會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文--個(gè)人所得稅

1、<p><b>　　目錄</b></p><p>　　摘要 ………………………………………………………………………………………… 1</p><p>　　Abstract ………………………………………………………………………………… 1</p><p>　　1 緒論 ……………………………………………………………………………………

2、3</p><p>　　2 我國個(gè)人所得稅在稅收征管中存在的問題 …………………………………… 4</p><p>　　2.1稅率偏高，稅率檔次設(shè)置不合理 ……………………………………………………… 4</p><p>　　2.2 稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用不明顯 …………………………………………………… 5</p><p>　　2.3 全社會(huì)依

3、法納稅的意識(shí)依然淡薄 …………………………………………………… 5</p><p>　　2.4 稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下 …………………………………………… 6</p><p>　　2.5個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位 …………………………………………………… 7</p><p>　　3美國所得稅征管對(duì)我國的啟示 ………………………………………………… 7&

4、lt;/p><p>　　3.1 美國所得稅征管制度 ………………………………………………………………… 7</p><p>　　3.2 美國個(gè)人所得稅制度對(duì)我國所得稅制度的啟示 …………………………………… 8</p><p>　　4改革我國個(gè)人所得稅制加強(qiáng)稅收征管的幾點(diǎn)建議 ………………………… 9</p><p>　　4.1 建立綜合征收與分

5、類征收相結(jié)合的稅制模式 …………………………………… 9</p><p>　　4.2 擴(kuò)大征稅范圍,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用 ………………………………………………… 10</p><p>　　4.3 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù) ……………………………………………………… 10</p><p>　　4.4 實(shí)行“量能負(fù)擔(dān)”,規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn) …………………………………………………

6、… 11</p><p>　　4.5 提升稅收征管軟硬件能力,減少稅源流失 ………………………………………… 11</p><p>　　4.5.1 推行全國統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度 ……………………………………… 11</p><p>　　4.5.2 建立個(gè)人信用制度 ………………………………………………………… 12</p><p>　　4.

7、5.3 實(shí)行雙向申報(bào)制度 ………………………………………………………… 12</p><p>　　4.6 加強(qiáng)個(gè)稅抽查,加大處罰力度,促進(jìn)誠信主動(dòng)申報(bào) ……………………………… 12</p><p>　　5結(jié)論 …………………………………………………………………………………… 13</p><p>　　謝辭 ……………………………………………………………………………

8、………… 14</p><p>　　參考文獻(xiàn) ………………………………………………………………………………… 15</p><p>　　【摘要】稅收法制建設(shè)相對(duì)滯后，稅收征管工作的創(chuàng)新力度不大等諸多原因，使現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅收征管已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，并嚴(yán)重制約著稅收職能作用的發(fā)揮和稅收的發(fā)展。為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，不斷完善個(gè)人所得稅征管體制，建立

9、科學(xué)合理的個(gè)人所得稅征管制度，是新世紀(jì)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要課題。本文主要闡述了我國個(gè)人所得稅在稅收征管中存在的稅收征管難度大，征收成本高，征管手段落后，稅收流失嚴(yán)重等問題,分析了影響個(gè)人所得稅征管的主要原因,提出了樹立科學(xué)的發(fā)展觀和稅收觀，建立合理的稅制模式，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)等建議。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅收征管； 稅制模式；綜合所得稅</p><p>　　【Abstr

10、act】The legal construction of the tax revenue lags behind relatively, the innovative dynamics of the tax collection and management work does not quite wait for a great deal of reasons, make the tax collection and managem

11、ent of the current Individual Income Tax already far lag behind economic development and demand for the socialist market economy system, and is restricting the full play of the function of the tax revenue and development

12、 of the tax revenue seriously. In order to meet the ne</p><p>　　【Keywords】Individual Income Tax; Tax collection and management; Tax system mode; General income tax</p><p><b>　　1 緒論</b&g

13、t;</p><p>　　稅收征管是整個(gè)稅務(wù)工作的前沿陣地和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而長期以來，個(gè)人所得稅稅收征管存在的問題被經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、稅收收入連年大幅度超額完成任務(wù)的繁榮景象所掩蓋。隨著時(shí)間的推移，個(gè)人所得稅稅收征管存在的問題不僅沒有得到逐步緩解，而且越積越多。近年，我國地區(qū)之間、家庭之間、勞動(dòng)者之間在一定程度上出現(xiàn)收入上的兩極分化，衍生了大量的社會(huì)矛盾，這與社會(huì)主義實(shí)現(xiàn)共同富裕的本質(zhì)不符。對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，已經(jīng)到了刻

