論事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制畢業(yè)論文

1、<p>　　論事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制</p><p><b>　　摘　要</b></p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)加強內(nèi)部管理及社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的，它是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部進行有效管理的工具，也是企業(yè)的自動預警系統(tǒng)和維護系統(tǒng)。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，己成為當前理論界和實務界最為關注的話

2、題之一。由于長期計劃經(jīng)濟的束縛，我國企業(yè)缺乏從整體上對內(nèi)部控制進行研究，內(nèi)部控制機制和制度都很欠缺，隨著改革開放的不斷深入和國外先進管理思想的引入，提高管理水平和效益已蔚然成風。尤其是在世界經(jīng)濟一體化的情形下，我國企業(yè)面臨更嚴峻的挑戰(zhàn)，對管理提出了更高的要求，在現(xiàn)代企業(yè)治理機制下建立全方位的內(nèi)部控制已成為我國當前的一項重要而緊迫的任務。本文從現(xiàn)代治理機制和內(nèi)部控制的關系入手，通過分析現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及明確內(nèi)部控制的構成

3、要素，進而提出從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等多個角度提出優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制的對策。</p><p>　　關鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)治理機制；內(nèi)部控制；優(yōu)化對策</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p>　　一、

4、目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀1</p><p>　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的賬實不符，資產(chǎn)存量不清1</p><p>　　（二）固定資產(chǎn)長期被隱瞞、借用、侵占2</p><p>　?。ㄈ潭ㄙY產(chǎn)的2</p><p>　　二、內(nèi)部控制的必要性2</p><p>　?。ㄒ唬┯兄谄髽I(yè)自身的發(fā)展、成長2</p

5、><p>　?。ǘ┣袑嵕S護國家和投資人的利益以及履行法律法規(guī)的必然要求3</p><p>　　三、我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析4</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏應有的認識4</p><p>　　（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不科學5</p><p>　?。ㄈ┕窘Y(jié)構不完善5</

6、p><p>　?。ㄋ模┲贫鹊膱?zhí)行力度不夠5</p><p>　　四、我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度薄弱的原因5</p><p>　　（一）公司內(nèi)部缺乏制衡機制5</p><p>　?。ǘ┕蓹嘟Y(jié)構不合理6</p><p>　?。ㄈ┘顧C制不健全6</p><p>　　（四）內(nèi)部審計

7、薄弱6</p><p>　　五、優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制的對策9</p><p>　?。ㄒ唬┩晟乒痉ㄈ酥卫斫Y(jié)構9</p><p>　?。ǘ┏浞职l(fā)揮內(nèi)部審計的作用10</p><p>　　（三）強化外部監(jiān)督與約束機制10</p><p>　?。ㄋ模┙⑾鄳募罴s束機制11</p>

8、<p>　　現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制及優(yōu)化對策</p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著單位對內(nèi)強化管理、對外滿足社會需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制最初稱為內(nèi)部牽制，其主要特點是以個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力的方式進行組織上的責任分工，從而使該項業(yè)務權力

9、通過發(fā)揮其他個人或部門的職能進行交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制側(cè)重于單位組織分工的控制，是內(nèi)部控制的最初形式。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，適應單位和組織內(nèi)部管理的需要，內(nèi)部牽制的內(nèi)容不斷豐富、范圍不斷擴展，從而使內(nèi)部控制概念經(jīng)過幾十年的演變，已從單純的內(nèi)部牽制發(fā)展為內(nèi)部控制結(jié)構，其內(nèi)涵也從管理控制和會計控制發(fā)展為控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序三個部分。</p><p>　　1994年，由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、內(nèi)部審計

10、師協(xié)會等共同組成的“防止虛假財務報告全國委員會（COSO）”，提出了最新的內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過程。內(nèi)部控制的體系包括五個方面：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。本文旨在優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制方面做一些有益的探索，以現(xiàn)代企業(yè)治理所處的現(xiàn)狀為出發(fā)點，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，通過對國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控

11、制的調(diào)查與分析，最終提出優(yōu)化我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制的建議和對策。本文著重分析了處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期的我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，就其不合理部分提出中肯建議。</p><p>　　一、現(xiàn)代企業(yè)治理機制與內(nèi)部控制的關系</p><p>　　(一)現(xiàn)代企業(yè)治理機制的含義</p><p>　　對國有企業(yè)進行公司化改制，建立"產(chǎn)權明晰、權責明確、政企分開、管理科學&

