畢業(yè)論文--淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　內(nèi)容提要1</b></p><p><b>　　關(guān)鍵詞1</b></p><p><b>　　引 言2</b></p><p>　　一、個人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)2<

2、/p><p>　?。ㄒ唬┘{稅籌劃的基本理論2</p><p>　?。ǘ﹤€人所得稅法的稅法規(guī)定2</p><p>　?。ㄈ﹤€人所得稅的籌劃空間4</p><p>　　二、房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅納稅籌劃的方案設(shè)計4</p><p>　　（一）銷售人員的工資的納稅籌劃4</p><p>　

3、　（二）銷售人員的全年一次性獎金的納稅籌劃6</p><p>　　三、房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅納稅籌劃需注意的問題7</p><p>　?。ㄒ唬┒惽翱煽鄢糠趾戏ɑ?</p><p>　?。ǘ?yīng)稅所得非貨幣性化8</p><p><b>　　結(jié)束語8</b></p><p><b

4、>　　參考文獻(xiàn)9</b></p><p><b>　　英文摘要9</b></p><p><b>　　致 謝10</b></p><p>　　淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃</p><p>　　學(xué)生姓名： 指導(dǎo)教師： </p>

5、;<p>　　【內(nèi)容提要】 近年來，納稅籌劃一詞已被越來越多的人所認(rèn)識和接受，納稅籌劃活動正在不斷地深入社會經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，納稅籌劃的積極作用也逐漸顯露出來，通過納稅籌劃這一正當(dāng)途徑規(guī)劃經(jīng)濟(jì)活動的納稅人越多，采取偷、漏、逃、抗等非法手段逃稅的納稅人就越少。因此，納稅籌劃理應(yīng)受到社會各界的重視。而個人所得稅是最關(guān)乎民生的稅種，對籌集財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配起著重要的作用。隨著我國納稅人納稅意識的不斷提升，公民對個人所得稅的熱

6、情也不斷提高，個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。本文針對房地產(chǎn)銷售人員的工資和全年一次性獎金這兩種主要的個人所得稅應(yīng)稅項目進(jìn)行個人所得稅的納稅籌劃，通過企業(yè)進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃的方案設(shè)計，從而進(jìn)一步使得納稅人達(dá)到利益的最大化。</p><p>　　【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 個人所得稅 工資 薪金 </p><p><b>　　引 言</b></p>&

7、lt;p>　　在當(dāng)今社會，納稅籌劃在企業(yè)理財中扮演的角色越來越重要，科學(xué)的納稅籌劃可以為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。個人所得稅作為關(guān)乎民生的重要稅種，在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計的時候也顯得尤為重要。適宜合理的納稅籌劃方案將為企業(yè)和雇員帶來雙贏的局面，但是在對于工資和全年一次性獎金進(jìn)行個人所得稅的納稅籌劃時出現(xiàn)的對納稅籌劃的片面理解，導(dǎo)致納稅籌劃并不像想象中的那樣容易展開方案設(shè)計。本文針對房地產(chǎn)銷售人員獲得的工資和全年一次性獎金，進(jìn)行個

8、人所得稅納稅籌劃方案設(shè)計，使銷售人員在合法合理的前提下能夠盡可能多的獲得稅后凈收入。</p><p>　　一、個人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)</p><p>　?。ㄒ唬┘{稅籌劃的基本理論</p><p>　　近年來，納稅籌劃一詞已被越來越多的人所認(rèn)識和接受，納稅籌劃活動正在不斷地深入到社會經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中，很多納稅人已經(jīng)將納稅籌劃列為企業(yè)的日常管理工作，納稅籌劃的積極作用

9、也逐漸顯露出來。</p><p>　　什么是納稅籌劃呢？在納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，不同的學(xué)者對納稅籌劃有不同的表述。國內(nèi)外對納稅籌劃概念的描述也不盡相同，比較有代表性的觀點有：</p><p>　　荷蘭國際財政文獻(xiàn)局（IBFD）在《國際稅收詞典》中的定義是：“納稅籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，達(dá)到繳納最低的稅收。”</p><p>　　在我國，

