民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及解決對(duì)策文獻(xiàn)綜述

1、<p><b>　　文獻(xiàn)綜述</b></p><p><b>　?。?0_ _屆）</b></p><p>　　民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及解決對(duì)策</p><p>　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，改革的不斷深化，民營(yíng)企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部控制是一個(gè)廣受國(guó)內(nèi)外各界廣泛關(guān)注的問題，能夠幫助企業(yè)達(dá)到其

2、目標(biāo)，同時(shí)也在前進(jìn)過程中避免各種錯(cuò)誤和意外。</p><p>　　然而由于民營(yíng)企業(yè)是我國(guó)特有的概念，國(guó)外并沒有這個(gè)名稱，也就不存在專門針對(duì)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的研究。國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的研究多集中在國(guó)有企業(yè)和上市公司。所以國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注也較少。因此本文主要針對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者們對(duì)內(nèi)部控制的定義，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，如何加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策分析這三個(gè)方面的研究進(jìn)行一個(gè)綜合的論述。</p>

3、;<p>　　1 內(nèi)部控制的理論概述</p><p>　　1.1 內(nèi)部控制的理論</p><p>　　1994年，COSO委員會(huì)發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》提出：“內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程?！盋OSO報(bào)告是從企業(yè)的立場(chǎng)，說(shuō)明什么是內(nèi)部控制，如何判斷內(nèi)部控制的優(yōu)劣，

4、企業(yè)應(yīng)設(shè)置哪些內(nèi)部控制目標(biāo)和相應(yīng)的控制程序，內(nèi)部控制可以做到什么，做不到什么，如何評(píng)估內(nèi)部控制，如何就評(píng)估結(jié)果對(duì)外作出聲明等。</p><p>　　1.2 內(nèi)部控制理論發(fā)展簡(jiǎn)述</p><p>　　陳惠貞(2009)研究認(rèn)為內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期，其發(fā)展演變大致可分為五個(gè)階段：20世紀(jì)40年代前——內(nèi)部牽制制度，20世紀(jì)40年代末至70年代——內(nèi)部控制制度，20世紀(jì)80年代

5、至90年代——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，20世紀(jì)90年代以后——內(nèi)部控制框架和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》階段。 龔雪，白亞龍（2008）從內(nèi)部控制理論的歷史演進(jìn)來(lái)看大致有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（1）概念的變化：內(nèi)部控制概念的發(fā)展先后經(jīng)歷了“方法觀”到“過程觀”，再到“風(fēng)險(xiǎn)觀”的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變是從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)變，是人類認(rèn)識(shí)事物的自然邏輯發(fā)展，反映出人們對(duì)于事物本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不斷深入。（2）控制內(nèi)容的變化，內(nèi)部控制從對(duì)行為人的單一控制發(fā)展為

6、對(duì)企業(yè)組織的綜合控制，從對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制到對(duì)企業(yè)整體的系統(tǒng)控制。內(nèi)部牽制階段強(qiáng)調(diào)對(duì)于當(dāng)事人的行為控制，以保護(hù)資產(chǎn)的安全。內(nèi)部控制階段強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)組織部門的有效控制，以提高效率；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架則強(qiáng)調(diào)整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)，各個(gè)層次的全面控制與參與，從而形成對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)等全面系統(tǒng)的控制。（3）控制觀念與重心的變化：內(nèi)部</p><p>　　2 關(guān)于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)

7、狀的研究</p><p>　　張巖（2009）研究認(rèn)為現(xiàn)在內(nèi)部控制是企業(yè)管理不可或缺的管理手段，它是它是管理效能的一種先進(jìn)方法，實(shí)現(xiàn)組織管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效化、正規(guī)化、專業(yè)化、規(guī)范化的最基本的條件，也是中小民營(yíng)企業(yè)健康、穩(wěn)步、快速發(fā)展的需要。但是民營(yíng)企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)在發(fā)展過程中，也暴露出了存在的種種問題，尤其是內(nèi)部控制方面存在的問題。企業(yè)缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，我國(guó)目前除了經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的一些民營(yíng)企業(yè)中設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門

8、以外，許多民營(yíng)企業(yè)，由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少，尚未建立起規(guī)范的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，有的民營(yíng)企業(yè)沒有專門設(shè)審計(jì)部門和人員，由財(cái)務(wù)人員兼任。企業(yè)審計(jì)部門基本上與其他職能部門平行，受經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的職能還停留在查錯(cuò)、防弊上，而不是針對(duì)企業(yè)的管理狀況提出分析、評(píng)價(jià)、建議。風(fēng)險(xiǎn)控制不到位，如何控制和防范風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)能否生存、能否成功的重要因素之一。從我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常單薄并沒

