論事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制畢業(yè)論文

1、<p>　　論事業(yè)單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制</p><p><b>　　摘　要</b></p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理及社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的，它是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效管理的工具，也是企業(yè)的自動(dòng)預(yù)警系統(tǒng)和維護(hù)系統(tǒng)。建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，己成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話

2、題之一。由于長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，我國(guó)企業(yè)缺乏從整體上對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，內(nèi)部控制機(jī)制和制度都很欠缺，隨著改革開(kāi)放的不斷深入和國(guó)外先進(jìn)管理思想的引入，提高管理水平和效益已蔚然成風(fēng)。尤其是在世界經(jīng)濟(jì)一體化的情形下，我國(guó)企業(yè)面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，對(duì)管理提出了更高的要求，在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下建立全方位的內(nèi)部控制已成為我國(guó)當(dāng)前的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。本文從現(xiàn)代治理機(jī)制和內(nèi)部控制的關(guān)系入手，通過(guò)分析現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及明確內(nèi)部控制的構(gòu)成

3、要素，進(jìn)而提出從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等多個(gè)角度提出優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制的對(duì)策。</p><p>　　關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制；內(nèi)部控制；優(yōu)化對(duì)策</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　引 言1</b></p><p>　　一、

4、目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀1</p><p>　　（一）固定資產(chǎn)的賬實(shí)不符，資產(chǎn)存量不清1</p><p>　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)長(zhǎng)期被隱瞞、借用、侵占2</p><p>　?。ㄈ?duì)固定資產(chǎn)的2</p><p>　　二、內(nèi)部控制的必要性2</p><p>　?。ㄒ唬┯兄谄髽I(yè)自身的發(fā)展、成長(zhǎng)2</p

5、><p>　?。ǘ┣袑?shí)維護(hù)國(guó)家和投資人的利益以及履行法律法規(guī)的必然要求3</p><p>　　三、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析4</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)4</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制制度不科學(xué)5</p><p>　?。ㄈ┕窘Y(jié)構(gòu)不完善5</

6、p><p>　　（四）制度的執(zhí)行力度不夠5</p><p>　　四、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度薄弱的原因5</p><p>　　（一）公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制5</p><p>　?。ǘ┕蓹?quán)結(jié)構(gòu)不合理6</p><p>　?。ㄈ┘?lì)機(jī)制不健全6</p><p>　　（四）內(nèi)部審計(jì)

7、薄弱6</p><p>　　五、優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制的對(duì)策9</p><p>　?。ㄒ唬┩晟乒痉ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)9</p><p>　　（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用10</p><p>　?。ㄈ?qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制10</p><p>　?。ㄋ模┙⑾鄳?yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制11</p>

8、<p>　　現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制及優(yōu)化對(duì)策</p><p><b>　　引 言</b></p><p>　　內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其內(nèi)容是隨著單位對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部控制最初稱為內(nèi)部牽制，其主要特點(diǎn)是以個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，從而使該項(xiàng)業(yè)務(wù)權(quán)力

9、通過(guò)發(fā)揮其他個(gè)人或部門的職能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制側(cè)重于單位組織分工的控制，是內(nèi)部控制的最初形式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適應(yīng)單位和組織內(nèi)部管理的需要，內(nèi)部牽制的內(nèi)容不斷豐富、范圍不斷擴(kuò)展，從而使內(nèi)部控制概念經(jīng)過(guò)幾十年的演變，已從單純的內(nèi)部牽制發(fā)展為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，其內(nèi)涵也從管理控制和會(huì)計(jì)控制發(fā)展為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)部分。</p><p>　　1994年，由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)

10、師協(xié)會(huì)等共同組成的“防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)（COSO）”，提出了最新的內(nèi)部控制定義：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過(guò)程。內(nèi)部控制的體系包括五個(gè)方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。本文旨在優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制方面做一些有益的探索，以現(xiàn)代企業(yè)治理所處的現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控

11、制的調(diào)查與分析，最終提出優(yōu)化我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制的建議和對(duì)策。本文著重分析了處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，就其不合理部分提出中肯建議。</p><p>　　一、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制與內(nèi)部控制的關(guān)系</p><p>　　(一)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的含義</p><p>　　對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行公司化改制，建立"產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)&

