畢業(yè)論文-關(guān)于我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的研究

1、<p><b>　　摘要</b></p><p>　　長期以來，在人們發(fā)展經(jīng)濟的同時，不合理的大量開采自然資源以及大規(guī)模的環(huán)境污染，對地球的生態(tài)環(huán)境造成了不可預(yù)計的損害。近年來，人們越來越關(guān)注可持續(xù)性發(fā)展，對于環(huán)境污染問題極度重視。協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護是社會發(fā)展的必然目標，環(huán)境會計的發(fā)展也成了全球人們關(guān)注的焦點。2009年12月召開的哥本哈根會議更是將環(huán)境保護推向了更高的地位。與

2、此同時，環(huán)境會計信息的披露展現(xiàn)在了人們眼前。如何真實有效的向利益相關(guān)者以及社會公眾披露環(huán)境會計信息是我們當前必須研究的課題。</p><p>　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會計，環(huán)境會計信息披露，環(huán)境保護</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　For a long time, in people's economi

3、c development, while a large number of irrational exploitation of natural resources and massive pollution of the Earth's ecological environment caused unpredictable damage. In recent years, there is growing concern a

4、bout sustainable development, for environmental pollution problems extremely seriously. Coordinating economic development and environmental protection are an inevitable social development goals, the development of enviro

5、nmental accounting has becom</p><p>　　Keywords：environmental accounting, environmental accounting information disclosure, environmental protection</p><p><b>　　目錄</b></p><

6、p>　　1環(huán)境會計的介紹1</p><p>　　1.1環(huán)境會計的產(chǎn)生背景1</p><p>　　1.2環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀2</p><p>　　1.3環(huán)境會計的基本理論3</p><p>　　2在我國披露環(huán)境會計信息的必要性6</p><p>　　2.1我國企業(yè)對環(huán)境造成的污染6</p>

7、<p>　　2.2企業(yè)披露環(huán)境會計信息的必要性8</p><p>　　3我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題12</p><p>　　3.1我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀12</p><p>　　3.2我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題14</p><p>　　3.3以海爾集團和松下集團為例對比中日企業(yè)環(huán)境報告書15<

8、/p><p>　　4改善企業(yè)環(huán)境會計信息披露不足的具體措施19</p><p>　　4.1我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的成因19</p><p>　　4.2我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的具體解決方法21</p><p><b>　　參考文獻24</b></p><p><b>　　致

9、謝26</b></p><p><b>　　1環(huán)境會計的介紹</b></p><p>　　1.1環(huán)境會計的產(chǎn)生背景</p><p>　　長期以來，氣候變暖、水資源嚴重污染、荒漠化和沙化土地的增加以及全球森林面積減少等一系列生態(tài)環(huán)境的惡化，使人們意識到人類生存的環(huán)境已遭到威脅，環(huán)境問題已經(jīng)迫在眉睫。自從工業(yè)革命推動生產(chǎn)力發(fā)展，使各行

10、各業(yè)迅速發(fā)展以來，經(jīng)濟的高速增長是以犧牲自然環(huán)境和浪費資源為代價的。不合理的大量開采自然資源以及大規(guī)模的環(huán)境污染，已經(jīng)對地球的生態(tài)環(huán)境造成不可預(yù)計、不可挽回的損害。為了協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護，西方經(jīng)濟學(xué)家、環(huán)境學(xué)家、社會學(xué)家和生態(tài)學(xué)家自20世紀70年代開始研究環(huán)境會計。以1971年比蒙斯(F．A．Bcans)撰寫的《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》和1973年馬林(J．T．Marlin)的文章《污染的會計問題》為代表，環(huán)境會計研究正式拉開了

11、序幕。</p><p>　　進入21世紀，在經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代，由于物質(zhì)生活的提高，人們越來越關(guān)注生活的質(zhì)量，例如，生活的空氣質(zhì)量、水源質(zhì)量、以及食物質(zhì)量等。而且政府部門也在大力倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)發(fā)展和環(huán)境保護。此外，新聞媒體、環(huán)境保護主義者和各類環(huán)境組織也大力呼吁社會各界人士關(guān)注環(huán)境保護。2009年12月召開的哥本哈根會議更是將環(huán)境保護推向了更高的地位。這一切在促使人們關(guān)注環(huán)境的同時，也開始關(guān)注環(huán)境會計的發(fā)展和企業(yè)在