14、不容緩的程度。因此，個(gè)人所得稅的征管越來越受到社會(huì)各界重視。由于我國生產(chǎn)力還比較落后、法制化程度還比較低、整個(gè)社會(huì)和國民經(jīng)濟(jì)的管理水平還不夠高，再加上我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅征管制度不健全和征管手段落后等諸多方面的原因，目前稅收征管機(jī)制在實(shí)際運(yùn)行中還存在很多問題，沒有發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用?，F(xiàn)有的所得稅稅制不利于保障稅收公平，容易產(chǎn)生稅收規(guī)避，造成稅源的流失，不利于國家稅收的穩(wěn)定增長。稅收制度的不完善造成了我國所得稅稅收稅源的流失，對(duì)調(diào)節(jié)個(gè)人收入

15、，減小貧富差距的作用有限。因此對(duì)現(xiàn)有的個(gè)人所得稅稅收征管改革將使得我國的個(gè)人所得稅更加與我國的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)，更好的保障國家收入增長和社會(huì)的稅收公平，最終真正發(fā)揮個(gè)人</p><p>　　2 我國個(gè)人所得稅在稅收征管中存在的問題</p><p>　　我國個(gè)人所得稅制采用的是分類計(jì)征模式下的超額累進(jìn)與比例稅率并存的稅率。我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法針對(duì)不同的征稅項(xiàng)目規(guī)定了三種稅率: (1)適用于

16、工資薪金所得的5%—45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。(2)適用于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得的 5%—35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。(3)適用于勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得的 20%比例稅率。個(gè)人所得稅的邊際稅率指的是指征稅對(duì)象數(shù)額的增量中稅額所占的比率。以超額累進(jìn)的個(gè)人所得為例，免征額為800元，則800元以下的這部分所得額的邊際稅率為0，所得額為1000元時(shí)，增量200元，稅額10元，則邊際

17、稅率為10元÷200元=5％。當(dāng)所得額為1800元時(shí)，增量500元（＝1800－500－800），稅率10％，稅額50元，邊際稅率10％，可見，個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率表中的每一級(jí)稅率實(shí)際上就是相應(yīng)級(jí)距所得額的邊際稅率。結(jié)合我國個(gè)人所得稅環(huán)境分析，累進(jìn)稅率帶來了以下問題：一是過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的形成，不適合我國當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)成長階段。二是稅率設(shè)計(jì)過于繁雜，操作難度大，不適應(yīng)我國現(xiàn)有的征管水平。三是級(jí)次過多的<

18、/p><p>　　2.1 稅率偏高，稅率檔次設(shè)置不合理</p><p>　　有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，香港地區(qū)的個(gè)人所得稅稅率為2%—15%，新加坡的為2%—28%、馬來西亞的為1%—29%、日本的為10%—37%、美國的為15%—39%，與這些重要的貿(mào)易伙伴國稅率相比，我國的個(gè)人所得稅稅率為5%—45%，［1］明顯偏高，而且稅率檔次的設(shè)置不合理。這使得我國出現(xiàn)收入大戶偷逃稅款，稅款嚴(yán)重流失的現(xiàn)象。按

19、收入來源不同分類征稅，雖便于操作，但顯失公平，不考慮納稅人負(fù)擔(dān)不同而以統(tǒng)一稅率征稅，也有悖公平稅負(fù)的理念。</p><p>　　其次，稅率檔次設(shè)置也不合理。稅率檔次過多，過于復(fù)雜。如工資薪金所得稅率共有九個(gè)檔次最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率多級(jí)次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無實(shí)際意義。而且，際稅率過高會(huì)產(chǎn)生抑制人們工作積極性的負(fù)作用。</p><p>　　2.2 稅收

20、調(diào)節(jié)貧富差距的作用不明顯</p><p>　　一般來說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依賴工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%[2]；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。[3]有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)

