上市公司整合審計(jì)業(yè)務(wù)流程優(yōu)化問(wèn)題研究.pdf

1、安然、世通事件發(fā)生后,世界各國(guó)普遍質(zhì)疑財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)信息可靠性的保證程度。同時(shí),作為防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤和舞弊行為的重要防線(xiàn),內(nèi)部控制受到了更為深入、廣泛的關(guān)注。美國(guó)國(guó)會(huì)在2002年頒布《薩班斯—奧克利法案》(簡(jiǎn)稱(chēng)SOX法案),首次提出對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的有效性進(jìn)行審計(jì)的要求。為順應(yīng)國(guó)際資本市場(chǎng)監(jiān)管變革趨勢(shì)以及結(jié)合我國(guó)自身資本市場(chǎng)需要,2008年以來(lái),財(cái)政部等五部委先后發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(簡(jiǎn)稱(chēng)《基本規(guī)范》)和

2、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(簡(jiǎn)稱(chēng)《指引》)等一系列規(guī)定,確立了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度。這對(duì)全面提高企業(yè)管理水平及增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是兩種不同類(lèi)型的鑒證業(yè)務(wù),各自具有特殊性,但是從審計(jì)流程來(lái)看,兩者存在諸多共性。在實(shí)踐探索中,美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(簡(jiǎn)稱(chēng)PCAOB)于2007年發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)新標(biāo)準(zhǔn)第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則(簡(jiǎn)稱(chēng)AS5)。AS5遵循降低審計(jì)成本的動(dòng)機(jī),首次提出整合

3、審計(jì)這一創(chuàng)造性概念,強(qiáng)調(diào)采用“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、自上而下”的方法,通過(guò)資源共享、審計(jì)流程再造,同時(shí)滿(mǎn)足兩種審計(jì)目的。根據(jù)目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)情況,在納入2012年度實(shí)施范圍的853家上市公司中,除20家公司單獨(dú)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)外,其余833家公司均采取內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相互整合的形式[1]。這表明,整合審計(jì)已是我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的主流方式。然而,作為融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、立足本國(guó)國(guó)情的創(chuàng)造性成果的《指引》雖然提倡整合審計(jì),但是

4、并沒(méi)有明確提出如何開(kāi)展整合審計(jì),這樣不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利開(kāi)展整合審計(jì)。如何降低風(fēng)險(xiǎn)節(jié)約成本,切實(shí)有效開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)?是否需要采用整合審計(jì),如何優(yōu)化整合審計(jì)業(yè)務(wù)流程?有待研究。
　　本文首先介紹了整合審計(jì)產(chǎn)生的背景及概念,并經(jīng)整合審計(jì)需求理論、成本效益權(quán)衡原則和風(fēng)險(xiǎn)控制理論三方面論證,為整合審計(jì)的實(shí)施提供了理論支撐。其次,通過(guò)對(duì)兩種審計(jì)業(yè)務(wù)的比較分析,構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系矩陣,對(duì)兩者的區(qū)別與聯(lián)系進(jìn)行明確界定,系

5、統(tǒng)闡述開(kāi)展整合審計(jì)的必要性和可行性,為將兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化整合奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。再次,闡述整合審計(jì)的內(nèi)涵、優(yōu)化要點(diǎn)及實(shí)施途徑,圍繞關(guān)鍵整合點(diǎn)對(duì)整合審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化分析,同時(shí)構(gòu)建整合審計(jì)業(yè)務(wù)流程圖,形成整合審計(jì)操作路徑。第四,在前述理論研究的基礎(chǔ)上,針對(duì)2012年被出具內(nèi)部控制否定意見(jiàn)的上市公司(共4家)進(jìn)行整合審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用分析,對(duì)整合審計(jì)實(shí)務(wù)操作進(jìn)行簡(jiǎn)要探討,證實(shí)整合審計(jì)的可操作性。最后,從政府監(jiān)管、上市公司治理、會(huì)計(jì)師事務(wù)所三個(gè)角度