12、生產(chǎn)過程中實施的環(huán)保措施，迫使企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的環(huán)境費用，及其在環(huán)保方面的做的措施進行計量、記錄，并對企業(yè)的環(huán)境信息進行披露。就此，為了滿足可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要和企業(yè)自身發(fā)展的需要，環(huán)境會計的研究及實行是必不可少、勢在必行的。</p><p>　　1.2環(huán)境會計的發(fā)展現(xiàn)狀</p><p>　　隨著我國社會公眾的環(huán)保意識的逐漸增強，我國會計界的專家、學(xué)者也越來越重視對環(huán)境會計理論的探

13、索和研究，研究層面不斷深入，研究范圍也不斷拓展。但由于我國環(huán)境會計研究起步的較晚，發(fā)展時間較短，目前的理論成果與西方發(fā)達國家相比還有很大距離，特別是在理論聯(lián)系實際方面，尚未將兩者很好地連接起來。</p><p>　　1.2.1國外發(fā)展現(xiàn)狀</p><p>　　在20世紀70年代，西方發(fā)達國家開始重視在經(jīng)濟高速發(fā)展的同時所產(chǎn)生的環(huán)境問題。經(jīng)過三十多年的研究，美國、加拿大、日本、歐盟國家對于環(huán)

14、境會計無論是在理論還是實踐上都取得了很大的成果。環(huán)境會計是以綜合貨幣計量和實物量計量為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境資源的法律、法規(guī)和國際公認準則為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系，確認、計量、記錄、報告環(huán)境資源污染，預(yù)防、開發(fā)利用環(huán)境資源的成本和費用，分析環(huán)境資源績效，以及環(huán)境資源運動對會計主體經(jīng)營業(yè)績影響的一門學(xué)科。環(huán)境會計從環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益三方面綜合考慮，合理的開發(fā)和利用自然資源，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟。企業(yè)環(huán)境會計

15、信息披露是保護環(huán)境的客觀要求，也是企業(yè)履行社會責任、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的需要。</p><p>　　目前，發(fā)達國家的政府管理機構(gòu)對于環(huán)境會計信息披露的制度較為健全。1989年，挪威經(jīng)過修訂的《公司法》中要求公司在董事會報告中披露有關(guān)污染物排放水平及根據(jù)公司環(huán)境清理目標制訂和實際采取的行動信息，同時還要求公司報告內(nèi)部工作環(huán)境。法國政府規(guī)定所有員工在300人以上的企業(yè)都要提供包括環(huán)境信息在內(nèi)的社會資產(chǎn)負債表。1993年，

16、美國證監(jiān)會也發(fā)布了“92財務(wù)報告”，要求上市公司對現(xiàn)存或潛在的環(huán)境責任進行充分及時的披露。對于不按照要求披露環(huán)境信息的公司，將被處以50萬美元以上罰款，并在媒體上公示。丹麥、英國、日本等一些發(fā)達國家也相繼頒布了有關(guān)的法律、法規(guī)。</p><p>　　此外，這些發(fā)達國家的社會公眾十分注重環(huán)境問題。環(huán)保理念深入人心，許多的社會團體和個人在日常生活、工作中也致力于環(huán)保活動。所以社會公眾對于企業(yè)環(huán)境會計信息的披露也就格外

17、重視。企業(yè)無論是為了承擔自身的社會責任，還是為了樹立良好的企業(yè)形象，吸引投資者和消費者，都必須注重經(jīng)營生產(chǎn)過程中的環(huán)保以及企業(yè)環(huán)境會計信息的披露。而且隨著現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)的迅速發(fā)展和普及，在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布本公司的環(huán)境報告已成為普遍做法。</p><p>　　2.1.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀</p><p>　　隨著社會的發(fā)展，環(huán)境污染日益嚴重，環(huán)境問題不斷擴大。每年由環(huán)境污染造成的損失相當于我國GDP的3％～5

18、％，我國實施環(huán)境會計是十分必要的。我國開展環(huán)境會計的研究起步較晚，直到20世紀80年代末才引進了環(huán)境會計理論。1992年第5期的《會計研究》上，葛家澍教授等發(fā)表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》。此文便是我國開始進行環(huán)境會計研究的重要標志。</p><p>　　近年來，對于環(huán)境會計的研究，我國已經(jīng)取得了一些成果。首先，在專著方面，較早期的徐泓教授的《環(huán)境會計理論與實務(wù)的研究》(1998)、喬石