9、有提高到應(yīng)有的高度。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制有效地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)，只是家族中比較有權(quán)威的人員內(nèi)部商討決定，整個(gè)過程沒有科學(xué)的依據(jù)有效的技術(shù)支撐，單憑企業(yè)家的經(jīng)驗(yàn)</p><p>　　曾小群（2005）研究認(rèn)為我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)偏差。多數(shù)民營(yíng)企業(yè)管理者往往認(rèn)為憑個(gè)人的直接控制和直接觀察來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。不依靠現(xiàn)代管理技術(shù)來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)的全過程推行家長(zhǎng)式管理。下屬也往往按習(xí)慣辦事。長(zhǎng)期養(yǎng)成不講制約、

10、不講監(jiān)管、不講授權(quán)的辦事方式。然后管理機(jī)制不完善許多民營(yíng)企業(yè)在形式上建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)。實(shí)行了總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，但在實(shí)際工作中，董事會(huì)在表現(xiàn)上還存在許多誤區(qū)。真正的法人治理結(jié)構(gòu)并未建立 ，董事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。通常只有一個(gè)虛職，實(shí)施公司經(jīng)營(yíng)決策的董事會(huì)與從事日常事務(wù)的總經(jīng)理班子在企業(yè)的實(shí)際管理中職責(zé)重復(fù)。一套人馬，兩塊牌子形成董事會(huì)弱經(jīng)理班子強(qiáng)。監(jiān)事會(huì)虛設(shè)，造成了管理層次的混亂，權(quán)利分配的混亂，形成惡性循環(huán)。缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

11、內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊監(jiān)督形式。然而，目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督并沒有真正履行其應(yīng)有的職能，依靠行政干預(yù)建立起來(lái)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難受企業(yè)重視，有的民營(yíng)企業(yè)沒有專門設(shè)審計(jì)部門和人員由財(cái)務(wù)人員兼任。企業(yè)審計(jì)部門基本上與其他職能部門平行，受經(jīng)理層的領(lǐng)導(dǎo)，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)的職能還停留</p><p>　　我們可以想象內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)發(fā)展的重要性。正所謂得控

12、則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。雖然民營(yíng)經(jīng)濟(jì)已成為加快我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的重要力量，但是，就全國(guó)經(jīng)濟(jì)整體情況來(lái)說(shuō)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍受到許多因素的制約。所以企業(yè)必須正視內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，通過認(rèn)識(shí)問題從而解決問題，這才是加快我們民營(yíng)企業(yè)迅速健康發(fā)展的重要保障。</p><p>　　3 加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策分析</p><p>　　3.1 建立合理的用人機(jī)制</p><p>

13、　　雷結(jié)斌，謝志青（2010）現(xiàn)代企業(yè)以制度為核心，企業(yè)必須把“以人為本”的理念貫穿在管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要淡化家族色彩才能在企業(yè)內(nèi)部形成一致的邏輯和規(guī)范。要建立公開、公正、公平的招聘機(jī)制，在用人上，要做到知人善任，任人唯賢。要給予人才足夠的施展個(gè)人才智的空間與權(quán)力，讓人才的自我價(jià)值在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中得以實(shí)現(xiàn)。實(shí)踐證明，授權(quán)是企業(yè)重視和信任人才的最佳表現(xiàn)，也是企業(yè)有效地留住人才的關(guān)鍵舉措。</p><p&g

14、t;　　方泓龍，顧正娣（2009）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，就是把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。民營(yíng)企業(yè)要做好內(nèi)部控制工作必須強(qiáng)調(diào)以人為本的思想，強(qiáng)調(diào)人性化管理，在化解管理者與被管理者之間隔閡的同時(shí)，也要求管理者注重自身素質(zhì)操守和管理哲學(xué)的修煉，帶頭遵守法律法規(guī)，以身作責(zé)起表率作用，并做好以下兩項(xiàng)工作：一是要及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員思想行為狀況。內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會(huì)計(jì)人員違法違紀(jì)，必然有其動(dòng)機(jī)，因此民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門負(fù)責(zé)人要定期對(duì)重點(diǎn)崗位

15、人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、與社會(huì)劣跡人員往來(lái)和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。二是對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。職業(yè)道德教育要從正反兩方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉等方面的教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，要特別重視對(duì)那些業(yè)務(wù)能力差的會(huì)計(jì)人員的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，

16、以提高其工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤。</p><p>　　3.2建立健全內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)督制度</p><p>　　唐華（2007）研究認(rèn)為民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，這就要求股東對(duì)其經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，使管理層按照企業(yè)的目標(biāo)行事，把企業(yè)所有管理者行使權(quán)力的過程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍，明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，充分發(fā)揮各自的監(jiān)督作用。其次，結(jié)合企業(yè)的規(guī)模