21、對(duì)美國《亞洲華爾街日?qǐng)?bào)》評(píng)出的“2008年中國內(nèi)地十大富豪”的稅收繳納情況進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)幾乎沒有一位富豪繳納個(gè)人所得稅。改革開放以來，在先讓一部分人富裕起來的政策作用下，我國有一大批人先后通過各種途徑走上了富裕之路。然而，由于我國納稅人的納稅觀念的淡薄，由于我國多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下長期對(duì)稅收的排斥，也由于我國稅收征管方面存在的種種漏洞，在這些首先富裕起來的人群中，不少人不僅沒有成為納稅的大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。在我國的存款總量中

22、，人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例，但是他們交納的個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。</p><p>　　2.3 全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄</p><p>　　與過去社會(huì)公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過近年來稅務(wù)部門持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)了解稅法，但卻主觀存在隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)。</p><p>　　統(tǒng)計(jì)數(shù)字

23、表明，在個(gè)人所得稅收入中，來之于工資薪金所得、利息股息紅利所得、偶然所得呈上升趨勢，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得呈下降趨勢。其中，工資薪金所得個(gè)人所得稅的比重由1994年的38.7％，提高到2002年的46.4％；利息股息紅利所得個(gè)人所得稅的比重由1994年的4.4％提高到2002年的31.7％。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得已不再是個(gè)人所得稅收入的主要來源，比重分別從1994年的46.1％和

24、3.9％，下降到2002年的15.3％和1.9％。[4]由于工資薪金所得和利息股息紅利所得都實(shí)行了源泉扣繳的辦法，稅收流失相對(duì)較小，在同等的稅收環(huán)境中，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅的下降，惟一的理由就是這部分群體偷逃稅比較多。另外，從查處案件中也可以看出，演藝明星、私營企業(yè)主、建筑承包人等高收入群體偷逃稅的現(xiàn)象很普遍。</p><p>　　同時(shí)扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量也不高，缺乏主

25、動(dòng)足額納稅意識(shí)。雖然國家稅務(wù)總局早在1995年就制定并下發(fā)了《個(gè)人所得稅代扣代繳辦法》，對(duì)扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)作了明確而又具體的規(guī)定。但實(shí)際生活中，部分扣繳義務(wù)人或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，或責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)水平不高、法制觀念淡薄，故意縱容、協(xié)助納稅人共同偷逃稅，將該扣繳個(gè)人所得稅的收入不計(jì)或少計(jì)入應(yīng)納稅所得額，還有的干脆將工資薪金所得適用的超額累進(jìn)稅率改為5%的比例稅率。</p><p>　　2.4 稅務(wù)部門征管信息不

26、暢、征管效率低下</p><p>　　由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅

27、人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。</p><p>　　我國目前個(gè)人所得稅的征管仍停留在手工操作水平上，計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅款征收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、企業(yè)、銀行、商場、財(cái)政、政府等等的聯(lián)網(wǎng)。各地信息化改革進(jìn)程不一，計(jì)算機(jī)使用程度差異大，個(gè)人所得稅征管的規(guī)范性受

28、到限制，未能實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的征管軟件，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對(duì)納稅人納稅情況的審核，降低了效率。稅務(wù)部門所掌握的納稅人的納稅信息太少，加上個(gè)人所得稅的專職稽查人員不多，難以對(duì)納稅人的納稅情況作經(jīng)常性的檢查。稅收征管手段對(duì)稅收制度的保證程度則受到稅務(wù)部門的自身的能力和外部納稅環(huán)境的雙重影響。就兩者的關(guān)系而言，稅務(wù)部門的征管能力是內(nèi)在因素，它的強(qiáng)弱決定了稅收征管手段對(duì)稅收制度實(shí)施有效的保證程度，前提條件是稅收制度符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅務(wù)部

29、門自身的征管能力發(fā)展水平。個(gè)人所得稅法不完善主要表現(xiàn)在，規(guī)定的稅率檔次過多，以及內(nèi)外個(gè)人股息及各項(xiàng)扣除規(guī)定的不一致，不明晰，分項(xiàng)目按次分別扣費(fèi)計(jì)稅等，給了偷逃稅以可乘之機(jī)。</p><p>　　同時(shí)稅務(wù)部門對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施，由于我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國要想搞清楚誰是真正