12、quot;的現(xiàn)代企業(yè)制度，其中一個(gè)關(guān)鍵就是要建立起有效的企業(yè)治理機(jī)制，即要在產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰和責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制權(quán)的合理配置，在所有者和經(jīng)營(yíng)者之間形成相互制衡的機(jī)制和對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，以最大限度地提高公司的運(yùn)營(yíng)效率。企業(yè)治理機(jī)制本質(zhì)上表現(xiàn)為一種雙層的"嵌套"關(guān)系結(jié)構(gòu)：第一層是股東通過(guò)股東大會(huì)與董事會(huì)之間的"信任托管"關(guān)系，構(gòu)成了出資者對(duì)公司的一級(jí)控制權(quán)的配置與行使；第二層是

13、董事會(huì)與經(jīng)理人員之間"委托代理"關(guān)系，形成了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的二級(jí)控制權(quán)的配置與行使。 優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，必須在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)（經(jīng)營(yíng)權(quán)）分離的前提下，確保"所有者在位"， 控制"內(nèi)部人控制"。但是，"控制"并不是目的。優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的最終目的，是在所有者不直接經(jīng)營(yíng)和管理企業(yè)的情況下，追求所有者資本收益的最大化。 </p><p

14、>　　(二)內(nèi)部控制的含義</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)

15、效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。</p><p>　?。ㄈ┈F(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制與內(nèi)部控制的關(guān)系&l

16、t;/p><p>　　首先，內(nèi)部控制的內(nèi)容可以看作是企業(yè)治理內(nèi)容中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容是統(tǒng)一于企業(yè)治理的內(nèi)容的。健全的企業(yè)治理機(jī)制是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于企業(yè)治理機(jī)制設(shè)定的大環(huán)境之下，企業(yè)治理機(jī)制是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與企業(yè)治理機(jī)制是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的企業(yè)治理機(jī)制中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強(qiáng)信

17、息披露的真實(shí)性；反之，若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無(wú)論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式而難有好的效果。 </p><p>　　其次，企業(yè)治理機(jī)制中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制，如組織規(guī)劃控制實(shí)際上就包括兩個(gè)層面：一是企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個(gè)層次實(shí)際上是企業(yè)治理機(jī)

18、制問(wèn)題。因此，內(nèi)部控制與企業(yè)治理機(jī)制在內(nèi)容上有一些重合的地方。</p><p>　　二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的必要性</p><p>　?。ㄒ唬┯兄谄髽I(yè)自身的發(fā)展、成長(zhǎng)</p><p>　　內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)深化改革、完善公司治理和運(yùn)作機(jī)制、實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。有效地內(nèi)部控制能使企業(yè)不斷降低經(jīng)營(yíng)

19、成本，合理配置資源，增加對(duì)優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)的投入，改善關(guān)鍵業(yè)務(wù)的管理，以便能更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際化的趨勢(shì)。內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、達(dá)成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及遵循使用的法律、法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證的一種管理過(guò)程。</p><p>　　1.提升企業(yè)形象，增加企業(yè)價(jià)值</p><p>　　在企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，投資者往往不

20、能親自參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，因此無(wú)法真實(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，也不能準(zhǔn)確判斷企業(yè)提供相關(guān)信息的真實(shí)性。在這種情況下，如果企業(yè)能根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)合理設(shè)計(jì)內(nèi)部控制并定期進(jìn)行評(píng)估，將有助于提高企業(yè)的透明度，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)的信心，提升企業(yè)的公眾形象，從而吸引投資者投資甚至溢價(jià)投資增加企業(yè)價(jià)值。</p><p>　　2.有效防止發(fā)生舞弊和低效率行為</p><p>　　隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模

21、的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，企業(yè)管理層級(jí)增多，企業(yè)管理層很難對(duì)企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接管控。為了確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)營(yíng)管理效率、保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防止發(fā)生舞弊和低效率行為，企業(yè)管理層需要通過(guò)內(nèi)部控制加強(qiáng)對(duì)次級(jí)管理層和內(nèi)部員工的管理和控制。</p><p>　　3.有效的防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對(duì)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的

22、各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。內(nèi)部控制可以促使企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，廣泛開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等工作，幫助企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制，將各種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能造成的不利影響降低到最低程度。</p><p>　　4.維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整</p><p>　　內(nèi)部控制通過(guò)限制接近、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等手段可以對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效的

