我國稅收執(zhí)法風險及防范研究——以河北省為例.pdf

1、稅收是取之于民用之于民的，對我國的宏觀調(diào)控起著重要的作用。隨著社會的發(fā)展，法制體系也在逐步健全，納稅人對法律的認知度及維權意識也越來越強，稅務機關的依法治稅的要求隨著這種趨勢也在逐步提高。近年來，稅務機關的各級部門在規(guī)范稅收執(zhí)法、嚴格執(zhí)法責任、加強執(zhí)法監(jiān)督等方面取得了巨大的進步。同時，由于主觀和客觀兩方面的原因，稅務機關及其工作人員在執(zhí)法過程中存在著潛在的風險，在沒有做好防范工作的前提下，就會引起行政復議、訴訟和國家賠償，稅務機關及其工

2、作人員就被依法追究過錯責任、行政責任或刑事責任等。這表明，稅務機關及其工作人員在執(zhí)法過程中是存在風險的。
　　應如何在稅收執(zhí)法活動中強化風險意識，在風險發(fā)生之前做好防范措施，增加對稅收執(zhí)法領域風險規(guī)律的認識，以及建立完善的稅收執(zhí)法防范于控制體系，將稅收執(zhí)法風險降低到最小程度，是稅務機關需要并急需解決的重大課題。
　　本文首先采用文獻搜索法搜集到稅收執(zhí)法風險的相關資料，經(jīng)過仔細的閱讀與分析，決定寫我國稅收執(zhí)法風險及防范研究，在

3、確定題目之后，本文采用規(guī)范分析法并借鑒Heynes的風險的損失可能說、Geporge E.Rejda的損失不確定說和Scott.Harrington、Williams的實際結果與預期差異說，進而歸納出風險是客觀存在的，在某種特定情況下導致的最終損失的不確定性。稅務執(zhí)法是指稅務機關及其工作人員在其職權范圍內(nèi)依照法律法規(guī)的規(guī)定采取行政措施的活動，與稅收執(zhí)法嚴格區(qū)分但又相關的稅收執(zhí)法權是指按照規(guī)定進行征收稅款及稅務管理等具體的行使行政行為的權

4、利。基于風險與稅收執(zhí)法兩個方面的概念，得出稅收執(zhí)法風險是指稅務當局以及工作人員在執(zhí)法過程中，違背了稅收相關法律法規(guī)，導致國家和納稅人的利益遭受損失，所承擔的行政責任或法律責任。
　　其次對我國稅收執(zhí)法風險的特征進行了分析，由于稅務主體在執(zhí)法過程中存在很多復雜的因素，而且風險普遍存在于稅收的整個執(zhí)法過程中。如果稅務主體在風險發(fā)生之前不做好風險識別工作，很難被發(fā)覺到，一旦風險發(fā)生，對國家以及納稅人造成的損失難以控制。在整個執(zhí)法過程中，

5、稅收執(zhí)法表現(xiàn)出來的特征可歸結為稅收執(zhí)法風險無處不在、隱蔽性、可控制性、執(zhí)法風險主體的特殊性、影響因素的復雜性以及它的經(jīng)濟性。
　　再次從三個標準對稅收執(zhí)法風險進行歸類，分別是從風險的內(nèi)容不同分為行政風險、執(zhí)法風險和經(jīng)濟風險，從導致風險的因素的不同分為系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險，從產(chǎn)生的后果的不同分為刑事責任風險、行政責任風險和民事責任風險。
　　最后以河北省為例，對河北省的稅收執(zhí)法現(xiàn)狀進行分析。從總體上看，河北省的稅收收入是逐年增

6、加的、行風建設也在逐步完善，這說明河北省在稅收執(zhí)法層面上做出了很大進步，但是在進步的同時，稅收執(zhí)法過程中也存在著風險，為規(guī)避稅收執(zhí)法風險，減少執(zhí)法過程中發(fā)生的費用，本文從政策、外部環(huán)境和稅務機關人員三個因素對執(zhí)法風險產(chǎn)生的原因進行了詳細的分析，政策及監(jiān)管機制不健全主要是稅收法律立法層次低、執(zhí)法依據(jù)不明確;稅收法規(guī)不完善，實際工作難度加大;稅收司法保障力度不夠、內(nèi)部考核指標不合理以及監(jiān)管機制不夠完善。外部環(huán)境因素包括:地方政策對稅收工作的

7、干涉;納稅人對繳納稅款的規(guī)避;其他人員的不積極對待。稅務機關人員因素主要有法律意識淡薄，風險意識不高;業(yè)務能力不足，執(zhí)法水平較低;缺乏工作責任心。
　　為更好地規(guī)范稅務機關工作人員的執(zhí)法行為及防范和控制稅收執(zhí)法風險，本文針對三個影響因素提出了相應的對策。第一要完善相關政策，健全監(jiān)管機制，主要從加強規(guī)范性文件管理、完善稅收司法保障體系、建立高效的稅收執(zhí)法組織機構以及強化稅收執(zhí)法監(jiān)督的規(guī)范化管理四個方面進行闡述。第二要營造良好的外部環(huán)