10、蓋地教授認(rèn)為：“納稅籌劃中納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’‘不允許’及‘非不允許’的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排?！庇嫿饦?biāo)認(rèn)為：“納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)納稅最低的稅收?！?lt;/p><p>　　根據(jù)現(xiàn)

11、有的觀點，并結(jié)合我國的實際情況，將納稅籌劃的概念歸納為：納稅籌劃是納稅人根據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)政策，在尊重稅法的前提下，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椷M(jìn)行事先安排，以合理合法達(dá)到減輕稅負(fù)、實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的一種謀劃和對策。納稅籌劃是企業(yè)優(yōu)化稅負(fù)的一項基本措施，也是企業(yè)至關(guān)重要的經(jīng)營方式。針對不同稅負(fù)進(jìn)行的納稅籌劃，將會為企業(yè)帶來不同程度的收益。</p><p>　?。ǘ﹤€人所得稅法的稅法規(guī)定&l

12、t;/p><p>　　個人所得稅是對在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得以及對在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得征收的一種稅。</p><p>　　1、個人所得稅的納稅人和課稅對象</p><p>　　個人所得稅的納稅義務(wù)人是依法應(yīng)繳納個人所得稅的自然人。個人所得稅的納稅人包括中國公

13、民、個體工商業(yè)戶和在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）、華僑以及香港、澳門、臺灣同胞。</p><p>　　當(dāng)納稅義務(wù)人取得下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。</p><p&

14、gt;　　納稅義務(wù)人合法取得的個人所得，難以界定應(yīng)稅所得項目的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定如何征稅。</p><p>　　2、個人所得稅關(guān)于工資、薪金的稅法規(guī)定</p><p>　　個人所得稅實行按所得項目分項征稅，根據(jù)納稅人取得的所得項目不同分別設(shè)置了不同稅率，采取不同的征稅方法。目前個人所得稅的稅率設(shè)置有比例稅率和超額累進(jìn)稅率。</p><p>　　工資所得按月計征個人

15、所得稅。在工資收入的基礎(chǔ)上，減去按省級規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金等免稅項目，得出應(yīng)稅收入。在應(yīng)稅收入的基礎(chǔ)上，再按月扣除3500元的免征額（符合條件的，再扣除附加減除4800元），得出應(yīng)納稅所得額。根據(jù)應(yīng)納稅所得額，查下表，找出適用稅率和扣除數(shù)，代入計算公式，即可計算出工資薪金所得應(yīng)交個人所得稅的金額。</p><p>　　工資所得，適用七級超額累進(jìn)稅率，稅率為3%~45

16、%，見表1-1。</p><p>　　表1-1 工資所得適用稅率表</p><p>　　應(yīng)交個人所得稅=（月工資收入—3500或4800）×稅率—速算扣除數(shù)</p><p>　　3、個人所得稅關(guān)于全年一次性獎金的稅法規(guī)定</p><p>　　對于全年一次性獎金，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題

17、的通知》規(guī)定，從2005年1月1日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月，雇員工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，還應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額。按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。</p><p>　　

18、年終獎個人所得稅計算辦法：</p><p>　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率—速算扣除數(shù)（雇員當(dāng)月工資、薪金所得高于或等于稅法規(guī)定的費用扣除額）</p><p>　　應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金—雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率—速算扣除數(shù) （雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額）</p><

19、p>　?。ㄈ﹤€人所得稅的籌劃空間</p><p>　　個人所得稅的稅率是全國統(tǒng)一的，而且沒有低稅率和照顧性稅率，也沒有針對稅率的優(yōu)惠政策。因此，在稅率方面，個人所得稅基本沒有籌劃空間，納稅人要做的是正確使用稅率，降低納稅風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，需要從個人所得稅各個應(yīng)稅項目的入手，盡可能降低應(yīng)納稅所得額。</p><p>　　對于工資所得，由于可以先扣除相關(guān)的合法的免稅項目再進(jìn)行納稅，對于