30、的“富人”很不容易。一個(gè)常識(shí)是，現(xiàn)在浮在表面的有錢人，比如正被稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的私營企業(yè)主和演藝明星，充其量只是有錢人的冰山一角。2000年7月，國家統(tǒng)計(jì)局城市社會(huì)經(jīng)濟(jì)調(diào)查總隊(duì)在全國10個(gè)省市進(jìn)行高收入群體的調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在城市高收入群體中，企業(yè)單位的負(fù)責(zé)人占的比例最高。而過去人們對(duì)演藝界人士高收入的想象，并沒有在調(diào)查中得到確認(rèn)。[5]很多自稱有錢的人實(shí)際上并不是很有錢，劉曉慶也許就是其中的一個(gè)；很多實(shí)際很有錢的人卻從來不敢說自己有錢

31、。這使得稅務(wù)部門重點(diǎn)監(jiān)控的納稅人監(jiān)控的不在重點(diǎn)上。</p><p>　　2.5個(gè)人所得稅的處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能到位</p><p>　　個(gè)人所得稅的處罰是和其違章違法行為聯(lián)系在一起的，而其違章違法行為主要表現(xiàn)在偷逃稅問題上，我國個(gè)人所得稅所得稅偷逃稅問題，早在上世紀(jì)80年代后期的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅執(zhí)行期間就曝露出來，當(dāng)時(shí)對(duì)各種“名人”、“權(quán)貴”的偷逃稅案件處罰不力，其負(fù)面的示范效應(yīng)非常大。同時(shí)，90年

32、代初開始暴力抗稅事件也在全國范圍內(nèi)屢屢發(fā)生，加之法律對(duì)其的制裁也沒有及時(shí)到位，使違法犯罪者更加氣焰囂張。雖然近幾年執(zhí)法環(huán)境對(duì)個(gè)人所得稅征管有了一定改善，部分“明星”、“大腕”偷逃稅行為也遭到了一定打擊，但整體個(gè)人所得稅征管還是“富人爭相偷逃稅、工資薪金萬萬稅”。再加之能夠繳得起較高個(gè)人所得稅的，一般都是有一定地位和名望的，稅務(wù)部門對(duì)他們偷逃稅被查到的最多也是補(bǔ)稅罰款，有的甚至任其發(fā)展、睜一只眼閉一只眼了事。</p><

33、;p>　　3 美國所得稅征管對(duì)我國的啟示</p><p>　　3.1 美國所得稅征管制度</p><p>　　目前，個(gè)人所得稅是美國稅收的兩大稅種之一，約占聯(lián)邦政府的收入的45%以上。[6]目前美國采用綜合所得稅制作為個(gè)人所得稅的課稅模式。綜合所得稅制，是指將納稅人在一定期間內(nèi)（一般為一年）各種不同來源的所得綜合起來，減去法定減免和扣除項(xiàng)目的數(shù)額后，就其余額按累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅的一種

34、課稅制度[7]換句話說，綜合所得稅制下，個(gè)人所得稅是一種對(duì)人稅，計(jì)稅依據(jù)是個(gè)人的總體負(fù)擔(dān)能力，它最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，最能體現(xiàn)支付能力原則和量能課稅原則。</p><p>　　美國個(gè)人所得稅中的許多減免規(guī)定體現(xiàn)了稅收公平的原則，更加注重保護(hù)弱者。比如說，標(biāo)準(zhǔn)扣除額因納稅人的身份而異，每年根據(jù)通貨膨脹情況做指數(shù)化調(diào)整（見下表）。 [8]</p><p>　　3-1 美國個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)

35、扣除額 單位：美元</p><p>　　從上表可以看出，美國的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)是不同的，不同的生活環(huán)境所要負(fù)擔(dān)的生活成本是不同的，因此充分照顧那些生活成本比較大的人群有利于稅收調(diào)節(jié)收入、實(shí)現(xiàn)稅收公平職能的實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　同時(shí)美國稅法規(guī)定，納稅人可以選擇分項(xiàng)扣除。包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、其他雜項(xiàng)費(fèi)用。[9]有意思的是，賭博損失、未收

36、回的年金投資都可以全部扣除。這樣的話，美國人納稅時(shí)，基本上是對(duì)他的實(shí)際可以支配和實(shí)際負(fù)擔(dān)能力的收入進(jìn)行納稅。</p><p>　　不難得出，美國的個(gè)人所得稅課稅制度，有利于維護(hù)社會(huì)公平，美國的富人所繳納的稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于窮人。同時(shí)它的相關(guān)規(guī)定，也體現(xiàn)出了以人為本的精神。最近還看到一則新聞，美國AIG集團(tuán)向美國國會(huì)求得千億美元的援助款后對(duì)其高管發(fā)了高額獎(jiǎng)金，一時(shí)舉國嘩然，隨后美國國會(huì)推出法令，規(guī)定受援助企業(yè)高管發(fā)獎(jiǎng)金的