23、監(jiān)督和制約，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的防止和糾正各種損失浪費(fèi)行為．</p><p>　　5.促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)</p><p>　　一個(gè)企業(yè)要想達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，就必須全面配合以發(fā)揮整體作用。內(nèi)部控制下是基于這種指導(dǎo)思想，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等各部門的制度、規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，將企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、物資、財(cái)務(wù)、人事等各部門及其工作結(jié)合在一起，使它們之間形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、制約監(jiān)督的關(guān)系，從而

24、順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與考核來(lái)激發(fā)員工的工作熱情及潛能，提高他們的工作效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益與效率的提高。</p><p>　?。ǘ┣袑?shí)維護(hù)國(guó)家和投資人的利益以及履行法律法規(guī)的必然要求</p><p>　　1.保證國(guó)家的方針政策、法律規(guī)范的貫徹實(shí)施，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策、規(guī)章制度的有效執(zhí)行</p><p>

25、;　　遵循國(guó)家的方針政策和法律規(guī)范是企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。內(nèi)部控制可以對(duì)企業(yè)的任何部門、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，有利于國(guó)家的政策法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施。企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策以及與此相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度，不僅是國(guó)家政策法規(guī)得以貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的綱領(lǐng)和規(guī)范。內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督、檢查來(lái)揭示經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況，及時(shí)制止和糾正偏離決策規(guī)章的行為，使其在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中得以有效實(shí)施。</p&

26、gt;<p>　　2.及時(shí)提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息</p><p>　　真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息有助于企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人等相關(guān)各方作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。內(nèi)部控制通過(guò)職務(wù)分離、崗位輪換、內(nèi)部審計(jì)等方法對(duì)財(cái)務(wù)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程進(jìn)行全面監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，保證財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)完整的反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。</p><p>　　3.切實(shí)維護(hù)投資者和國(guó)家

27、的利益</p><p>　　為維護(hù)社會(huì)投資者和國(guó)家利益，保證社會(huì)公平和市場(chǎng)有序競(jìng)爭(zhēng)，政府機(jī)關(guān)要求企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高規(guī)范運(yùn)作水平。美國(guó)于2002年頒布了薩班斯法案，香港聯(lián)交所修改了上市規(guī)則中的公司管制常規(guī)守則第C.2.1條的相關(guān)規(guī)定，日本發(fā)布了與內(nèi)部控制相關(guān)的金融產(chǎn)品商業(yè)法，中國(guó)財(cái)政部和上交所相繼頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)定均要求企業(yè)家里和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度，提高上市公司經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。&

28、lt;/p><p>　　三、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析</p><p>　　建立和完善公司內(nèi)部控制制度是當(dāng)前國(guó)企改革的重頭戲，國(guó)內(nèi)各界人士都在深入思考和償試著實(shí)踐這一重大改革措施，但是到目前為止，人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)未取得共識(shí)，盡管政府有關(guān)部門正在制定相應(yīng)的規(guī)則，我們認(rèn)為有些重大的問(wèn)題還有深入討論的必要。企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因是多方面的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質(zhì)

29、原因，也有制度原因，大致分為如下幾種:</p><p>　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)</p><p>　　有些企業(yè)在思想上對(duì)內(nèi)控制度不夠重視，使內(nèi)部控制制度流于形式。各職能部門和各位員工往往簡(jiǎn)單地把內(nèi)部控制制度理解為一般的規(guī)章制度。領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)淡薄，不遵守內(nèi)控規(guī)定，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降。再加上企業(yè)內(nèi)控制度的具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng)，造成制

30、度落而不實(shí)、有章不循的狀況。</p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制制度不科學(xué)</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置不科學(xué)、不合理，不同機(jī)構(gòu)和崗位之間職責(zé)不清，職務(wù)相互分離不明確，起不到相互制約的作用。</p><p>　?。ㄈ┕窘Y(jié)構(gòu)不完善</p><p>　　投資主體單一，公司法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，