20、剛達(dá)到下一個級別的稅率的雇員的工資，可以加大用于雇員可以稅前扣除的免稅項目的部分，比如加大五險一金的力度。從而使得扣除免稅項目和3500元（或4800元）后的應(yīng)納個人所得稅的所得額從較高的稅率調(diào)減至較低的稅率，在保證合理合法的前提下為雇員謀得更大的福利。</p><p>　　對于全年一次性獎金，在一個納稅年度里，對于每一個納稅人，無論發(fā)放多少次獎金，只允許將其中一次用前文中所提到的方法計算。這就表明在發(fā)放獎金時，

21、盡量不發(fā)放季度、半年獎金；注意年終獎金額的確認(rèn)，位于兩檔臨界點上可能出現(xiàn)“倒流”現(xiàn)象，反而使獎金比較多的雇員實際領(lǐng)取的獎金不如獎金不多的。</p><p>　　二、房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅納稅籌劃的方案設(shè)計</p><p>　　（一）銷售人員的工資的納稅籌劃</p><p>　　對于如何給銷售人員支付工資，山西省金和房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是這么規(guī)定的：</p>

22、;<p>　　普通銷售人員工資=基本工資+提成（購房合同金額×提成比例）；[提成比例為5‰]</p><p>　　銷售主管（銷售經(jīng)理）工資=基本工資+提成（購房合同金額×提成比例）+管理提成（所管轄銷售人員購房合同總額×提成比例）+工齡工資 [提成比例為5‰；管理提成比例為3‰；工齡在五年以上的每年加增600元]</p><p>　　房地產(chǎn)公司有

23、職員小李和小張，均為普通銷售人員。由于兩人同時進(jìn)入公司，所以每月的基本工資同為1800元。在繳納個人所得稅前，小李和小張的工資如下表2-1：</p><p>　　表2-1 扣除個人所得稅前工資構(gòu)成表 單位：元</p><p>　　可以很明顯的看出在稅前小張比小李多賺了3000元。但是，扣除個人所得稅后，小李和小張實際獲得的凈收入如下表2-2：</p>

24、;<p>　　表2-2 扣除個人所得稅前后工資表 單位：元</p><p>　　從上表可以看出，在繳納個人所得稅后小李和小張的實際凈收入差額卻變成了2400元。也就是說，無形中小張可以進(jìn)行支配的工資少了600元。每個月“消失”600元，一年就是7200元，這對于小張來說算是不小的損失。這時就需要企業(yè)針對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃方案的設(shè)計，從而使得雇員能獲得更合理、更實際、更實

25、惠的工資、薪金。</p><p>　　從工資薪金所得適用稅率表可以看出，由于我國對工資實行七級超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級的臨界位置，收入可能相差并不大，有時候甚至只相差一元，但是所承擔(dān)的個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)卻會相差很大。</p><p>　　對于像小張這樣的雇員，企業(yè)在發(fā)放工資的時候，應(yīng)當(dāng)多考慮如何利用企業(yè)現(xiàn)有的條件，更多的給予雇員實際方便，

26、同時使得雇員可以用稅后實際凈收入換取盡可能多的服務(wù)或者滿足更多的需求。</p><p>　　1．提高職工福利水平，降低名義收入</p><p>　　從根本上來說，雇員取得工資的目的在于用實際取得的收入購買產(chǎn)品或者服務(wù)，來滿足自己的生活需要。個人所得稅稅法規(guī)定，福利費免征個人所得稅。福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補(bǔ)助

27、費。那么，企業(yè)可以通過為雇員提供交通便利、提供免費午餐、為單身雇員提供宿舍、給雇員參加社會保險、提供教育福利和免費外出旅游等途徑，來滿足雇員的基本生活需要，使雇員可以用從企業(yè)實際取得的收入來滿足自己更高的需求。所以，對于上述的類似小張這樣的雇員，企業(yè)需要從他實際的生活需要出發(fā)，制定符合他實際的納稅籌劃方案。通過進(jìn)行如下的納稅籌劃方案設(shè)計，可以達(dá)到在雇員原工資不變的基礎(chǔ)上獲得更多的實際利益。</p><p>　　小