19、震和喬陽編著了《漫畫環(huán)境會計》（2002）、以及許家林和孟凡利編著的《環(huán)境會計》(2004)等，他們都對環(huán)境會計的基本理論和相關(guān)問題進行了研究，推動了我國環(huán)境會計的發(fā)展。而且從2000年到2007年期間，我國關(guān)于環(huán)境會計研究的文獻有865篇。</p><p>　　其次，在法律、法規(guī)方面，我國政府相繼頒布了以《中華人民共和國環(huán)境保護法》為主體，以《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《國家鼓勵的資源綜合利用認

20、定管理辦法》等相關(guān)的法律、條例、環(huán)境標準在內(nèi)的環(huán)境法律體系，但是由于相關(guān)執(zhí)法部門執(zhí)法程度的不嚴，使這些法律、條規(guī)喪失了其原本的效力。</p><p>　　再者，目前看來，社會公眾對于環(huán)保的意識還不夠。雖然政府的大力倡導(dǎo)得到了普遍認可，但是實際生活過程中，人們還是缺乏環(huán)保意識。而且企業(yè)披露的環(huán)境會計信息也不完善，同時我國也缺乏對于環(huán)境會計的審計和監(jiān)督?？傮w來說，我國的環(huán)境會計在會計理論水平、環(huán)境法律、法規(guī)以及財務(wù)會

21、計制度和準則方面仍存在許多問題。在完善環(huán)境會計信息的披露的道路上，我們還有深長的道路要走。</p><p>　　1.3環(huán)境會計的基本理論</p><p>　　20世紀80年代末，我國引進了環(huán)境會計理論。到了90年代，隨著我國政府對環(huán)境問題的日益重視，以及對可持續(xù)發(fā)展的大力倡導(dǎo)，社會公眾開始逐漸產(chǎn)生環(huán)保意識。經(jīng)濟學(xué)家和會計學(xué)家等對環(huán)境會計的研究也變得活躍了起來。葛家澍教授等發(fā)表了《九十年代西

22、方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》，揭開了我國環(huán)境會計理論研究的序幕。</p><p>　　1.3.1環(huán)境會計的定義</p><p>　　環(huán)境會計是以綜合貨幣計量和實物量計量為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境資源的法律、法規(guī)和國際公認準則為依據(jù)，研究經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系，確認、計量、記錄、報告環(huán)境資源污染，預(yù)防、開發(fā)利用環(huán)境資源的成本和費用，分析環(huán)境資源績效，以及環(huán)境資源運動對會計主

23、體經(jīng)營業(yè)績影響的一門學(xué)科。</p><p>　　1.3.2環(huán)境會計的目標</p><p>　　作為環(huán)境會計的目標，可以分為兩個層次。</p><p>　　一是基本目標，用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，改善社會的環(huán)境與資源問題，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的同步最優(yōu)化?；趯Νh(huán)境宏觀管理的要求，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟效益的同時，必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物

24、質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護，保證實現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會經(jīng)濟效益。</p><p>　　二是具體目標，進行相應(yīng)的會計核算，對自然資源的價值、自然資源的耗費、環(huán)境保護的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進行確認和計量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾提供企業(yè)環(huán)境目標、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。當然為相關(guān)客體提供環(huán)境會計信息的最終目標是控制與協(xié)調(diào)

25、經(jīng)濟效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益的同步最優(yōu)化，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展、社會進步和環(huán)境保護的和諧統(tǒng)一。</p><p>　　1.3.3環(huán)境會計的假設(shè)</p><p>　　會計假設(shè)是會計系統(tǒng)運行的基本前提。與會計領(lǐng)域其他問題的研究一樣，環(huán)境會計研究也必須在明確會計假設(shè)等基本理論問題的基礎(chǔ)上進行。對于環(huán)境會計和傳統(tǒng)會計假設(shè)之間的區(qū)別，經(jīng)濟學(xué)家、會計學(xué)家們的看法不一，大都主張重新構(gòu)