31、缺乏必要的約束機(jī)制?？毓晒蓶|獨(dú)攬大權(quán)，“一人說(shuō)了算”股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，使股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，造成內(nèi)部控制失效。企業(yè)管理上沒(méi)有真正建立優(yōu)勝劣汰的機(jī)制等原因，使當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果不顯著。應(yīng)通過(guò)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系及利用現(xiàn)代信息技術(shù)的途徑來(lái)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。 多數(shù)企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部控制不具備一個(gè)整體的框架，僅停留在制度的文字編寫環(huán)節(jié)上，缺乏可操作性和實(shí)用性，一些控制的“死角”始

32、終不觸及，內(nèi)部控制缺乏創(chuàng)新，形不成一個(gè)健全的機(jī)制。在內(nèi)容上多局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的控制，忽視組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理方面的控制。</p><p>　?。ㄋ模┲贫鹊膱?zhí)行力度不夠</p><p>　　目前有相當(dāng)一部分企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制不夠重視，更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部控制系統(tǒng)流于形式，只是將已建立的一套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)“寫在紙上、帖在墻上”就算完事，而不管內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行

33、情況如何；在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，遇到具體問(wèn)題時(shí)以強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性任何一項(xiàng)制度，不管其制定的如何健全嚴(yán)密，如果執(zhí)行無(wú)效，制度形同虛設(shè)。有些單位表面上存在比較健全的內(nèi)控制度，但不能有效地執(zhí)行，內(nèi)控制度殘缺或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，把制定的制度當(dāng)作應(yīng)付有關(guān)部門檢查的“擋箭牌”，使其圖有其名，而不管內(nèi)控制度執(zhí)行情況如何。作為一個(gè)創(chuàng)業(yè)時(shí)期的高層管理人員，執(zhí)行力度不夠是一個(gè)足可致死整個(gè)企業(yè)的嚴(yán)重錯(cuò)

34、誤。</p><p>　　四、我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度薄弱的原因</p><p>　　（一）公司內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制</p><p>　　法人治理結(jié)構(gòu)是公司的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)是完善企業(yè)成功的前提，是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的根本任務(wù)在于劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，

35、形成權(quán)力制衡，控制與激勵(lì)并存的機(jī)制，保證公司制度的有效運(yùn)行。但在我國(guó)現(xiàn)階段，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過(guò)程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長(zhǎng)負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊。據(jù)調(diào)查，上市公司的董事會(huì)成員中，100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.

36、2%，董事長(zhǎng)和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見(jiàn)，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)仍流于形式，形同虛設(shè)，職能的發(fā)揮有限，根本沒(méi)有實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與決策權(quán)的分離。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)，從而使得對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏，“放權(quán)”最終也成了放任自流。</p><p>　?。ǘ┕蓹?quán)結(jié)構(gòu)不合理</p><p>　　股權(quán)結(jié)

37、構(gòu)是指公司的流通股、法人股、國(guó)家股占全部外發(fā)股數(shù)的比例及其相互關(guān)系，是企業(yè)組織形式的核心。我國(guó)上市公司絕大多數(shù)是由國(guó)有企業(yè)改制上市的，在企業(yè)層次上進(jìn)行了法人化改革，國(guó)有企業(yè)改成公司，但并未觸及國(guó)有資本出資主體的改革，國(guó)有資本的運(yùn)作無(wú)人承擔(dān)責(zé)任，這些公司的高級(jí)管理者大多數(shù)都是由政府或行政管理部門任命的，作為經(jīng)營(yíng)者他們受到諸多指標(biāo)的約束，為了應(yīng)付考核便采取造假的方法提升企業(yè)的業(yè)績(jī)，以撈取個(gè)人的政治資本。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)國(guó)有股、法人股占總股本的比例

38、高達(dá)68.4%，流通股在總股本中的比例僅為31.6%，從中可以看出即使將某上市公司流通股全部買進(jìn)，也不能取得公司的控制權(quán)。在這種情況下股東往往憑借國(guó)有股和法人股的優(yōu)勢(shì)挺而走險(xiǎn)，做出不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身增長(zhǎng)的短期行為。</p><p>　?。ㄈ┘?lì)機(jī)制不健全</p><p>　　1．公司治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，隨之反映出激勵(lì)機(jī)制的不健全。</p><p>

39、;　　2．股東自身缺乏產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)與約束機(jī)制，政府仍會(huì)以各種方式干預(yù)公司的活動(dòng)。</p><p>　　3．對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制存在問(wèn)題，激勵(lì)不足或激勵(lì)不當(dāng)都不利于調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性，不利于公司價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。</p><p><b>　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)薄弱</b></p><p>　　當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、