28、張每個月可以從公司獲得11800元的工資。小張的工資和應(yīng)納個人所得稅情況如下表2-3：</p><p>　　表2-3小張工資情況表 單位：元</p><p>　　上表中基本生活需求包括：房租2500元，吃飯1500元，通訊費500元。在進(jìn)行納稅籌劃前，針對工資、薪金小張每個月需要繳納的個人所得稅為1105元。對于這種情況，進(jìn)行如下的納稅籌劃：小張與

29、公司簽訂合同，以公司名義租賃房屋，以公司名義進(jìn)行支付房租，實際的房租從小張的工資中扣除；企業(yè)的食堂費用在福利費中支付，像小張這樣的雇員在食堂用餐領(lǐng)取餐券，費用從雇員的工資中扣除；公司統(tǒng)一購買手機(jī)話費充值卡，在福利費中列支，費用依然從雇員的工資中扣除，那么，進(jìn)行如上納稅籌劃以后小張每月的工資情況如下表2-4：</p><p>　　表2-4通過納稅籌劃小張工資情況變化表 單位：元</

30、p><p>　　通過上表比較可以得出，在企業(yè)進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃后，小張每個月少繳納的個人所得稅為1105—275=830元，每年小張少繳納的個人所得稅為830×12=9960元。</p><p>　　進(jìn)行了這樣的納稅籌劃后，企業(yè)也沒有什么損失，而小張的工資看起來少了，但是實際可以支配的凈收入并沒有減少，與此同時每年還多獲得了9960元。但并不是所有的房地產(chǎn)企業(yè)面對的都是同樣的情況

31、，所以在實際情況中企業(yè)需要考慮雇員的實際情況制定合理的納稅籌劃方案。</p><p>　　2．利用公積金優(yōu)惠政策設(shè)計納稅籌劃方案</p><p>　　在房地產(chǎn)銷售公司中，除了像小李和小張這樣的普通銷售人員外，還有少數(shù)的銷售主管。由于公司制定的工資、薪金結(jié)構(gòu)的特殊性，這部分銷售主管每個月的工資也是相當(dāng)可觀的。小王是金和房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的銷售主管。作為公司的一名高層經(jīng)理，小王的工資和應(yīng)納個人

32、所得稅構(gòu)成情況如下表2-5：</p><p>　　表2-5小王工資情況表 單位：元</p><p>　　通過上表得知，小王每個月所繳納的個人所得稅占到他實際獲得的凈收入約30%，這樣看來對于像小王這樣高薪收入者進(jìn)行納稅籌劃更具有必要性。</p><p>　　除了上文中提到的通過企業(yè)提供便利滿足雇員的生活需要從而達(dá)到納稅籌劃的目的以

33、外，對于像小王這樣的高薪收入者還可以針對公積金進(jìn)行納稅籌劃。</p><p>　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知》（財稅字〔1997〕144號）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機(jī)構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險

34、金時，免予征收個人所得稅。企業(yè)可以充分利用上述政策，利用當(dāng)?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積金，從而為職工建立一種長期儲備。</p><p>　　針對小王每月46300元的工資，在進(jìn)行納稅籌劃前，小王每月要繳納的個人所得稅為10085元。這對于小王來說，同樣也是是每個月一筆固定且數(shù)目不小的“損失”。而針對公積金免征個人所得稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充公積金額度最高可交至雇員公積金繳存基數(shù)的30%。那么

35、，小張通過企業(yè)，按照繳存基數(shù)為46300元交納補(bǔ)充公積金為46300×30%=13890元。這樣一來，小王每個月需要繳納的個人所得稅為（46300—13890—3500）×25%—1005=6222.5元。經(jīng)過這樣的個人所得稅納稅籌劃，小王通過公積金優(yōu)惠政策每個月節(jié)省了3862.5元，該部分資金巧妙合法的避開了個人所得稅。如果小王同時享受著公司針對普遍雇員的工資的納稅籌劃方案，小王將會繳納更少的個人所得稅從而獲得更多

