不確定性產(chǎn)權流轉(zhuǎn)會計論.pdf

1、產(chǎn)權是市場經(jīng)濟的基礎，明晰產(chǎn)權可促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。產(chǎn)權流轉(zhuǎn)包括全部產(chǎn)權交易和部分產(chǎn)權流轉(zhuǎn)。部分產(chǎn)權流轉(zhuǎn)是指使用權和收益權的流轉(zhuǎn)，如土地使用權流轉(zhuǎn)、礦業(yè)權流轉(zhuǎn)以及租賃業(yè)務等。我國法律明確規(guī)定，土地和礦產(chǎn)資源歸國家所有，人們只能擁有土地和礦產(chǎn)資源的使用權和部分收益權。本文在這種特殊的公有產(chǎn)權制度下，以價值理論、產(chǎn)權理論、契約理論、不確定性理論以及財務會計概念框架理論為基礎，運用規(guī)范分析和實證分析相結(jié)合的研究方法，分析不確定性的部分產(chǎn)權流轉(zhuǎn)

2、價值的構(gòu)成、計量與信息披露。
　　根據(jù)部分產(chǎn)權流轉(zhuǎn)不確定性程度的高低，將產(chǎn)權流轉(zhuǎn)分為高度不確定性產(chǎn)權流轉(zhuǎn)、中度不確定性產(chǎn)權流轉(zhuǎn)和低度不確定性產(chǎn)權流轉(zhuǎn)，并構(gòu)建了不確定性下產(chǎn)權流轉(zhuǎn)的會計理論框架。由于不確定性程度的不同，在進行產(chǎn)權流轉(zhuǎn)的價值計量與信息披露時，選擇的計量屬性也有所不同。對高度不確定性的產(chǎn)權流轉(zhuǎn)，主要以公允價值計量，對中度不確定性的產(chǎn)權流轉(zhuǎn)采用公允價值與歷史成本計量屬性混合計量，對于低度不確定性的產(chǎn)權流轉(zhuǎn)，以歷史成本計量為

3、主，輔以公允價值計量。
　　高度不確定性產(chǎn)權流轉(zhuǎn)計量主要以礦業(yè)權為例。礦業(yè)權在勘探開采之前的流轉(zhuǎn)具有極大的不確定性。礦業(yè)權流轉(zhuǎn)包括礦產(chǎn)資源權益的交換、轉(zhuǎn)讓、租賃、合作經(jīng)營等方式，會計作為提供信息的工具，必然反映這些問題。礦業(yè)權流轉(zhuǎn)的不確定性程度極大，為了反映礦業(yè)權流轉(zhuǎn)過程的風險，建議采用公允價值計量礦業(yè)權流轉(zhuǎn)價值，從受讓方和轉(zhuǎn)讓方兩個角度探討礦業(yè)權流轉(zhuǎn)過程中的價值計量。中度不確定性的產(chǎn)權流轉(zhuǎn)計量主要以土地使用權為例。在我國特殊的產(chǎn)

4、權體制下，土地產(chǎn)權只能部分流轉(zhuǎn)。現(xiàn)行會計準則沒有為土地流轉(zhuǎn)發(fā)布單獨的會計規(guī)范，導致會計信息缺乏可比性。在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展，尤其是房地產(chǎn)市場蓬勃發(fā)展的今天，土地流轉(zhuǎn)越來越頻繁，運用公允價值計量土地流轉(zhuǎn)價值成為現(xiàn)實，從土地二級市場的轉(zhuǎn)讓方和受讓方角度探討我國土地流轉(zhuǎn)價值計量，以期對我國土地流轉(zhuǎn)相關政策的制定提供理論基礎。
　　低度不確定性的產(chǎn)權流轉(zhuǎn)計量主要以租賃業(yè)務為例。闡述租賃業(yè)務的產(chǎn)權內(nèi)涵、分析現(xiàn)行世界各國租賃會計的發(fā)展情況。以4

5、家上市航空公司為例，闡述我國承租人和出租人的會計處理現(xiàn)狀，并根據(jù)國際會計準則委員會提出的租賃業(yè)務新模式，分析將經(jīng)營租賃承諾資本化后，將會對公司的資產(chǎn)、負債、流動比率、資產(chǎn)負債率等財務比例產(chǎn)生怎樣的影響。結(jié)果表明，經(jīng)營租賃承諾資本化后，公司的流動比率、資產(chǎn)負債率都較資本化前有提高。
　　信息披露是不確定性產(chǎn)權流轉(zhuǎn)會計的重要部分。闡述礦業(yè)權流轉(zhuǎn)、土地使用權流轉(zhuǎn)以及租賃資產(chǎn)使用權流轉(zhuǎn)的信息披露問題。不確定性產(chǎn)權流轉(zhuǎn)中最大的問題就是風險，

6、將采取實證研究的方法分析高度不確定性產(chǎn)權流轉(zhuǎn)、中度不確定性產(chǎn)權流轉(zhuǎn)和低度不確定性產(chǎn)權流轉(zhuǎn)在風險披露方面的異同，認為在高度不確定性程度下應披露更多的信息。
　　本文的創(chuàng)新點有:
　　(1)在我國特殊的公有產(chǎn)權制度下，以使用權流轉(zhuǎn)為主的產(chǎn)權流轉(zhuǎn)會計研究具有中國特色，在國內(nèi)屬首創(chuàng)。
　　(2)現(xiàn)行會計規(guī)范對礦產(chǎn)資源、土地使用權及租賃資產(chǎn)使用權的會計處理多以歷史成本為基礎，沒有考慮資源的價值，本文以公允價值為計量基礎，研究產(chǎn)權