12、quot;的現(xiàn)代企業(yè)制度，其中一個關鍵就是要建立起有效的企業(yè)治理機制，即要在產(chǎn)權關系清晰和責權利統(tǒng)一的基礎上，實現(xiàn)企業(yè)控制權的合理配置，在所有者和經(jīng)營者之間形成相互制衡的機制和對經(jīng)營者的有效的激勵與約束機制，以最大限度地提高公司的運營效率。企業(yè)治理機制本質(zhì)上表現(xiàn)為一種雙層的"嵌套"關系結(jié)構：第一層是股東通過股東大會與董事會之間的"信任托管"關系，構成了出資者對公司的一級控制權的配置與行使；第二層是

13、董事會與經(jīng)理人員之間"委托代理"關系，形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的二級控制權的配置與行使。 優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構，必須在現(xiàn)代企業(yè)所有權與控制權（經(jīng)營權）分離的前提下，確保"所有者在位"， 控制"內(nèi)部人控制"。但是，"控制"并不是目的。優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構的最終目的，是在所有者不直接經(jīng)營和管理企業(yè)的情況下，追求所有者資本收益的最大化。 </p><p

14、>　　(二)內(nèi)部控制的含義</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制是經(jīng)濟單位和各個組織在經(jīng)濟活動中建立的一種相互制約的業(yè)務組織形式和職責分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟

15、效益。它是因加強經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護財產(chǎn)的安全完整，會計信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴格手續(xù)、加強復核方面進行控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴大，經(jīng)濟活動日趨復雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個相互聯(lián)系的要素。</p><p>　?。ㄈ┈F(xiàn)代企業(yè)治理機制與內(nèi)部控制的關系&l

16、t;/p><p>　　首先，內(nèi)部控制的內(nèi)容可以看作是企業(yè)治理內(nèi)容中關于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容是統(tǒng)一于企業(yè)治理的內(nèi)容的。健全的企業(yè)治理機制是內(nèi)部控制有效運行的保證。內(nèi)部控制處于企業(yè)治理機制設定的大環(huán)境之下，企業(yè)治理機制是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運行，與企業(yè)治理機制是否完善有很大關系。只有在完善的企業(yè)治理機制中，一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并加強信

17、息披露的真實性；反之，若沒有科學有效的公司治理結(jié)構，無論設計如何有效的內(nèi)部控制制度也會流于形式而難有好的效果。 </p><p>　　其次，企業(yè)治理機制中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制，如組織規(guī)劃控制實際上就包括兩個層面：一是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領導的內(nèi)部管理機構、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個層次實際上是企業(yè)治理機

18、制問題。因此，內(nèi)部控制與企業(yè)治理機制在內(nèi)容上有一些重合的地方。</p><p>　　二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的必要性</p><p>　?。ㄒ唬┯兄谄髽I(yè)自身的發(fā)展、成長</p><p>　　內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)深化改革、完善公司治理和運作機制、實現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。有效地內(nèi)部控制能使企業(yè)不斷降低經(jīng)營

19、成本，合理配置資源，增加對優(yōu)勢業(yè)務的投入，改善關鍵業(yè)務的管理，以便能更好的適應經(jīng)濟全球化和國際化的趨勢。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施，為實現(xiàn)財務報告真實可靠、提高經(jīng)營效率和效果、達成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及遵循使用的法律、法規(guī)等目標提供合理保證的一種管理過程。</p><p>　　1.提升企業(yè)形象，增加企業(yè)價值</p><p>　　在企業(yè)制度下，所有權和經(jīng)營權相分離，投資者往往不

20、能親自參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因此無法真實了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，也不能準確判斷企業(yè)提供相關信息的真實性。在這種情況下，如果企業(yè)能根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的標準合理設計內(nèi)部控制并定期進行評估，將有助于提高企業(yè)的透明度，增強投資者對企業(yè)的信心，提升企業(yè)的公眾形象，從而吸引投資者投資甚至溢價投資增加企業(yè)價值。</p><p>　　2.有效防止發(fā)生舞弊和低效率行為</p><p>　　隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模