17、、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等因素，建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)內(nèi)部控制體系實(shí)行監(jiān)督，在這過程中，要確保內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，真正起到監(jiān)督的作用。</p><p>　　3.3注重企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)</p><p>　　常茂松（2003）認(rèn)為，要改進(jìn)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制狀況務(wù)必注重企業(yè)控制的環(huán)境建設(shè)建立和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)控制的活動(dòng)管理，提高信息流動(dòng)和溝通的效率，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。</

18、p><p>　　3.4 營(yíng)造優(yōu)越的政策環(huán)境</p><p>　　雷結(jié)斌，謝志青（2010）認(rèn)為優(yōu)越的政策環(huán)境是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要保證。因此，政府必須要轉(zhuǎn)變觀念、轉(zhuǎn)換職能，保護(hù)和扶持民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展得益于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和改革開放的政策，得益于黨和政府的大力支持，當(dāng)前是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最好機(jī)遇期，也是問題凸顯期，因此需要政府對(duì)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)多加鼓勵(lì)、支持和引導(dǎo)。各級(jí)政府要徹底轉(zhuǎn)變舊的思

19、想觀念， 充分認(rèn)識(shí)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的作用，把支持和發(fā)展民營(yíng)經(jīng)濟(jì)提高到發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和振興中華的高度來(lái)認(rèn)識(shí)。在法律上給予保護(hù)、政策上給予鼓勵(lì)，營(yíng)造良好的法制環(huán)境。政府要轉(zhuǎn)換職能，擺正位置，要減少行政干預(yù)，樹立長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展觀念，放棄對(duì)民營(yíng)企業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入的種種限制，鼓勵(lì)和引導(dǎo)其投資于教育、旅游、環(huán)保等成長(zhǎng)性好的領(lǐng)域，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)I造寬松的環(huán)境。要簡(jiǎn)化行政審批手續(xù)，依法規(guī)范行政行為，集中辦理檢查審批業(yè)務(wù)，提高政府辦事效率和服務(wù)質(zhì)量，提供優(yōu)質(zhì)高效

20、的行政服務(wù)，減輕民營(yíng)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。堅(jiān)決杜絕各種巧立名目的亂攤派、亂卡要現(xiàn)象。</p><p>　　根據(jù)這么多學(xué)者的分析認(rèn)為民營(yíng)企業(yè)最大特點(diǎn)是家族經(jīng)營(yíng)、親戚代理，應(yīng)建立以下幾項(xiàng)控制制度：組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、實(shí)物保全控制、職工素質(zhì)控制、內(nèi)部審計(jì)控制。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]陳惠貞．內(nèi)部控制理論

21、發(fā)展簡(jiǎn)述［J］.管理與財(cái)富，2009 (8)．</p><p>　　[2]龔雪，白亞龍．論內(nèi)部控制理論的發(fā)展及啟示［J］．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2008 (10)．</p><p>　　[3]張巖．我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與對(duì)策［J］．現(xiàn)代商業(yè)，2009 (5)．</p><p>　　[4]李鳳鳴．內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)防范［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1998．</p&g

22、t;<p>　　[5]曾小群．淺談民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與對(duì)策[J].大眾科技，2005 (9).</p><p>　　[6]雷結(jié)斌，謝志青．現(xiàn)階段我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問題及對(duì)策分析[J]．特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2010(2).</p><p>　　[7]唐華．我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對(duì)策分析[J]．集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2007 (27).</p><p>　　[8

23、]常茂松．關(guān)于我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制[J]．河南商業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2003 (6)．</p><p>　　[9]李建坤．強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策[J].財(cái)會(huì)通訊，2006 (9).</p><p>　　[10]朱榮恩，賀欣．內(nèi)部控制框架的新發(fā)展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架[M]．北京：中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社．2004．</p><p>　　[11]苗建敏．親戚代理與民營(yíng)企業(yè)的

24、內(nèi)部控制制度[J].財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2003 (10).</p><p>　　[12]建玲.如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度[J]．經(jīng)濟(jì)論壇，2002 (10).</p><p>　　[13]崔玉姝,邵紅嶺．淺析民營(yíng)家族制內(nèi)部控制問題[J]．價(jià)值工程，2005 (2)．</p><p>　　[14]李艷．淺議我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].財(cái)會(huì)研究，2010 (5)．</

25、p><p>　　[15]焦建玲．如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2002 (10)．</p><p>　　[16]劉淑榮．風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制研究[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2010 (8)．</p><p>　　[17] COSO. Internal Control-Integrated Frame work1992. </p>&l

26、t;p>　　[18] Mark R Simmons.COSO Based Auditing [J].Audit Research, 1999 (10).</p><p>　　[19] Christy Chapaman.Bringing ERM Into Focus—A new COSO Study Provides some much-needed clarity and structure to the