26、建，并強調(diào)環(huán)境會計的特殊假設(shè)。</p><p><b>　?。?）會計主體</b></p><p>　　環(huán)境會計的會計主體與財務(wù)會計的會計主體假設(shè)相同。但要注意的區(qū)別是：其一，主體所控制的經(jīng)濟資源不僅僅是人造資源，生態(tài)資源也是一種經(jīng)濟資源。其二，傳統(tǒng)會計對環(huán)境污染等一些屬于外部性的問題事項并不反映，而環(huán)境會計則把與環(huán)境有關(guān)的外部性因素予以考慮。</p>

27、<p>　?。?）持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設(shè)</p><p>　　環(huán)境會計的持續(xù)經(jīng)營與會計分期，與傳統(tǒng)會計相同，這也是環(huán)境會計需要堅持的重要假設(shè)。</p><p>　?。?）可持續(xù)發(fā)展假設(shè)</p><p>　　環(huán)境會計中的可持續(xù)發(fā)展假設(shè)應(yīng)具有兩層含義：一是指在正常情況下會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按既定的目標持續(xù)不斷地進行下去，在可預(yù)見的未來，不會面臨破產(chǎn)、清算，

28、直到實現(xiàn)企業(yè)主體的計劃和完成受托責任為止，這與傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一致。二是指環(huán)境資源的消耗、補償循環(huán)是可持續(xù)的，即假定環(huán)境資源作為人類社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，在不斷補償?shù)那疤嵯聦崿F(xiàn)良性循環(huán)，從而保證可持續(xù)發(fā)展。</p><p><b>　?。?）多元計量假設(shè)</b></p><p>　　環(huán)境會計中應(yīng)該同時采用貨幣與非貨幣計量形式。在非貨幣計量中包括實物計量、勞動計量、

29、混合計量等。這種不同來自于在許多情況下，環(huán)境信息無法用貨幣計量。</p><p><b>　?。?）環(huán)境價值假設(shè)</b></p><p>　　環(huán)境價值假設(shè)包含兩層含義，一是假設(shè)環(huán)境是有價值的，并且環(huán)境的價值是可以計量的，只是環(huán)境價值的計量具有模糊性，不適宜于用社會平均勞動時間計量，但可以依據(jù)邊際價值理論，采用多元計量方法進行計量。二是環(huán)境資源具有稀缺性和不可再生性，隨

30、著人類對環(huán)境資源的過渡開發(fā)和利用，不可替代和無法再生資源正在逐漸減少，因此環(huán)境資源的價值呈上升趨勢。</p><p>　　1.3.4環(huán)境會計的基本原則</p><p>　　環(huán)境會計除了和傳統(tǒng)會計一樣應(yīng)具備財務(wù)會計的基本原則外，還應(yīng)包括環(huán)境會計的一些特殊性原則。①社會性原則；②政策性原則；③環(huán)境效益與經(jīng)濟效益兼顧原則；④外部影響內(nèi)部化原則；⑤充分揭示原則；⑥強制性原則。</p>

31、<p>　　1.3.5環(huán)境會計要素</p><p><b>　?。?）環(huán)境資產(chǎn)</b></p><p>　　狹義的環(huán)境資產(chǎn)是所有權(quán)已經(jīng)界定，或管理主體已經(jīng)明確，并能對其執(zhí)行有效控制，通過對其持有和使用可獲得直接或間接經(jīng)濟利益的環(huán)境資源。廣義的環(huán)境資產(chǎn)形態(tài)可分為自然資源和生態(tài)資源；按能否再生分為再生資源和不可再生資源；按經(jīng)濟意義可分為自由取用資源和經(jīng)濟資源。

32、</p><p><b>　?。?）環(huán)境負債</b></p><p>　　環(huán)境負債是針對環(huán)境所造成的影響的程度和范圍，向企業(yè)征收相應(yīng)的稅收，用作環(huán)保基金。企業(yè)則依據(jù)政府的有關(guān)規(guī)定，自行確認，計量和報告其環(huán)境負債的金額。</p><p><b>　　（3）環(huán)境權(quán)益</b></p><p>　　環(huán)境權(quán)益