21、的擴大和經(jīng)營業(yè)務的不斷擴展，企業(yè)管理層級增多，企業(yè)管理層很難對企業(yè)各種經(jīng)營活動進行直接管控。為了確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、提高會計信息質(zhì)量和經(jīng)營管理效率、保障企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)，防止發(fā)生舞弊和低效率行為，企業(yè)管理層需要通過內(nèi)部控制加強對次級管理層和內(nèi)部員工的管理和控制。</p><p>　　3.有效的防范企業(yè)風險</p><p>　　企業(yè)要想實現(xiàn)生存發(fā)展的目標就必須對經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的

22、各類風險進行全面的防范和控制。內(nèi)部控制可以促使企業(yè)建立有效的風險管理系統(tǒng)，廣泛開展風險的識別、評估、分析、報告等工作，幫助企業(yè)不斷加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，將各種風險對企業(yè)可能造成的不利影響降低到最低程度。</p><p>　　4.維護財產(chǎn)和資源的安全完整</p><p>　　內(nèi)部控制通過限制接近、定期盤點、記錄保護、財產(chǎn)保險等手段可以對財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收、倉儲等各個環(huán)節(jié)進行科學有效的

23、監(jiān)督和制約，確保財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的防止和糾正各種損失浪費行為．</p><p>　　5.促進企業(yè)的有效經(jīng)營</p><p>　　一個企業(yè)要想達到經(jīng)營目標，就必須全面配合以發(fā)揮整體作用。內(nèi)部控制下是基于這種指導思想，利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務、審計等各部門的制度、規(guī)劃及有關報告，將企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、物資、財務、人事等各部門及其工作結(jié)合在一起，使它們之間形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、制約監(jiān)督的關系，從而

24、順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。同時，內(nèi)部控制通過對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動進行嚴密的監(jiān)督與考核來激發(fā)員工的工作熱情及潛能，提高他們的工作效率，最終實現(xiàn)企業(yè)整體效益與效率的提高。</p><p>　　（二）切實維護國家和投資人的利益以及履行法律法規(guī)的必然要求</p><p>　　1.保證國家的方針政策、法律規(guī)范的貫徹實施，保證企業(yè)的經(jīng)營決策、規(guī)章制度的有效執(zhí)行</p><p>

25、;　　遵循國家的方針政策和法律規(guī)范是企業(yè)合法經(jīng)營的先決條件。內(nèi)部控制可以對企業(yè)的任何部門、任何環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，有利于國家的政策法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的實施。企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營決策以及與此相關的各項規(guī)章制度，不僅是國家政策法規(guī)得以貫徹執(zhí)行的基礎，也是實現(xiàn)企業(yè)預定目標的綱領和規(guī)范。內(nèi)部控制通過對各項經(jīng)營管理活動的監(jiān)督、檢查來揭示經(jīng)營決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況，及時制止和糾正偏離決策規(guī)章的行為，使其在經(jīng)營管理活動中得以有效實施。</p&

26、gt;<p>　　2.及時提供真實、可靠的財務信息</p><p>　　真實、可靠的財務信息有助于企業(yè)的管理者、投資人、債權人等相關各方作出正確的經(jīng)濟決策。內(nèi)部控制通過職務分離、崗位輪換、內(nèi)部審計等方法對財務信息的采集、歸類、記錄和匯總過程進行全面監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊，保證財務信息能夠真實完整的反映生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況。</p><p>　　3.切實維護投資者和國家

27、的利益</p><p>　　為維護社會投資者和國家利益，保證社會公平和市場有序競爭，政府機關要求企業(yè)加強內(nèi)部控制，提高規(guī)范運作水平。美國于2002年頒布了薩班斯法案，香港聯(lián)交所修改了上市規(guī)則中的公司管制常規(guī)守則第C.2.1條的相關規(guī)定，日本發(fā)布了與內(nèi)部控制相關的金融產(chǎn)品商業(yè)法，中國財政部和上交所相繼頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)定均要求企業(yè)家里和實施有效的內(nèi)部控制制度，提高上市公司經(jīng)營管理水平和風險防范能力。&