37、，90%獎(jiǎng)金收入作為懲罰性個(gè)人所得稅上繳國庫。[10]這充分維護(hù)了其廣大納稅人的權(quán)益。</p><p>　　3.2 美國個(gè)人所得稅制度對(duì)我國所得稅制度的啟示</p><p>　　美國實(shí)行的綜合個(gè)人所得稅制，是符合其國情的，美國是消費(fèi)型社會(huì)，美國的高消費(fèi)率、低儲(chǔ)蓄率、低投資率決定了美國的稅收改革目標(biāo)是促進(jìn)儲(chǔ)蓄、抑制消費(fèi)。這與我國現(xiàn)階段的情況正好相反。我國正處于低消費(fèi)、高儲(chǔ)蓄、高投資的階段，低

38、消費(fèi)、高儲(chǔ)蓄、高投資不利于我國經(jīng)濟(jì)長期、健康、穩(wěn)定發(fā)展。消費(fèi)需求是根本需求，經(jīng)濟(jì)增長的源泉最終要靠消費(fèi)來拉動(dòng)。在我國投資率過高、消費(fèi)率過低的情況下，必須大力提高消費(fèi)率。因此，美國的個(gè)人所得稅制我們不能盲目照搬，應(yīng)有選擇的鑒別利用。</p><p>　　美國個(gè)人所得稅的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了從結(jié)果公平向保證基本的起點(diǎn)公平的轉(zhuǎn)變。[11]這對(duì)我國的個(gè)人所得稅改革具有重要的借鑒意義。</p><p>　　

39、第一，我國工薪所得的，個(gè)人所得稅率的累進(jìn)程度還偏高，應(yīng)適度降低最高邊際稅率。目前我國工薪所得的最高邊際稅率為45%，高于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得的最高邊際稅率35%[12]，也比美國現(xiàn)行所得稅對(duì)個(gè)人所得的最高邊際稅率35%高10個(gè)百分點(diǎn)。</p><p>　　第二，創(chuàng)造條件，適時(shí)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅制由分類制向分類與綜合制的轉(zhuǎn)變。實(shí)行綜合制，有利于公平，也可以減少避稅行為的發(fā)生。個(gè)人所得稅制度

40、上的缺陷使得稅收收入大量流失。因此要?jiǎng)?chuàng)造條件，對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行分類與綜合制的轉(zhuǎn)變，將工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營收入、利息等經(jīng)常性的所得實(shí)行綜合申報(bào)征收，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅的分配調(diào)節(jié)作用，體現(xiàn)公平原則的要求。</p><p>　　第三，實(shí)行可返還性稅收抵免，替代稅前扣除。目前我國工資薪金所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元，但是有一部分處于扣除標(biāo)準(zhǔn)以下的低收入者因?yàn)槭杖脒h(yuǎn)遠(yuǎn)低于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，而不能享受到稅前扣除的好處。

41、因此，如果將稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)辦法改為可返還性稅收抵免辦法，情況就不一樣。比如，如果采用可返還性稅收抵免辦法，在最低檔稅率為5%的情況下，假設(shè)可返還性稅收抵免為每月200元，某一納稅人稅前收入為每月1600元，這樣，她不僅不用納稅，還可以獲得120（200-1600*5%）元的稅收返還，她就完全享受到了原先稅前扣除2000元的好處，這樣就保證了社會(huì)的基本起點(diǎn)公平。</p><p>　　4 改革我國個(gè)人所得稅制加強(qiáng)稅收征

42、管的幾點(diǎn)建議</p><p>　　4.1 建立綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式</p><p>　　借鑒外國的個(gè)人所得稅經(jīng)驗(yàn)和發(fā)展趨勢，我國的個(gè)人所得稅制應(yīng)創(chuàng)造條件逐步向綜合稅制過渡。但在目前情況下，完全放棄分類所得稅模式是不現(xiàn)實(shí)的,可能會(huì)加劇稅源失控。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際情況,目前應(yīng)實(shí)行綜合征收與分類征收相結(jié)合的稅制模式，在區(qū)分綜合征收項(xiàng)目和分類征收項(xiàng)目時(shí),可考慮