36、的稅后凈收入。</p><p>　　(二)銷售人員的全年一次性獎金的納稅籌劃</p><p>　　金和房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的房地產(chǎn)銷售部主管小王和副主管小田在同一年度的年終獎分別為60000元和54000元。小王和小田每個月的工資、薪金所得均高于稅法規(guī)定的3500元扣除限額。小王和小田全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅情況如下表2-6：</p><p>　　表2-6全年一次

37、性獎金應(yīng)納個人所得稅情況表 單位：元 </p><p>　　可見，小王的全年一次性獎金雖然看起來比小田多發(fā)了6000元，但是繳納個人所得稅后卻比小田實際所得少了150元。產(chǎn)生以上現(xiàn)象的原因在于企業(yè)發(fā)的年終獎剛剛處在兩檔的臨界點，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這種情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)整年終獎的額度。由于54000元分?jǐn)偟?2個月后，相當(dāng)于每月收入為4500元，剛好是稅率為10%到20%的臨界點。超過4500元以

38、后，就是按照20%的稅率扣除個人所得稅，那么實際所得的稅后凈收入將少于年終獎為54000元的稅后凈收入。在進(jìn)行個人所得稅的納稅籌劃后，當(dāng)小王的全年一次性獎金總額不變的前提下，可以將小王的全年一次性獎金調(diào)減至54000元，其余的6000元可以用發(fā)放其他形式的福利代替。</p><p>　　由上例可以看出，有的時候稅前收入高的稅后凈收入反而低，也就是說稅前利益的少量增加，導(dǎo)致了稅額的大幅度跳躍式增加，反而得不償失，形

39、成了納稅禁區(qū)，表明高的全年一次性獎金并不一定意味著高收入。企業(yè)在進(jìn)行發(fā)放全年一次性獎金的時候就要盡量巧妙的避開所謂的納稅禁區(qū)，從而使雇員能夠獲得更多的凈收入。</p><p>　　假設(shè)月工資超過稅法規(guī)定基本扣除數(shù)3500元：</p><p>　　另設(shè)ai、a為應(yīng)納稅所得額，</p><p>　　ai的取值范圍{1500×12，4500×12，90

40、00×12，35000×12,55000×12,80000×12}，</p><p><b>　　a為變量；</b></p><p>　　ti為適用稅率；vi為適用速算扣除數(shù)，</p><p>　　vi的取值范圍{0，105，555，1005，2755，5505，13505}。</p>&l

41、t;p><b>　　則：</b></p><p>　　ai—（ai×ti—vi）≥a—（a×ti+1—vi+1）</p><p>　　當(dāng)i=1時，a1取1500×12，t1取3%，t2取10%，v1取0，v2取105，則：</p><p>　　18000—18000×3%≥a—（a×

42、;10%—105）</p><p>　　解上述不等式，得：a≤19284</p><p><b>　　綜上所述，</b></p><p>　　可知：18000≤a≤19284為納稅禁區(qū)。</p><p>　　全年一次性獎金在此區(qū)間內(nèi)的稅后凈收入反而少于獎金為18000元的稅后凈收入。</p><p&g

43、t;　　同理，可得下表2-7</p><p>　　表2-7 不同稅率級次的全年一次性獎金發(fā)放禁區(qū) 單位：元</p><p>　　當(dāng)企業(yè)發(fā)放的工資在以上各納稅禁區(qū)范圍內(nèi)雇員所獲得的實際凈收入要低于該范圍的最小值，因此企業(yè)在發(fā)放全年一次性獎金時應(yīng)該避開以上的納稅禁區(qū)，這樣才能最大限度的享受低稅率，保障雇員的生活需求，讓雇員受益最大化。</p><p>　　三

44、、房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅納稅籌劃需注意的問題</p><p>　?。ㄒ唬┒惽翱煽鄢糠趾戏ɑ?lt;/p><p>　　在計算銷售人員個人所得稅時，可以將按照國家稅法規(guī)定，將允許稅前扣除的部分扣除之后計算納稅人應(yīng)繳納的個人所得稅。所以進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃的時候，可以在合理合法的前提下將準(zhǔn)予稅前可扣除的部分達(dá)到最大化，從而讓納稅人得到節(jié)稅的目的。但是，在圍繞可扣除項目進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)注意嚴(yán)

