XBRL財務報告分類標準的層級擴展研究.pdf

1、自1998年誕生以來，XBRL(可擴展商業(yè)報告語言)在世界范圍內(nèi)已經(jīng)經(jīng)歷了十余年的推廣和發(fā)展。目前已有幾十個國家和地區(qū)發(fā)布了各自的XBRL財務報告分類標準或者正在積極籌備和推廣XBRL。財務報告主體依據(jù)XBRL財務報告分類標準報送XBRL財務報告。分類標準的質量直接影響到XBRL財務報告的質量，所以分類標準是XBRL理論和實踐中的一個重要問題。鑒于XBRL的技術特點，各國發(fā)布的通用分類標準一般都只包含具有普遍性的財務信息元素及其關系。而

2、在XBRL的具體實施過程中，不同的行業(yè)、企業(yè)還需要根據(jù)其自身個性化的披露意愿對通用分類標準進行擴展，以便更好的進行信息披露。
　　目前國際XBRL的發(fā)展趨勢已經(jīng)由分類標準的制定逐步過渡到分類標準的擴展，以滿足報告主體更個性化的自愿性信息披露。但是，個性化的信息披露可能造成信息一致性的降低，導致XBRL財務報告質量下降、致使信息披露的透明度降低。這個矛盾使得分類標準的擴展處于進退兩難的境地。我國的通用分類標準已于2010年發(fā)布，銀行

3、業(yè)等行業(yè)分類標準的擴展也正在進行中。但是目前XBRL分類標準實施和擴展中的幾個基本問題一直懸而未決。本文圍繞“分類標準是否需要擴展?”、“如何進行分類標準擴展?”這兩個基本問題展開研究。這些問題是分類標準制定者、XBRL財務報告主體、信息披露監(jiān)管者、信息披露中介乃至投資者都關注的問題，同時也是學術界關注的問題。
　　本文采用理論分析和實證研究相結合的方法，綜合運用經(jīng)濟學理論、管理學理論、財務會計理論、信息科學理論和數(shù)據(jù)庫理論，以分

4、類標準擴展為主題，圍繞上述兩個基本問題逐層展開研究。首先對分類標準擴展中的相關概念予以界定，然后對國內(nèi)外相關文獻進行梳理和評價。為了解答“分類標準是否需要擴展?”的問題，本文從企業(yè)信息披露實務的視角，對我國現(xiàn)有分類標準在信息披露中的適用性進行了評價。然后，繼續(xù)研究“如何進行分類標準擴展?”的問題。本文將該基本問題細分為兩個子問題“分類標準擴展的架構”和“分類標準擴展的方法”依次進行研究。針對現(xiàn)有分類標準評價中發(fā)現(xiàn)的問題和本體理論，本文嘗

5、試構建與現(xiàn)有的直接擴展架構不同的層級擴展架構，以期提高分類標準擴展的效果和效率。在此基礎上，本文對該架構按照行業(yè)層級特征和企業(yè)層級特征分別進行了檢驗。接下來，本文在層級擴展架構下，分析了分類標準擴展的具體方法，包括元素擴展和元素間關系的擴展。最后本文依據(jù)通用層級、行業(yè)層級和企業(yè)層級分別提出了分類標準擴展的政策建議。
　　本文的主要研究結論如下：
　　1、現(xiàn)有分類標準的適用性有待提高，需要進行分類標準的擴展。
　　本文采

6、用財務信息元素匹配的研究方法，對現(xiàn)有分類標準在披露實務中的適用性進行了評價。本文采用等距抽樣的方法，抽取了341家上市公司。對每家樣本公司2009年年度財務報告附注中的元素和分類標準中的元素按照本文整理的元素列表(2116個元素)進行了一一匹配，并將每個披露的元素區(qū)分為分類標準中已經(jīng)定義的復用元素和企業(yè)自定義的擴展元素。通過對擴展元素的數(shù)量和粒度、通用分類標準的覆蓋率和復用率的統(tǒng)計和檢驗，本文發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有通用分類標準的完整性和效率性均有待提

