征管體系的總體模型;研究了電子對賬、電子發(fā)票、電子資金流監(jiān)控和電子商務(wù)稅收管轄權(quán)分配4項核心功能的實現(xiàn)方案。具體包含以下內(nèi)容:1)對電子商務(wù)涉稅特點進行了歸納,總結(jié)了電子商務(wù)對稅收征管帶來的5項挑戰(zhàn)與1項機遇;澄清了對電子商務(wù)涉稅觀點的認識誤區(qū),提出已有文獻所指的電子商務(wù)稅收征管問題不能都歸因于電子商務(wù)本身,而應(yīng)將它們分為繼承

4、性、放大性和特有性3類,分別研究、區(qū)別對待;回顧和評價了傳統(tǒng)稅收征管中的納稅遵從研究成果和稅收管轄權(quán)理論;介紹和評價了各方提出的電子商務(wù)稅收方案及對策。2)從稅收征管的流程出發(fā),建立了稅收征管力評價指標體系和評價模型。運用定性和定量相結(jié)合的方法,對現(xiàn)行稅收征管體系的電子商務(wù)稅收征管能力進行了全面的評價。發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)稅收征管體系對電子商務(wù)的稅收征管力嚴重不足,綜合稅收征管完美度僅為43.93％,及電子商務(wù)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)。運用改進魚骨圖對薄

5、弱環(huán)節(jié)進行分析,發(fā)現(xiàn)造成電子商務(wù)稅收征管力不足的18個原因。通過計算不同原因?qū)Χ愂照鞴芰Σ蛔阍斐傻挠绊?發(fā)現(xiàn)繼承性問題(如“信息化程度低”)的影響度最高,達50.41%,說明傳統(tǒng)商務(wù)中的老問題依然是電子商務(wù)稅收征管的最大威脅;策略性原因(如“缺乏與電子商務(wù)平臺的合作”)的影響度排名第2,達28.53%,說明近三成的電子商務(wù)稅收征管力損失可以通過轉(zhuǎn)變觀念、澄清思想、改變征管策略挽回;電子商務(wù)特性(如“無店鋪經(jīng)營”)的影響度排名第3,達17

6、.68%;放大性問題(如“面向個人銷售、異地銷售監(jiān)管難”)的影響度排名最末,僅為3.39%。3)以系統(tǒng)化、科學(xué)化、信息化為指導(dǎo)思想,建立了電子商務(wù)稅收征管體系總體模型。將模型中的系統(tǒng)要素分為功能要素和支撐要素,功能要素又分為按稅收征管流程展開的8項環(huán)節(jié)要素和用于提升環(huán)節(jié)要素的10項手段要素,對各要素的功能、地位及要素間的相互作用進行了規(guī)定。將系統(tǒng)功能的實現(xiàn)層次分為奠基層、科學(xué)層、智能層三層,并明確了以位于科學(xué)層的電子對賬、電子發(fā)票、電子

7、資金流監(jiān)控和電子商務(wù)稅收管轄權(quán)分配為本文要研究的核心功能。4)運用信息化手段,對我國稅收征管中最重要的稅源監(jiān)控手段——“以票控稅”進行了加強。通過對“以票控稅”管理流程的分析,闡明了“以票控稅”的原理,提出了對“以票控稅”威脅最大的三種不遵從行為分別是不開票、假發(fā)票、陰陽票。并就傳統(tǒng)手工發(fā)票、稅控打印發(fā)票、電子發(fā)票對這三種威脅的抵抗力進行了分析和評價,得出了傳統(tǒng)手工發(fā)票對這三種威脅基本無抵抗能力、稅控打印發(fā)票的抵抗力略有提升和電子發(fā)票具