43、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是將所得性質(zhì)相同的列為綜合,所得性質(zhì)不同的列為分類。鑒于我國的實(shí)際情況,首先應(yīng)將不同來源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類,然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì)[13]:勞務(wù)所得,如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬等；營業(yè)所得；投資所得,如利息 股息、紅利等；其他所得,如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等,然后對(duì)那些投資性的、沒有費(fèi)用扣除的、 并且能夠較好采用扣繳方法的應(yīng)稅所得,如投資所得、其他所得等,實(shí)行分類征稅的辦法。對(duì)那

44、些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得、有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目,則實(shí)行綜合征收的辦法。</p><p>　　4.2 擴(kuò)大征稅范圍,發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用</p><p>　　現(xiàn)階段,個(gè)人所得稅已不再是“劫富濟(jì)貧”的政策工具,開始成為國家稅收的一個(gè)主要稅種。2005年,我國個(gè)人所得稅為2094億元,但只占全國稅收的 6.78%, 遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于西方發(fā)達(dá)國家平均30%的比重,也低于許多發(fā)展中國家,如印度在1992 年就達(dá)到了

45、7.68%。[14]如果我國能達(dá)到 15%的話,2005 年就是 4630 億元,還少 2000 多個(gè)億,可見征收潛力非常大。這說明中國稅收系統(tǒng)對(duì)個(gè)人征稅的效率較低, 大部分高收入者應(yīng)交的個(gè)人所得稅并沒有足額收上來。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì),2003 年以來,個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)中,工資、 薪金所得項(xiàng)目收入占了 50%左右。[15]因此, 中國應(yīng)在許多征稅辦法上借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn),不應(yīng)該把工薪階層和知識(shí)分子作為個(gè)人所得稅的征收重點(diǎn),這樣會(huì)破壞橫向

46、和縱向公平。當(dāng)前, 應(yīng)把以下“ 六種人” 作為個(gè)人所得稅征收的監(jiān)控重點(diǎn)[16]: 部分經(jīng)營比較好的私營企業(yè)主和個(gè)體工商業(yè)戶；演藝、體育專業(yè)人員、包工頭、暴發(fā)戶以及其他新生貴族；部分天賦比較高、能力比較強(qiáng)的中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人才,包括律師、注冊會(huì)計(jì)師、 評(píng)估師、證券機(jī)構(gòu)的操盤手等；部分從事高新技術(shù)行業(yè)取得高收入 銷售知識(shí)</p><p>　　4.3 調(diào)整稅率結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)</p><p>　　

47、稅率模式的選擇,不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān),而且關(guān)系到政府的一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此,應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國收入分配的現(xiàn)狀,結(jié)合稅收模式的改革,科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅率,對(duì)低收入的納稅人適用較低的稅率,對(duì)高收入者適用高稅率,以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差距的目的。改革措施可考慮:(1)減少稅率級(jí)次,擴(kuò)大級(jí)距。一般來說,西方國家的個(gè)人所得稅等級(jí)數(shù)目平均為 6 個(gè),而我國的工資、 薪金個(gè)人所得稅稅率等級(jí)為 9 個(gè)。[17]由

48、于在較少等級(jí)下的稅率制度同樣能起到更好的累進(jìn)效果而又簡化稅制,因而我國應(yīng)削減稅率級(jí)次。(2)不同的應(yīng)稅基礎(chǔ)在稅率設(shè)計(jì)及稅負(fù)分配上應(yīng)有所差別。我國應(yīng)稅所得主要包括勞動(dòng)所得、經(jīng)營所得、投資所得和財(cái)產(chǎn)所得。對(duì)投資所得和財(cái)產(chǎn)所得,由于這些所得的獲得,憑借的是其擁有的資產(chǎn),所含辛苦較少, 課以重稅是不過分的,對(duì)避免寄生階層的產(chǎn)生有一定的作用。對(duì)經(jīng)營所得,在稅率設(shè)計(jì)及扣除上,應(yīng)加大課稅力度,并對(duì)超過一定限額的實(shí)行加成征收。對(duì)勞動(dòng)所得,從總體上應(yīng)堅(jiān)持