28、lt;/p><p>　　三、我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析</p><p>　　建立和完善公司內(nèi)部控制制度是當前國企改革的重頭戲，國內(nèi)各界人士都在深入思考和償試著實踐這一重大改革措施，但是到目前為止，人們對內(nèi)部控制的認識還遠未取得共識，盡管政府有關部門正在制定相應的規(guī)則，我們認為有些重大的問題還有深入討論的必要。企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質(zhì)

29、原因，也有制度原因，大致分為如下幾種:</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對內(nèi)部控制的重要性缺乏應有的認識</p><p>　　有些企業(yè)在思想上對內(nèi)控制度不夠重視，使內(nèi)部控制制度流于形式。各職能部門和各位員工往往簡單地把內(nèi)部控制制度理解為一般的規(guī)章制度。領導的管理意識淡薄，不遵守內(nèi)控規(guī)定，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導致內(nèi)控制度威懾力下降。再加上企業(yè)內(nèi)控制度的具體執(zhí)行人員責任感不強，造成制

30、度落而不實、有章不循的狀況。</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制制度不科學</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部機構設置、崗位設置不科學、不合理，不同機構和崗位之間職責不清，職務相互分離不明確，起不到相互制約的作用。</p><p>　?。ㄈ┕窘Y(jié)構不完善</p><p>　　投資主體單一，公司法人治理結(jié)構不規(guī)范，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴重，

31、缺乏必要的約束機制?？毓晒蓶|獨攬大權，“一人說了算”股東大會、董事會和監(jiān)事會，使股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設，造成內(nèi)部控制失效。企業(yè)管理上沒有真正建立優(yōu)勝劣汰的機制等原因，使當前企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施效果不顯著。應通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系及利用現(xiàn)代信息技術的途徑來加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設。 多數(shù)企業(yè)所設置的內(nèi)部控制不具備一個整體的框架，僅停留在制度的文字編寫環(huán)節(jié)上，缺乏可操作性和實用性，一些控制的“死角”始

32、終不觸及，內(nèi)部控制缺乏創(chuàng)新，形不成一個健全的機制。在內(nèi)容上多局限于財務會計方面的控制，忽視組織管理、風險管理方面的控制。</p><p>　?。ㄋ模┲贫鹊膱?zhí)行力度不夠</p><p>　　目前有相當一部分企業(yè)的管理當局對建立企業(yè)內(nèi)部控制不夠重視，更為嚴重的是有章不循、執(zhí)法不嚴，使內(nèi)部控制系統(tǒng)流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會計控制系統(tǒng)“寫在紙上、帖在墻上”就算完事，而不管內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行

33、情況如何；在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中，遇到具體問題時以強調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)失去了應有的剛性和嚴肅性任何一項制度，不管其制定的如何健全嚴密，如果執(zhí)行無效，制度形同虛設。有些單位表面上存在比較健全的內(nèi)控制度，但不能有效地執(zhí)行，內(nèi)控制度殘缺或有關內(nèi)容不夠合理，把制定的制度當作應付有關部門檢查的“擋箭牌”，使其圖有其名，而不管內(nèi)控制度執(zhí)行情況如何。作為一個創(chuàng)業(yè)時期的高層管理人員，執(zhí)行力度不夠是一個足可致死整個企業(yè)的嚴重錯

34、誤。</p><p>　　四、我國現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度薄弱的原因</p><p>　?。ㄒ唬┕緝?nèi)部缺乏制衡機制</p><p>　　法人治理結(jié)構是公司的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構是完善企業(yè)成功的前提，是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎?，F(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構的根本任務在于劃分股東大會、董事會、經(jīng)理和監(jiān)事會各自的權力、責任和利益，

35、形成權力制衡，控制與激勵并存的機制，保證公司制度的有效運行。但在我國現(xiàn)階段，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構，但遠未達到內(nèi)部權力制衡的效果，尤其體現(xiàn)在董事會這一重要機構沒有發(fā)揮應有的職能。不少企業(yè)在改革過程中，一味地“放權讓利”，致使原廠長負責制的領導班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進入董事會，董事會成員和經(jīng)理成員高度重疊。據(jù)調(diào)查，上市公司的董事會成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.