33、是指管理主體對環(huán)境資產(chǎn)的所有權(quán)，表現(xiàn)為管理主體全部環(huán)境資產(chǎn)減去全部環(huán)境負債后的剩余額。</p><p><b>　?。?）環(huán)境費用</b></p><p>　　環(huán)境費用是指企業(yè)因履行環(huán)境保護責任，為降低產(chǎn)品在其生命周期內(nèi)產(chǎn)生的環(huán)境負荷所發(fā)生的經(jīng)濟利益流出。</p><p><b>　?。?）環(huán)境收入</b></p&g

34、t;<p>　　環(huán)境收入是指管理主體在一定會計期間內(nèi)由于開展以保護和改善環(huán)境資源為宗旨的綠色管理、綠色生產(chǎn)、綠色消費運動而增加的環(huán)境資源。</p><p><b>　?。?）環(huán)境利潤</b></p><p>　　環(huán)境利潤是指管理主體在一定的會計期間內(nèi)因開展綠色生產(chǎn)、綠色管理、綠色消費運動取得的凈成果，是環(huán)境收入與環(huán)境費用配比后的差額。</p>

35、<p>　　1.3.6環(huán)境會計要素的確認與計量</p><p>　　環(huán)境會計要素的確認是指在環(huán)境會計實踐活動中接受環(huán)境會計對象的數(shù)據(jù)。并對搜集到的環(huán)境會計對象的數(shù)據(jù)進行篩選、歸類并最終確定為相應(yīng)的環(huán)境會計要素的動態(tài)過程。</p><p>　　環(huán)境會計要素的計量是指在環(huán)境會計要素確認的基礎(chǔ)上，采用一定的計量單位和屬性，遵循一定的計量環(huán)節(jié)，從而對所認定的環(huán)境會計要素進行計算、量化

36、的過程。環(huán)境資源的價值在計量中存在一定難度。一般情況下，環(huán)境資源的價值計量可以采用直接市場法、替代性市場法和模糊數(shù)學(xué)法等，直接市場法又具體包括恢復(fù)費用法或重置成本法、防護費用法、市場價值或生產(chǎn)率法、人力資本法或收入損失法等。</p><p>　　1.3.7環(huán)境會計信息披露</p><p>　　環(huán)境會計披露的會計信息是為了向信息使用者提供準確有效的環(huán)境信息，以滿足決策者分析、決策的需要。環(huán)境

37、會計信息的披露從總體上可分成兩部分：一是在企業(yè)的會計報表及其附注中具體披露企業(yè)本期發(fā)生應(yīng)記入本期損益的環(huán)境效益、環(huán)境支出和與環(huán)境相關(guān)的資本性支出；二是在企業(yè)的會計報表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境政策、實施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護環(huán)境的長期目標等。</p><p>　　2在我國披露環(huán)境會計信息的必要性</p><p>　　2.1我國企業(yè)對環(huán)境造成的污染</p><p>

38、　　環(huán)境污染對于人類的生存的危害是巨大的，而且往往不僅危害程度大，涉及面也很廣。此外，環(huán)境一旦被污染，極難治理。我們必須做好每一步環(huán)境污染防止的工作，堅持預(yù)防為主，防止結(jié)合，綜合治理的原則，真正地把環(huán)境保護與治理同經(jīng)濟、社會持續(xù)發(fā)展相協(xié)調(diào)。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，排放的廢水、廢氣、廢渣等，以及產(chǎn)生的各種噪音，都是對生態(tài)環(huán)境的污染。大量未經(jīng)處理排放的廢氣對于我們賴以生存的環(huán)境造成了嚴重損害，例如由于過量排放二氧化硫?qū)е碌乃嵊?。我國是世界上?/p>

39、量排放二氧化硫的國家之一，一些地區(qū)已經(jīng)出現(xiàn)了酸雨。</p><p>　　環(huán)境污染在對生態(tài)環(huán)境造成嚴重破壞的同時，大大降低了對人們的生活質(zhì)量。無論是人們的身體健康，還是日常生活，都深受其影響。人們呼吸著污染的空氣，喝著污染的水，吃著從污染的土壤中生長出來的農(nóng)產(chǎn)品，耳邊響著噪聲，這些都對我們的身體健康產(chǎn)生了嚴重影響。1956年，日本熊本縣的水俁灣地區(qū)出現(xiàn)了一些病因不明的患者?；颊哂携d攣、麻痹、運動失調(diào)、語言和聽力發(fā)生

