XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)研究：質(zhì)量水平、經(jīng)濟(jì)后果與改進(jìn).pdf

1、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告隨著網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的不斷創(chuàng)新而發(fā)展，而網(wǎng)絡(luò)服務(wù)則伴隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷創(chuàng)新而演進(jìn)。XBRL是XML技術(shù)在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用，其在世界各地的應(yīng)用越來越廣泛，已滲透到財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈上的各個(gè)環(huán)節(jié)。但目前對XBRL的認(rèn)識(shí)還存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，XBRL不改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及披露規(guī)則所制訂的各種規(guī)范，因此一些學(xué)者據(jù)此認(rèn)為XBRL和會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)性不大；另一方面，認(rèn)為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告與傳統(tǒng)的PDF報(bào)告相比，只是披露

2、格式的改變而已，精通信息技術(shù)的人員就可以完成。但是與傳統(tǒng)的PDF財(cái)務(wù)報(bào)告相比，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告并不只是披露格式的改變，其間還必須根據(jù)上市公司財(cái)務(wù)信息披露規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等要求對現(xiàn)行披露的信息進(jìn)行定義，然后再在XML框架下給每個(gè)信息建立標(biāo)記。對信息的定義和標(biāo)記就構(gòu)成了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)，而分類標(biāo)準(zhǔn)的完整性或充分性，決定了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告信息的充分性。因此XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的理論研究成為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告研究的重中之重。

3、 本文主要圍繞XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的以下三個(gè)方面進(jìn)行研究：(1)目前我國的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息水平如何?即現(xiàn)行分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息能否滿足現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)則和信息披露規(guī)則的要求?是否與公司偏好的報(bào)告實(shí)務(wù)一致?(2)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類的信息水平具有什么樣的經(jīng)濟(jì)后果，即會(huì)對投資者決策產(chǎn)生影響嗎?(3)針對XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)有信息水平，相關(guān)部門如XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)制定部門、信息披露管制部門應(yīng)該采取什么對策進(jìn)行改進(jìn)?這三

4、個(gè)問題層層深入，形成了一個(gè)有機(jī)的理論體系。 本文采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法逐一對以上三個(gè)方面問題進(jìn)行深入研究。主要的研究結(jié)論有： 1．XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)制定的理論框架研究 本文在本體論和財(cái)務(wù)信息元素論理論基礎(chǔ)上為財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的制定研究構(gòu)建了一個(gè)理論框架。應(yīng)用本體理論更好地挖掘財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的深層信息，在分類標(biāo)準(zhǔn)制定過程中，首先確定該分類標(biāo)準(zhǔn)信息所覆蓋的領(lǐng)域和范圍，制定合理的分類體系框架，而且分類體

5、系的制定依據(jù)了XBRL國際聯(lián)盟財(cái)務(wù)報(bào)告分類的一般規(guī)范和相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和信息披露準(zhǔn)則。然后對分類體系中的各基本分類模塊信息進(jìn)一步分類，并按生物分類學(xué)中的類型排序來抽取信息元素的主題詞，并賦予相應(yīng)的屬性詞和狀態(tài)詞。該理論的研究也是本文后續(xù)研究的基礎(chǔ)。 2．XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息水平評價(jià) 本文主要從三個(gè)方面來考察：(1)將我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及上市公司信息披露規(guī)則中對財(cái)務(wù)報(bào)表及附注要求披露

6、的信息與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標(biāo)準(zhǔn)中定義的相應(yīng)信息元素標(biāo)記匹配，考察二者的差異性。(2)針對財(cái)務(wù)報(bào)表附注項(xiàng)目，將在上交所上市的除金融類的12個(gè)行業(yè)上市公司2003年年報(bào)中披露的財(cái)務(wù)報(bào)表附注項(xiàng)目與上交所制定的《中國上市公司信息披露分類》標(biāo)準(zhǔn)中定義的相應(yīng)標(biāo)記匹配，考察二者的差異性。(3)進(jìn)一步檢驗(yàn)分類標(biāo)準(zhǔn)與公司偏好的報(bào)告實(shí)務(wù)間差異的影響因素。研究結(jié)果表明目前我國的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息元素與會(huì)計(jì)規(guī)則及披露規(guī)則要