36、2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，董事會、監(jiān)事會仍流于形式，形同虛設，職能的發(fā)揮有限，根本沒有實現(xiàn)所有權與決策權的分離。這種責權不分的公司治理結(jié)構，導致內(nèi)部控制如“空中樓閣”，形同虛設，從而使得對經(jīng)營者的監(jiān)督約束機制缺乏，“放權”最終也成了放任自流。</p><p>　?。ǘ┕蓹嘟Y(jié)構不合理</p><p>　　股權結(jié)

37、構是指公司的流通股、法人股、國家股占全部外發(fā)股數(shù)的比例及其相互關系，是企業(yè)組織形式的核心。我國上市公司絕大多數(shù)是由國有企業(yè)改制上市的，在企業(yè)層次上進行了法人化改革，國有企業(yè)改成公司，但并未觸及國有資本出資主體的改革，國有資本的運作無人承擔責任，這些公司的高級管理者大多數(shù)都是由政府或行政管理部門任命的，作為經(jīng)營者他們受到諸多指標的約束，為了應付考核便采取造假的方法提升企業(yè)的業(yè)績，以撈取個人的政治資本。據(jù)統(tǒng)計我國國有股、法人股占總股本的比例

38、高達68.4%，流通股在總股本中的比例僅為31.6%，從中可以看出即使將某上市公司流通股全部買進，也不能取得公司的控制權。在這種情況下股東往往憑借國有股和法人股的優(yōu)勢挺而走險，做出不利于公司長遠發(fā)展而利于自身增長的短期行為。</p><p>　?。ㄈ┘顧C制不健全</p><p>　　1．公司治理結(jié)構和股權結(jié)構的不合理，隨之反映出激勵機制的不健全。</p><p>

39、;　　2．股東自身缺乏產(chǎn)權的激勵與約束機制，政府仍會以各種方式干預公司的活動。</p><p>　　3．對經(jīng)營者的激勵機制存在問題，激勵不足或激勵不當都不利于調(diào)動經(jīng)營者的積極性，不利于公司價值最大化目標的實現(xiàn)。</p><p><b>　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計薄弱</b></p><p>　　當前我國企業(yè)內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務數(shù)據(jù)的真實性、

40、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。主要表現(xiàn)為：</p><p>　　1．企業(yè)內(nèi)審定位不準確，造成對內(nèi)審職能認識模糊。</p><p>　　2．內(nèi)部審計獨立性不強，影響內(nèi)部審計工作權威性。</p><p>　　3．內(nèi)部審計員工素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應。</p><p>　　五、優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控

41、制的對策</p><p>　?。ㄒ唬┩晟乒痉ㄈ酥卫斫Y(jié)構</p><p>　　完善公司法人治理結(jié)構只要規(guī)范運作，必然帶來制衡和監(jiān)督約束的功能，而我國目前的法人治理機構往往徒有虛名。要想解決這問題，必須理順現(xiàn)有管理體制，推行獨立董事制度，獨立董事作為董事會重要成員，擔負著重任。</p><p>　　1．獨立董事人員的選擇</p><p>　　獨

42、立董事大都是某一領域的知名人士或?qū)I(yè)技術人士。在現(xiàn)階段，我國的注冊會計師、執(zhí)業(yè)律師、社會研究機構的研究員、金融中介機構中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級管理人員等，都可以成為獨立董事的來源。</p><p>　　2．獨立董事有利于公司的專業(yè)化運作</p><p>　　獨立董事大多為財務、市場方面的專家，擁有決策所需要的各種知識，他們能利用其專業(yè)知識和經(jīng)驗為公司發(fā)展提供建設性的建議，

43、為董事會的決策提供參考意見，從而有利于公司提高決策水平，提高經(jīng)營績效。</p><p>　　3．獨立的董事有利于加強企業(yè)內(nèi)部的檢查、評判、監(jiān)督和約束</p><p>　　獨立董事的制衡作用是由其獨立性和行權能力所決定的。獨立董事不擁有企業(yè)股份，不代表特定群體的利益，獨立于任何股東，較少受內(nèi)部董事的影響，公正性強，可以確保董事會集體決策，防止合謀行為，可以不受利益的局限而公平地對待全體股東、