45、格按照稅法規(guī)定的部分進(jìn)行稅前扣除，下列福利費并不屬于可以稅前扣除的部分：從超過國家規(guī)定的比例或者基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費和工會經(jīng)費中支付給本企業(yè)職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；企業(yè)為個人購買汽車、住房等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。企業(yè)在扣除時一定要注意如何安排才能符合國家法律法規(guī)。</p><p>　　納稅籌劃需要在企業(yè)的各項應(yīng)納稅行為發(fā)生之前做出籌劃方案，由于周邊環(huán)境

46、及其他不可預(yù)測、不可抗拒的因素的發(fā)生，使得納稅籌劃帶有不確定因素，有可能達(dá)不到預(yù)想的納稅籌劃預(yù)期的效果。而國家稅法中某些條款并不十分明朗，導(dǎo)致稅務(wù)當(dāng)局和納稅人之間存在理解分歧，納稅人認(rèn)為是法律允許范圍的行為有可能在稅務(wù)當(dāng)局看來并不合法，并認(rèn)定是違法行為，阻礙納稅籌劃行為的發(fā)生。</p><p>　　（二）應(yīng)稅所得非貨幣性化</p><p>　　企業(yè)可以將貨幣性質(zhì)的支出轉(zhuǎn)化為非貨幣性質(zhì)的支出

47、，從而有效抵減個人所得稅。以雇員的住房問題為例，如果企業(yè)給予雇員貨幣性的住房補(bǔ)貼，由雇員本人來負(fù)擔(dān)租房的相應(yīng)費用，由于個人住房相應(yīng)的支出不能在計算個人所得稅時進(jìn)行稅前扣除，而且這部分貨幣性住房補(bǔ)貼是要加計入工資總額中計算個人所得稅，那么在扣除個人所得稅及房租租賃費用后的實際凈收入就更少了。但是，如果企業(yè)將貨幣性質(zhì)的支出轉(zhuǎn)化為非貨幣性質(zhì)的支出，由企業(yè)提供住房給雇員居住，雇員將房租繳納給企業(yè)，那么住房補(bǔ)貼收入就可以不征收個人所得稅。在個人支

48、出不變的情況下，減少了個人所得稅的稅金支出。</p><p>　　在納稅意識逐漸強(qiáng)烈的當(dāng)今社會，稅后凈收入越來越成為雇員擇業(yè)時考慮的部分。非貨幣支付支出之所以能夠達(dá)到節(jié)稅的目的，是因為我國在對工資、薪金所得征收個人所得稅時，只按照固定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除，并不考慮每個人的實際支出水平。這樣造成的結(jié)果是，在同樣的稅后收入條件下，生活必需費用支出多的人和支出少的人比較，就會覺得自己的工資、薪金水平相對較低。在時代日益發(fā)

49、展進(jìn)步的情況下，有些支出，例如：交通費支出、通信費支出、住房支出、繼續(xù)教育培訓(xùn)支出等都成為了雇員必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，雇員只能用稅后工資、薪金支付而且不能抵減個人所得稅，那么企業(yè)如果可以替雇員支付，則企業(yè)可以將這些支出作為費用，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。同時，在雇員實際工資、薪金水平?jīng)]有改變的情況下，卻可以減少本來應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅，達(dá)到雙贏的目的。</p><p><b>

50、;　　結(jié)束語</b></p><p>　　個人所得稅作為一種與民生息息相關(guān)的重要稅種，對個人所得稅納稅籌劃的研究和實踐，也逐漸與每一個納稅人緊密相關(guān)。所以，企業(yè)、個人在繳納個人所得稅時，需要制定一套適合的納稅籌劃方案，對于國家不斷推陳出新的法律法規(guī)政策，企業(yè)必須做到及時準(zhǔn)確的關(guān)注，通過稅收政策的不斷變化來做出適合企業(yè)的關(guān)于個人所得稅的納稅籌劃方案，使納稅籌劃方案立足于現(xiàn)實，及時主動的學(xué)習(xí)國家最新頒布的