40、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開(kāi)展。主要表現(xiàn)為：</p><p>　　1．企業(yè)內(nèi)審定位不準(zhǔn)確，造成對(duì)內(nèi)審職能認(rèn)識(shí)模糊。</p><p>　　2．內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性。</p><p>　　3．內(nèi)部審計(jì)員工素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。</p><p>　　五、優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控

41、制的對(duì)策</p><p>　?。ㄒ唬┩晟乒痉ㄈ酥卫斫Y(jié)構(gòu)</p><p>　　完善公司法人治理結(jié)構(gòu)只要規(guī)范運(yùn)作，必然帶來(lái)制衡和監(jiān)督約束的功能，而我國(guó)目前的法人治理機(jī)構(gòu)往往徒有虛名。要想解決這問(wèn)題，必須理順現(xiàn)有管理體制，推行獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事作為董事會(huì)重要成員，擔(dān)負(fù)著重任。</p><p>　　1．獨(dú)立董事人員的選擇</p><p>　　獨(dú)

42、立董事大都是某一領(lǐng)域的知名人士或?qū)I(yè)技術(shù)人士。在現(xiàn)階段，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、執(zhí)業(yè)律師、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的研究員、金融中介機(jī)構(gòu)中的資深管理人員以及在大公司任職多年的高級(jí)管理人員等，都可以成為獨(dú)立董事的來(lái)源。</p><p>　　2．獨(dú)立董事有利于公司的專業(yè)化運(yùn)作</p><p>　　獨(dú)立董事大多為財(cái)務(wù)、市場(chǎng)方面的專家，擁有決策所需要的各種知識(shí)，他們能利用其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)為公司發(fā)展提供建設(shè)性的建議，

43、為董事會(huì)的決策提供參考意見(jiàn)，從而有利于公司提高決策水平，提高經(jīng)營(yíng)績(jī)效。</p><p>　　3．獨(dú)立的董事有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的檢查、評(píng)判、監(jiān)督和約束</p><p>　　獨(dú)立董事的制衡作用是由其獨(dú)立性和行權(quán)能力所決定的。獨(dú)立董事不擁有企業(yè)股份，不代表特定群體的利益，獨(dú)立于任何股東，較少受內(nèi)部董事的影響，公正性強(qiáng)，可以確保董事會(huì)集體決策，防止合謀行為，可以不受利益的局限而公平地對(duì)待全體股東、

44、董事和經(jīng)理人員，維護(hù)全體股東和整個(gè)社會(huì)的利益；同時(shí)，獨(dú)立董事不在企業(yè)任職，相對(duì)于內(nèi)部董事容易堅(jiān)持客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并易于組織實(shí)施一個(gè)清晰的、明確的評(píng)價(jià)程序，避免內(nèi)部董事“自己為自己打分”，從而對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行更有效的制衡并客觀評(píng)價(jià)、監(jiān)督經(jīng)理層的業(yè)績(jī)，最大限度地謀求股東利益。一方面，獨(dú)立董事按照董事會(huì)《章程》行使職權(quán)，對(duì)其行為承擔(dān)相應(yīng)連帶責(zé)任；另一方面，通過(guò)建立合理的“袍金”制度，對(duì)獨(dú)立董事的行為產(chǎn)生制約作用，包括承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償損失和法律責(zé)

45、任。這一點(diǎn)也正是建立獨(dú)立董事事務(wù)所的核心目的所在。對(duì)于獨(dú)立董事組織方式可借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，依靠專門對(duì)公司高層管理人員的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的機(jī)構(gòu)，它們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場(chǎng)化運(yùn)作來(lái)謀求生存。</p><p>　　（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，規(guī)范內(nèi)部管理，是提高經(jīng)濟(jì)效益建立現(xiàn)代企業(yè)制度

46、的客觀要求。是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的建議。</p><p>　　1．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有獨(dú)立性和必備的權(quán)力。按照《會(huì)計(jì)法》、《公司法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一一基本規(guī)范（試行）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，審計(jì)部的地位應(yīng)高于其他職能部門，在業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。這種雙重負(fù)