44、董事和經(jīng)理人員，維護全體股東和整個社會的利益；同時，獨立董事不在企業(yè)任職，相對于內(nèi)部董事容易堅持客觀的評價標準，并易于組織實施一個清晰的、明確的評價程序，避免內(nèi)部董事“自己為自己打分”，從而對經(jīng)理層進行更有效的制衡并客觀評價、監(jiān)督經(jīng)理層的業(yè)績，最大限度地謀求股東利益。一方面，獨立董事按照董事會《章程》行使職權，對其行為承擔相應連帶責任；另一方面，通過建立合理的“袍金”制度，對獨立董事的行為產(chǎn)生制約作用，包括承擔相應的經(jīng)濟賠償損失和法律責

45、任。這一點也正是建立獨立董事事務所的核心目的所在。對于獨立董事組織方式可借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家的做法，依靠專門對公司高層管理人員的經(jīng)營績效進行獨立評估的機構，它們以類似于律師事務所的組織方式依賴市場化運作來謀求生存。</p><p>　?。ǘ┏浞职l(fā)揮內(nèi)部審計的作用</p><p>　　內(nèi)部審計是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制，規(guī)范內(nèi)部管理，是提高經(jīng)濟效益建立現(xiàn)代企業(yè)制度

46、的客觀要求。是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設性的建議。</p><p>　　1．內(nèi)部審計應具有獨立性和必備的權力。按照《會計法》、《公司法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）》的要求，企業(yè)應在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設立監(jiān)事會、審計委員會和審計部，審計部的地位應高于其他職能部門，在業(yè)務上對審計委員會負責并向其報告工作，在行政上對總經(jīng)理負責并向其報告工作。這種雙重負

47、責的組織形式有利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。</p><p>　　2．切實轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的逐步建立，外部約束機制的不斷加強，內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高，以及會計電算化的普及，內(nèi)審職能應從傳統(tǒng)的查錯防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價、服務和監(jiān)控型。內(nèi)部審計應以財務審計為基礎，以經(jīng)濟效益審計為中心，在核實財務會計資料真實、正確的基礎上展開經(jīng)濟效益審計。</p><p>　　3．努力改進內(nèi)審方式。內(nèi)

48、審方式應由事后審計為主轉(zhuǎn)向以事前審計和事中審計為主，以切實加強對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程進行全方位的監(jiān)督和評價。</p><p>　?。ㄈ娀獠勘O(jiān)督與約束機制</p><p>　　1．發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應當依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部

49、控制、違反法律法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。</p><p>　　2．中介組織依據(jù)獨立審計準則，站在公正的立場上對企業(yè)的財務報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當?shù)臅嬓袨?，對企業(yè)實施會計控制。</p><p>　?。ㄋ模┙⑾鄳募罴s束機制</p><p>　　股票期權的實質(zhì)是從股票價格中提取股票市場對公司潛力的評價信息，并借此對

50、管理人員提供長期激勵。股票期權制度在理論上來講是可以解決這個問題，重要的是在具體化操作的過程中要掌握好激勵和約束的度，一定要使激勵和約束相適應，這需要各個公司根據(jù)其自身的特點和需要設計出合理的期權額度和行權價格等具體實施細節(jié)。通過這種激勵和約束，使公司核心人員更關注公司長遠的發(fā)展，從根源上消除制造虛假會計信息的動機。建立良好的人力資源管理機制，提高公司有關雇傭、訓練、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策和程序的合理程度。</p>&

51、lt;p><b>　　【參考文獻】</b></p><p>　　[1]安郁厚，劉海英.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制與影響因素[J].理論學刊，2007(11).</p><p>　　[2]陳秋.論企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營績效[J].新西部，2008(02).</p><p>　　[3]池昭梅.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部及風險防范[J].財會通訊 理財版，2007(10)

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56、經(jīng)兩年多了，在這里能有幸得到諸多師長的殷殷教誨是我最大的收獲，尤其在離校前畢業(yè)論文的完成過程中，我的論文輔導老師*老師在我論文寫作期間，對我精心教導、細心指正，直至我一步步的完成論文。同時，任老師的嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度，一絲不茍的教學風格，平易近人的性格也深深的感染了我，我會謹記*老師的諄諄教誨，學以致用，努力做一個對社會有用的人！ </p><p>　　此外，感謝曾經(jīng)在學業(yè)上教導過我的任課老師，他們傳