49、從輕課稅的原則,以體現(xiàn)對(duì)勤勞所得的某種鼓勵(lì)。但這并不是說對(duì)其內(nèi)部的工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得,就沒有課稅上的差別,這主要在于</p><p>　　4.4 實(shí)行“量能負(fù)擔(dān)”,規(guī)范扣除標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　在個(gè)人所得稅中的“扣除額”上應(yīng)該體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)[19],就是能力強(qiáng)的人, 多納稅；能力弱的人,少納稅；沒有能力負(fù)擔(dān)的人,不納稅。我們在長期實(shí)行的扣除額口徑過窄了,還應(yīng)該考慮納稅人的住房養(yǎng)老、失

50、業(yè)等因素,此外根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小甚至殘疾等計(jì)算出的“生計(jì)費(fèi)”也得扣除。另外,個(gè)人所得稅繳納時(shí)夫妻雙方工作與一方工作的應(yīng)有所區(qū)別,即家庭成員的經(jīng)濟(jì)情況也應(yīng)考慮,夫妻一方工作的應(yīng)該少繳稅。應(yīng)該學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國家以家庭聯(lián)合申報(bào)制度。按目前稅制暫舉兩個(gè)家庭總收入同為12 萬元/年的年資產(chǎn)節(jié)余狀況,甲家庭夫妻兩人都工作且每人年收入 6 萬元/人,無需贍養(yǎng)老人和小孩；乙家庭夫妻一人工作,年收入 12 萬元, 需贍養(yǎng)

51、1 位老人和 1個(gè)小孩。費(fèi)用扣除按前例,甲家庭年個(gè)稅總額 6648 元,乙家庭年個(gè)稅總額 1393元,扣除生活費(fèi)用1000 元/人月后,甲、乙家庭年資產(chǎn)分別增加 89352元、58068 元, 同樣家庭收入, 最后相差3萬元之多。</p><p>　　4.5 提升稅收征管軟硬件能力,減少稅源流失</p><p>　　4.5.1 推行全國統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度</p><

52、p>　　應(yīng)通過稅法或其他相關(guān)法律規(guī)定,強(qiáng)制建立唯一的、 終身不變的納稅人識(shí)別號(hào),扣繳義務(wù)人、納稅人,以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)情況的部門或單位,必須使用納稅人識(shí)別號(hào)。[20]以此為基礎(chǔ),建立完整、準(zhǔn)確的納稅人檔案,對(duì)納稅人的收入和與其納稅事項(xiàng)有關(guān)的各種信息進(jìn)行歸檔和整理,同時(shí),納稅人識(shí)別號(hào)還應(yīng)強(qiáng)制用于儲(chǔ)蓄存款、購買房地產(chǎn)等大宗經(jīng)濟(jì)活動(dòng),并且廣泛用于經(jīng)濟(jì)生活的各個(gè)領(lǐng)域。</p><p>　　4.5.2 建立個(gè)人信

53、用制度</p><p>　　首先,要切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,建立個(gè)人賬戶體制。這項(xiàng)舉措在2000 年已經(jīng)實(shí)行,但只是初步的,還很不完善。每一個(gè)人建立一個(gè)實(shí)名賬戶,將個(gè)人工資、 薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入該賬戶,這需要稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次,國家要盡快頒布實(shí)施《個(gè)人信用制度法》及其配套法規(guī),用法律的形式對(duì)個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人信用制度檔案管理、個(gè)人信用級(jí)別的評(píng)定和使用

54、、個(gè)人信用的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范等個(gè)人賬戶體系建設(shè)作出明確的規(guī)定,用法律制度確保個(gè)人信用制度的健康發(fā)展。</p><p>　　4.5.3 實(shí)行雙向申報(bào)制度</p><p>　　現(xiàn)行稅法沒有明確納稅人申報(bào)個(gè)人所得的義務(wù),既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源, 又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù),即實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)的制度, 考慮到我國的稅收征管能力還做不到接受所有納稅人的申報(bào),可就年收入達(dá)到一定標(biāo)

55、準(zhǔn)的納稅人要求必須申報(bào)。對(duì)于扣繳義務(wù)人則必須實(shí)行嚴(yán)格的規(guī)定,即不論是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn),都必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。當(dāng)然,雙向申報(bào)還需要一系列的配套制度,如儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度等。</p><p>　　4.6 加強(qiáng)個(gè)稅抽查,加大處罰力度,促進(jìn)誠信主動(dòng)申報(bào)</p><p>　　完善稅法的罰責(zé),大力打擊稅收違法行為。明確界定納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利義務(wù), 細(xì)化對(duì)稅收違法行為的處罰規(guī)定,減少