7、高，適用性水平值得改進。從提高分類標準適用性的角度，需要對分類標準進行擴展。
　　2、分類標準的擴展可以采用層級擴展的架構。
　　“如何進行分類標準擴展?”的第一個子問題就是“分類標準的擴展架構”問題。本文基于本體理論，首先分析了分類標準的結構特征，并基于分類標準本身的本體特征，嘗試構建了“通用層級--行業(yè)層級--企業(yè)層級”的層級擴展架構。該架構的層級性和交互性特征，使得該架構下的分類標準較直接擴展架構下的分類標準具有更高的

8、標記一致性，從而提高了XBRL財務報告的透明度。
　　本文通過基于披露實務的實證研究對該架構進行了驗證。本文采用元素匹配的研究方法，對樣本企業(yè)財務報告披露實務中的擴展元素按照行業(yè)門類進行統(tǒng)計和分析。本文的研究結果表明，不同行業(yè)門類的企業(yè)，其披露的擴展元素不僅在數(shù)量上存在差異而且在粒度上也存在差異。本文還驗證了企業(yè)披露的擴展元素數(shù)量還受到企業(yè)經(jīng)營特征、企業(yè)股權集中度、董事會獨立程度、管理層與股東之間的代理成本的影響。經(jīng)過本文的穩(wěn)健性

9、檢驗，上述結果具有一定的穩(wěn)定性。綜上，分類標準的擴展既存在一定的行業(yè)特征又存在一定的企業(yè)特征，表明分類標準的擴展呈現(xiàn)出一定的層級性。
　　3、分類標準的擴展可以采用元素擴展和元素間關系擴展相結合的方法。
　　“如何進行分類標準擴展?”的第二個子問題是“分類標準的擴展方法”問題。本文在層級擴展的架構下，基于財務信息元素理論和分類標準工程學，提出了分類標準擴展的具體方法，包括元素擴展、元素間關系的擴展和擴展的度量。元素擴展依據(jù)分

10、類標準中元素的樹狀架構，區(qū)分等同元素和擴展元素。關系擴展依據(jù)元素擴展進行。元素的粒度是度量分類標準擴展的工具，是元素在一定的財務信息空間中所表達信息的相對細致程度。本文還提出了在元素信息空間中采用元素粒度度量元素擴展的方法，包括其應用的基本假定、計算原理和步驟。
　　本文的創(chuàng)新點主要體現(xiàn)在以下四個方面：
　　1、對XBRL財務報告分類標準層級擴展架構的研究。
　　研究XBRL分類標準的文獻比較有限，而直接研究分類標準擴

11、展的文獻更少。目前，筆者尚未發(fā)現(xiàn)對分類標準擴展架構進行系統(tǒng)性理論研究的文獻。本文基于本體理論，嘗試構建了分類標準的層級擴展架構，彌補了國內(nèi)外XBRL財務報告分類標準擴展理論研究的不足。
　　2、對XBRL財務報告分類標準層級擴展方法的研究。
　　本文基于分類標準層級擴展的架構，依據(jù)元素擴展和關系擴展之間的關系，較系統(tǒng)的分析了從通用分類標準，經(jīng)由行業(yè)擴展分類標準，到企業(yè)擴展分類標準的層級擴展方法。該研究對分類標準擴展的理論研究

12、和實踐都具有參考意義。
　　3、基于信息粒度的分類標準擴展程度的量化度量。
　　本文還嘗試利用財務信息元素的粒度來量化地度量分類標準擴展的程度。財務信息元素的粒度是元素在一定的財務信息元素空間中所表達信息的相對細致程度。該方法在一定程度上豐富了分類標準擴展程度度量的研究。
　　4、基于通用分類標準元素匹配方法的披露實務擴展元素的定量化研究。
　　XBRL分類標準研究中一直以來的一個技術難題是實證研究經(jīng)驗數(shù)據(jù)的可獲