不確定性產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)論.pdf

1、產(chǎn)權(quán)是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，明晰產(chǎn)權(quán)可促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)包括全部產(chǎn)權(quán)交易和部分產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)。部分產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)是指使用權(quán)和收益權(quán)的流轉(zhuǎn)，如土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)、礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)以及租賃業(yè)務(wù)等。我國法律明確規(guī)定，土地和礦產(chǎn)資源歸國家所有，人們只能擁有土地和礦產(chǎn)資源的使用權(quán)和部分收益權(quán)。本文在這種特殊的公有產(chǎn)權(quán)制度下，以價(jià)值理論、產(chǎn)權(quán)理論、契約理論、不確定性理論以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架理論為基礎(chǔ)，運(yùn)用規(guī)范分析和實(shí)證分析相結(jié)合的研究方法，分析不確定性的部分產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)

2、價(jià)值的構(gòu)成、計(jì)量與信息披露。
　　根據(jù)部分產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)不確定性程度的高低，將產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)分為高度不確定性產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)、中度不確定性產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)和低度不確定性產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)，并構(gòu)建了不確定性下產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)理論框架。由于不確定性程度的不同，在進(jìn)行產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)的價(jià)值計(jì)量與信息披露時(shí)，選擇的計(jì)量屬性也有所不同。對高度不確定性的產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)，主要以公允價(jià)值計(jì)量，對中度不確定性的產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)采用公允價(jià)值與歷史成本計(jì)量屬性混合計(jì)量，對于低度不確定性的產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)，以歷史成本計(jì)量為

3、主，輔以公允價(jià)值計(jì)量。
　　高度不確定性產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)計(jì)量主要以礦業(yè)權(quán)為例。礦業(yè)權(quán)在勘探開采之前的流轉(zhuǎn)具有極大的不確定性。礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)包括礦產(chǎn)資源權(quán)益的交換、轉(zhuǎn)讓、租賃、合作經(jīng)營等方式，會(huì)計(jì)作為提供信息的工具，必然反映這些問題。礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)的不確定性程度極大，為了反映礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)過程的風(fēng)險(xiǎn)，建議采用公允價(jià)值計(jì)量礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)價(jià)值，從受讓方和轉(zhuǎn)讓方兩個(gè)角度探討礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)過程中的價(jià)值計(jì)量。中度不確定性的產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)計(jì)量主要以土地使用權(quán)為例。在我國特殊的產(chǎn)

4、權(quán)體制下，土地產(chǎn)權(quán)只能部分流轉(zhuǎn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有為土地流轉(zhuǎn)發(fā)布單獨(dú)的會(huì)計(jì)規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，尤其是房地產(chǎn)市場蓬勃發(fā)展的今天，土地流轉(zhuǎn)越來越頻繁，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量土地流轉(zhuǎn)價(jià)值成為現(xiàn)實(shí)，從土地二級市場的轉(zhuǎn)讓方和受讓方角度探討我國土地流轉(zhuǎn)價(jià)值計(jì)量，以期對我國土地流轉(zhuǎn)相關(guān)政策的制定提供理論基礎(chǔ)。
　　低度不確定性的產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)計(jì)量主要以租賃業(yè)務(wù)為例。闡述租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)權(quán)內(nèi)涵、分析現(xiàn)行世界各國租賃會(huì)計(jì)的發(fā)展情況。以4

5、家上市航空公司為例，闡述我國承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀，并根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的租賃業(yè)務(wù)新模式，分析將經(jīng)營租賃承諾資本化后，將會(huì)對公司的資產(chǎn)、負(fù)債、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)比例產(chǎn)生怎樣的影響。結(jié)果表明，經(jīng)營租賃承諾資本化后，公司的流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率都較資本化前有提高。
　　信息披露是不確定性產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)的重要部分。闡述礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)、土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)以及租賃資產(chǎn)使用權(quán)流轉(zhuǎn)的信息披露問題。不確定性產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)中最大的問題就是風(fēng)險(xiǎn)，

6、將采取實(shí)證研究的方法分析高度不確定性產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)、中度不確定性產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)和低度不確定性產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)在風(fēng)險(xiǎn)披露方面的異同，認(rèn)為在高度不確定性程度下應(yīng)披露更多的信息。
　　本文的創(chuàng)新點(diǎn)有:
　　(1)在我國特殊的公有產(chǎn)權(quán)制度下，以使用權(quán)流轉(zhuǎn)為主的產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)研究具有中國特色，在國內(nèi)屬首創(chuàng)。
　　(2)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范對礦產(chǎn)資源、土地使用權(quán)及租賃資產(chǎn)使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理多以歷史成本為基礎(chǔ)，沒有考慮資源的價(jià)值，本文以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)，研究產(chǎn)權(quán)