47、責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。</p><p>　　2．切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的逐步建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的穩(wěn)步提高，以及會(huì)計(jì)電算化的普及，內(nèi)審職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評(píng)價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，在核實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確的基礎(chǔ)上展開(kāi)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。</p><p>　　3．努力改進(jìn)內(nèi)審方式。內(nèi)

48、審方式應(yīng)由事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事前審計(jì)和事中審計(jì)為主，以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的全過(guò)程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。</p><p>　?。ㄈ?qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制</p><p>　　1．發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部

49、控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。</p><p>　　2．中介組織依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。</p><p>　?。ㄋ模┙⑾鄳?yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制</p><p>　　股票期權(quán)的實(shí)質(zhì)是從股票價(jià)格中提取股票市場(chǎng)對(duì)公司潛力的評(píng)價(jià)信息，并借此對(duì)

50、管理人員提供長(zhǎng)期激勵(lì)。股票期權(quán)制度在理論上來(lái)講是可以解決這個(gè)問(wèn)題，重要的是在具體化操作的過(guò)程中要掌握好激勵(lì)和約束的度，一定要使激勵(lì)和約束相適應(yīng)，這需要各個(gè)公司根據(jù)其自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計(jì)出合理的期權(quán)額度和行權(quán)價(jià)格等具體實(shí)施細(xì)節(jié)。通過(guò)這種激勵(lì)和約束，使公司核心人員更關(guān)注公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。建立良好的人力資源管理機(jī)制，提高公司有關(guān)雇傭、訓(xùn)練、待遇、業(yè)績(jī)考評(píng)及晉升等政策和程序的合理程度。</p>&

51、lt;p><b>　　【參考文獻(xiàn)】</b></p><p>　　[1]安郁厚，劉海英.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制與影響因素[J].理論學(xué)刊，2007(11).</p><p>　　[2]陳秋.論企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)績(jī)效[J].新西部，2008(02).</p><p>　　[3]池昭梅.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].財(cái)會(huì)通訊 理財(cái)版，2007(10)

52、. </p><p>　　[4]鄧春華．企業(yè)內(nèi)部控制：現(xiàn)狀及發(fā)展建議[J]．審計(jì)研究，2005(03)．</p><p>　　[5]高杰,賀敦翔 .淺談企業(yè)內(nèi)部控制[J].山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2006（08）.</p><p>　　[6]高鵬飛.內(nèi)部控制問(wèn)題研究[J].中小企業(yè)管理與科技（下月旬），2009（01）.</p><p>

53、　　[7]李明輝.論內(nèi)部控制的責(zé)任主體[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2009（07）．</p><p>　　[8]李彥菊.談現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度[J].河北企業(yè)，2006(10).</p><p>　　[9]劉玉賢.談現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度[J].會(huì)計(jì)之友，2007（01）. </p><p>　　[10]潘秀麗.企業(yè)內(nèi)部控制及其信息披露[J].中國(guó)

54、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2009（05）.</p><p>　　[11]汪勝梅.談現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度[J].內(nèi)蒙古水利，2004(11).</p><p>　　[12]汪曉丹.談現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2006(06).</p><p>　　[13]溫寶成.試論當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的主要問(wèn)題及對(duì)策[J].河南工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008(01)

55、. </p><p>　　[14]楊華.如何完善現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制制度[J].福建商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào)，2008（04）.</p><p>　　[15]朱薇薇.企業(yè)內(nèi)部控制探析[J].山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（08）.</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　時(shí)光早已遠(yuǎn)去，我在**大學(xué)已

56、經(jīng)兩年多了，在這里能有幸得到諸多師長(zhǎng)的殷殷教誨是我最大的收獲，尤其在離校前畢業(yè)論文的完成過(guò)程中，我的論文輔導(dǎo)老師*老師在我論文寫作期間，對(duì)我精心教導(dǎo)、細(xì)心指正，直至我一步步的完成論文。同時(shí)，任老師的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，一絲不茍的教學(xué)風(fēng)格，平易近人的性格也深深的感染了我，我會(huì)謹(jǐn)記*老師的諄諄教誨，學(xué)以致用，努力做一個(gè)對(duì)社會(huì)有用的人！ </p><p>　　此外，感謝曾經(jīng)在學(xué)業(yè)上教導(dǎo)過(guò)我的任課老師，他們傳