7、求披露的信息間還存在一定差異，與公司偏好的報(bào)告實(shí)務(wù)間還存在較大差異，而且這些差異與公司流通股比例、公司規(guī)模因素正相關(guān)。分類標(biāo)準(zhǔn)制定部門和人員可以結(jié)合以上公司特征來完善XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的制定，但當(dāng)務(wù)之急還是應(yīng)該針對會(huì)計(jì)及披露規(guī)則、公司的共有披露項(xiàng)目對信息元素進(jìn)行補(bǔ)充和完善。 3．XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果研究 XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類定義的信息水平將會(huì)直接決定XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的披露水平，本文是從考察XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告披露

8、水平的經(jīng)濟(jì)后果來間接考察分類標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)后果的。筆者引入信號(hào)博弈模型，結(jié)合XBRL技術(shù)優(yōu)勢推斷了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露程度對投資者決策的影響；然后，通過實(shí)驗(yàn)室研究進(jìn)行驗(yàn)證。實(shí)驗(yàn)研究的結(jié)論支持了筆者的推斷：即XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息元素水平具有經(jīng)濟(jì)后果。 4．XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)研究 本文首先從以會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為發(fā)起者或領(lǐng)導(dǎo)者來成立分類標(biāo)準(zhǔn)的制定機(jī)構(gòu)、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告分類體系結(jié)構(gòu)框架和進(jìn)一步擴(kuò)充和

9、完善各基本分類的信息元素三個(gè)方面對財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)提出改進(jìn)。然后基于定期和連續(xù)報(bào)告兩種方式，研究了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的基本理論。對XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證是XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量的保證，也是改進(jìn)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的外部保障。最后從目前我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)軟件的應(yīng)用現(xiàn)狀、注冊會(huì)計(jì)師對XBRL的認(rèn)知和態(tài)度等方面考察了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證的限制性因素。問卷調(diào)查結(jié)果表明目前我國注冊會(huì)計(jì)師對XBRL還缺乏深入認(rèn)識(shí)，審計(jì)軟件的應(yīng)用率較低。

10、 本論文的創(chuàng)新性主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面： 1．對XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)制定的理論框架研究 盡管很多文獻(xiàn)對XBRL進(jìn)行了研究，但是很少有文獻(xiàn)對XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，尤其是分類標(biāo)準(zhǔn)制定的理論展開研究。目前筆者尚未發(fā)現(xiàn)有文獻(xiàn)對信息元素抽取的理論基礎(chǔ)、具體規(guī)則、依據(jù)等進(jìn)行全面的研究。本文將本體論理論應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的制定中，在該理論下結(jié)合財(cái)務(wù)信息元素論為財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)制定研究構(gòu)建了一個(gè)理論框架，彌補(bǔ)了國內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告分

11、類標(biāo)準(zhǔn)研究中的理論缺陷。并嘗試提出按生物分類學(xué)中的類型排序來抽取信息元素的主題詞，并賦予相應(yīng)的屬性詞和狀態(tài)詞。 2．XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的信息定義水平的經(jīng)濟(jì)后果研究 引入信號(hào)博弈模型，結(jié)合XBRL技術(shù)優(yōu)勢推斷XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露程度對投資者決策的影響，并通過實(shí)驗(yàn)室研究驗(yàn)證筆者的推斷。即驗(yàn)證相對于傳統(tǒng)的PDF報(bào)告方式，在XBRL報(bào)告下，高程度的信息披露對投資者決策的影響更大。由于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)定義的信息水

12、平?jīng)Q定了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露水平，從而間接驗(yàn)證了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)信息定義水平的經(jīng)濟(jì)后果。與目前大多數(shù)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的描述性研究相比，引入模型分析和實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證具有相當(dāng)?shù)膭?chuàng)新。 3．對XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)規(guī)則及披露規(guī)則的匹配性評價(jià) 目前尚無公認(rèn)和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來對XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)。本文從XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)制定的依據(jù)角度嘗試建立了一套評價(jià)方法。并拋開技術(shù)因素，從完整性方面對分類標(biāo)準(zhǔn)定義

13、的信息元素水平進(jìn)行評價(jià)。目前有關(guān)文獻(xiàn)僅針對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對分類標(biāo)準(zhǔn)與公司偏好的報(bào)告實(shí)務(wù)間匹配性進(jìn)行了檢驗(yàn)，本文進(jìn)一步完善和擴(kuò)充研究對象，評價(jià)了財(cái)務(wù)報(bào)表及附注項(xiàng)目的信息定義水平。筆者在本問題上的最大創(chuàng)新還在于從分類標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)規(guī)則及披露規(guī)則的匹配性角度嘗試評價(jià)了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)。從而為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的改進(jìn)和完善提供理論和數(shù)據(jù)支持。 4．對目前中國XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證限制條件的研究 XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證是改進(jìn)X