8、有較完善的抵抗力的結(jié)論。然后,用稅收制約鏈原理對傳統(tǒng)稅收征管中“以票控稅”為何仍能奏效這一問題進行了解釋,歸納出稅種制約鏈、憑證制約鏈和企業(yè)內(nèi)控制約鏈這三種稅收制約鏈的表現(xiàn)形式。根據(jù)稅收制約鏈中的憑證制約鏈原理,設(shè)計了對假發(fā)票、陰陽票具有絕大威懾力的電子對賬機制。分析了電子對賬的原理,提出了如何發(fā)現(xiàn)發(fā)票信息不符的三條判別原則;對電子對賬的實施方案進行了設(shè)計,對納稅企業(yè)因配合電子對賬而產(chǎn)生的遵從成本給予了考慮,并根據(jù)不同企業(yè)的支出憑證數(shù)量

9、和以往納稅表現(xiàn),分別提供三種方案,以實現(xiàn)買方錄入支出憑證。提出了Ⅰ型(嵌入型)、Ⅱ型(非嵌入型)兩種電子發(fā)票方案及Ⅱ型(非嵌入型)電子發(fā)票快速通道服務(wù)模式,以分別應(yīng)用于嵌入和不嵌入稅務(wù)發(fā)票功能的電子商務(wù)系統(tǒng);并對發(fā)票的信息防偽機制和查詢驗真方法進行了設(shè)計。5)探討了利用電子資金流監(jiān)控加強稅源掌握的方法。為彌補“以票控稅”無法克制不開票經(jīng)營的缺點,論文提出從資金流監(jiān)控稅源的思想。構(gòu)建了由現(xiàn)金監(jiān)控和賬戶監(jiān)控組成的電子資金流監(jiān)控模型,提出了由

10、銀行、電子商務(wù)第三方支付服務(wù)商、公安、工商、稅局等多單位聯(lián)合建立電子資金流監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)、高效共享信息以加強稅收管理和反腐反黑的思路。將共享信息按信息的私密程度和共享需求分為三個層次,對內(nèi)部數(shù)據(jù)、低頻跨系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)、高頻跨系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)分別規(guī)定了儲存位置和訪問機制。設(shè)計了賬戶交易分類登記、查詢制,以實現(xiàn)對涉稅資金流的高效監(jiān)控。設(shè)計了法定監(jiān)控機關(guān)內(nèi)部權(quán)限管理機、個人隱私和商業(yè)機密保護機制,以實現(xiàn)資金流監(jiān)控和保護個人隱私、企業(yè)商業(yè)機密的統(tǒng)一。設(shè)計了

11、一種由電子商務(wù)交易平臺或支付平臺對電子商務(wù)交易進行自動計稅和扣稅的機制。首先,對傳統(tǒng)商務(wù)和電子商務(wù)中稅源的發(fā)現(xiàn)方式進行比較,說明電子商務(wù)的納稅人必須依靠電子商務(wù)平臺來統(tǒng)計。然后,設(shè)計了電子商務(wù)交易平臺和支付平臺對電子商務(wù)交易進行自動計稅和扣稅的流程,對交易中使用Ⅰ型(嵌入型)電子發(fā)票、Ⅱ型電子發(fā)票和Ⅱ型(非嵌入型)電子發(fā)票快速通道的情況,分別提供了處理辦法。6)論文還對電子商務(wù)稅收管轄的分配機制和實現(xiàn)原理進行了研究。用“雙島模型”論證了

12、對電子商務(wù)稅收管轄制度進行變革的必要性:提出了對所得來源地的認定標準和推斷方法;提出了對常設(shè)機構(gòu)消失造成稅基侵蝕的對策和實現(xiàn)方案;并從“有能力收稅”的角度,設(shè)計了“管人”、“管物”、“管錢”三種不同稅收把柄的使用方式和施行順序。論文的創(chuàng)新之處在于:1)建立了基于稅收征管流程分析的稅收征管力評價指標體系和評價模型,發(fā)現(xiàn)了當(dāng)前電子商務(wù)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)成因。2)以系統(tǒng)化、科學(xué)化、信息化為指導(dǎo)思想,構(gòu)建了電子商務(wù)稅收征管體系總體模型