51、稅收法律法規(guī)知識，準(zhǔn)確的把握國家政策中發(fā)生變化的部分，不斷更新和調(diào)整企業(yè)自身的納稅籌劃方案，使得納稅籌劃方案和稅法法律法規(guī)的變化始終保持一致，從而獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。</p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】</b></p><p>　　[1]邁倫·斯科爾斯.高管商學(xué)院—稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[M]. 北京:中國勞動社會保障出版社,2008.</p>

52、<p>　　[2]張穎.個人所得稅納稅籌[M].北京:法律出版社，2010.</p><p>　　[3]莊粉榮.所得稅納稅籌劃案例精選[M].北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2012.</p><p>　　[4]代義國.避稅實戰(zhàn)步步通[M].廣東:經(jīng)濟(jì)出版社,2010.</p><p>　　[5]黃鵬.稅務(wù)會計[M].蘇州:蘇州大學(xué)出版社,2012.</p&g

53、t;<p>　　[6]李淑萍.稅務(wù)籌劃技巧與實務(wù)[M].沈陽:遼寧大學(xué)出版社,2011.</p><p>　　[7]劉兆華.納稅籌劃實務(wù)與案例[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué),2011.</p><p>　　[8]周德峰.稅務(wù)會計學(xué)[M].北京:對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社,2011..</p><p>　　[9]高欣.個人所得稅納稅籌劃的探討. [J]．現(xiàn)代物業(yè)

54、（中旬刊），2010，9（1）：27-29.</p><p>　　[10]蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2005.</p><p>　　[11]鮑秀銀.淺析年終獎的納稅籌劃[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2011,12：35-39.</p><p>　　[12]高磊.企業(yè)納稅籌劃中會計處理問題研究[D].東北財經(jīng)大學(xué),2010.</p

55、><p>　　[13]路平.稅務(wù)籌劃的動因與條件分析[J].會計之友,2010，8:24-29.</p><p>　　[14]Douglas A.Shackelford,Terry Shevlin.Empirical tax research in accounting[D],2011.</p><p>　　[15]Tatiana Damjanovic,DavidUlp

56、h. Tax progressivity,income distribution and tax non-compliance[D]2010.</p><p><b>　　【英文摘要】</b></p><p>　　Analyses the real estate sales personnel's individual income tax</p>

57、<p>　　【Abstract】 In recent years, tax planning has the word to be recognized and accepted by more and more people, tax planning activities are constantly development in the social and economic life, tax planning a

58、ctively role is gradually revealed, through the tax planning in the proper way of planning economic activities tax more people, less leakage, steal, take away against such illegal means, tax evasion of taxpayers. Therefo

59、re, tax planning should be paid great attention by the society. While per</p><p>　　【Keywords】Tax planning Income tax for individuals Wages Salaries </p><p><b>　　致 謝</b></p>

60、<p>　　隨著這篇本科畢業(yè)論文的最后落筆，四年的大學(xué)生活也即將劃上一個圓滿的句號?；貞涍@四年生活的點點滴滴，一切的一切都是歷歷在目，讓人倍感留戀，倍感珍惜。</p><p>　　在本文的撰寫中，感謝我的指導(dǎo)老師，她治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)識淵博，視野廣闊，為我營造了一種良好的學(xué)術(shù)氛圍。置身其中，耳濡目染，潛移默化，使我不僅接受了全新的思想觀念，樹立了明確的學(xué)術(shù)目標(biāo)，領(lǐng)會了基本的思考方式，掌握了通用的研究方法，

61、而且還明白了許多待人接物與為人處世的道理，正是由于她在百忙之中多次審閱全文，對細(xì)節(jié)進(jìn)行修改，并為本文的撰寫提供了許多中肯而且寶貴的以及那，本文才得以成型。同時，也要感謝同組同學(xué)對我的幫助和指點，在他們的幫助下才使得我跨越一個個難關(guān)，直至本文順利完成。</p><p>　　在此特向xx老師致以衷心的謝意。向她無可挑剔的敬業(yè)精神，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的治學(xué)態(tài)度和平易近人的待人方式表示深深的敬意！在論文完成之際，特向我的論文指導(dǎo)老