56、稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性;加重處罰的力度, 重點(diǎn)檢查有不良納稅記錄者, 對(duì)數(shù)額巨大、情節(jié)嚴(yán)重的涉稅案件,依法移送司法機(jī)關(guān)立案審查,改變違法者的成本收益對(duì)比。鼓勵(lì)群眾舉報(bào)偷逃稅案件,為舉報(bào)者保密并進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。</p><p><b>　　5 結(jié)論</b></p><p>　　市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,個(gè)人收入的不斷提高使個(gè)人所得稅成為增長潛力與空間最大的稅種,個(gè)人所得稅的流失也成為關(guān)注

57、的熱點(diǎn)。本文從我國個(gè)人所得稅稅收征管存在的問題出發(fā)，探討了存在這些問題的原因，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步探求美國個(gè)人所得稅征管對(duì)我國的啟示,發(fā)現(xiàn)分類所得稅制強(qiáng)化了稅收的收入功能,削弱了調(diào)節(jié)功能,造成收入分配機(jī)制扭曲,將工薪階層推向個(gè)人所得稅納稅人主體,稅收相對(duì)負(fù)擔(dān)較重,這與個(gè)人所得稅的目標(biāo)是相違背的。而信用制度缺失,傳統(tǒng)文化的慣性等因素加大了個(gè)人所得稅征管的難度增加了稅收成本,稅收流失進(jìn)一步加劇，稅收公平難以實(shí)現(xiàn)。因此改革個(gè)人所得稅稅收征管相關(guān)制

58、度勢在必行。本文認(rèn)為從完善個(gè)人所得稅制度入手,減少工薪所得稅的累進(jìn)級(jí)數(shù),以混合課征制為過渡,緩解收入分配機(jī)制的扭曲.同時(shí)迅速建立起以身份證號(hào)碼為基礎(chǔ)的三號(hào)統(tǒng)一(身份證號(hào),納稅識(shí)別號(hào),社會(huì)保障號(hào))的個(gè)人信用平臺(tái),配合稅收征管制度的強(qiáng)化提高征稅效率.加大稅法宣傳力度,借助新聞媒體的力量,使公民知法守法,從而逐步減少稅收流失，促進(jìn)稅收公平。</p><p>　　由于所學(xué)知識(shí)有限,本文只在粗淺的層面探討個(gè)人所得稅稅收征管

59、存在的問題,提出基本的對(duì)策建議。個(gè)人所得稅流失的深層根源還有待于深入研究,我會(huì)在今后的工作中繼續(xù)關(guān)注個(gè)人所得稅。</p><p><b>　　謝辭</b></p><p>　　本論文的完成，得益于xx學(xué)院老師傳授的知識(shí)，使本人有了完成論文所要求的知識(shí)積累，更得益于導(dǎo)師xx教授從選題的確定、論文資料的收集、論文框架的確定、開題報(bào)告準(zhǔn)備及論文初稿與定稿中對(duì)字句的斟酌傾注的

60、大量心血，在此對(duì)導(dǎo)師xx教授表示感謝！xx教授的嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、一絲不茍的作風(fēng)將一直是我工作、學(xué)習(xí)中的榜樣；她循循善誘的教導(dǎo)和不拘一格的思路給予我無盡的啟迪。</p><p>　　在這里，還要特別感謝大學(xué)四年學(xué)習(xí)期間給我諸多教誨和幫助的金陵女子學(xué)院的各位老師，感謝你們，你們給予我的指導(dǎo)和教誨我將永遠(yuǎn)記在心里！</p><p>　　在論文的寫作過程中，小組同學(xué)們對(duì)我的寫作幫助很多，感謝你們！<

61、;/p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]陳志楣.稅收制度國際比較研究[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000:213</p><p>　　[2]項(xiàng)懷成.個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)誰[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社, 1998:179</p><p>　　[3]劉國慶.對(duì)我國個(gè)人所得稅制中三個(gè)問題的探討[J].稅

62、務(wù)研究,2006,8</p><p>　　[4]葛惟熹.中國稅收理論與政策[M].上海:上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1999:248</p><p>　　[5]劉劍文.稅法專題研究[M].北京:北京大學(xué)出版社,2002:91</p><p>　　[6]蔡秀云.個(gè)人所得稅制國際比較研究[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002:9</p><p>　　

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