40、障礙等癥狀，最后因無法治療而痛苦地死去，人們稱這種怪病為水俁病?？茖W(xué)家們后來研究清楚了這種病是由當?shù)睾琀g的工業(yè)廢水造成的。Hg轉(zhuǎn)化成甲基汞后，富集在貝類、魚和蝦的體內(nèi)，人們?nèi)绻L期食用這些貝類、魚和蝦，甲基汞就會引起以腦細胞損傷為主的慢性甲基汞中毒。孕婦體內(nèi)的甲基汞，甚至能使患兒發(fā)育不良、智能低下和四肢變形。種種由于污染導(dǎo)致的中毒事件、病發(fā)事件，不勝枚舉。</p><p>　　改革開放以來，不得不說我國的發(fā)展之

41、勢十分迅猛，2009年9月國家統(tǒng)計局發(fā)表的《新中國成立60周年經(jīng)濟社會發(fā)展成就回顧系列報告之一》中指出,建國以來,我國國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）年均增長8.1％,同期的世界GDP年均只增長3.6％。在我們?yōu)樽鎳陌l(fā)展自豪的同時，應(yīng)看清這8.1％的年均增長背后是什么。長期以來，我國的經(jīng)濟增長方式粗放、技術(shù)含量低、經(jīng)濟效率差，在經(jīng)濟持續(xù)迅速增長的背后是對自然資源的掠奪式開發(fā)，是以嚴重破壞自然環(huán)境和生態(tài)資源為代價的，這不僅導(dǎo)致了我國的發(fā)展“高投入

42、、高消耗、重污染、低產(chǎn)出、低效益”，而且使得我們賴以生存的生態(tài)環(huán)境遭到嚴重威脅，日益惡化。</p><p>　　根據(jù)2009年國家環(huán)?？偩止嫉摹?008年全國環(huán)境統(tǒng)計公報》的數(shù)據(jù)顯示：</p><p>　　2008年，全國廢水排放總量571.7億噸，比上年增加2.7％。其中，工業(yè)廢水排放量241.7億噸，占廢水排放總量的42.3％，比上年減少2.0％。城鎮(zhèn)生活污水排放量330.0億噸，占

43、廢水排放總量的57.7％，比上年增加6.4％。廢水中化學(xué)需氧量排放量1320.7萬噸，比上年減少4.4％。其中，工業(yè)廢水中化學(xué)需氧量排放量457.6萬噸，占化學(xué)需氧量排放總量的34.6％，比上年減少10.5％；城鎮(zhèn)生活污水中化學(xué)需氧量排放量863.1萬噸，占化學(xué)需氧量排放總量的65.4％，比上年減少0.9％。廢水中氨氮排放量127.0萬噸，比上年減少4.0％。其中，工業(yè)氨氮排放量29.7萬噸，占氨氮排放量的23.4％，比上年減少12.9

44、％；生活氨氮排放量97.3萬噸，占氨氮排放量的76.6％，比上年減少1.0％。工業(yè)廢水排放達標率92.4％，比上年提高0.7個百分點。工業(yè)用水重復(fù)利用率83.8％，比上年提高1.8個百分點。 </p><p>　　2008年，全國廢氣中二氧化硫排放量2321.2萬噸，比上年減少5.9％。其中，工業(yè)二氧化硫排放量1991.3萬噸，占二氧化硫排放總量的85.8％，比上年減少6.9％；生活二氧化硫排放量329.9萬噸，

45、占二氧化硫排放總量的14.2％，比上年增加0.5％。煙塵排放量901.6萬噸，比上年減少8.6％。其中，工業(yè)煙塵排放量670.7萬噸，占煙塵排放總量的74.4％，比上年減少13.0％；生活煙塵排放量230.9萬噸，占煙塵排放總量的25.6％，比上年增加7.1％。工業(yè)粉塵排放量584.9萬噸，比上年減少16.3％。工業(yè)燃料燃燒二氧化硫排放達標率和工業(yè)生產(chǎn)工藝二氧化硫排放達標率分別為89.3％和86.5％，分別比上年提高1.9和4.7個百分

46、點。 2008年，全國工業(yè)固體廢物產(chǎn)生量19.0億噸，比上年增加8.3％；工業(yè)固體廢物綜合利用率為64.3％，比上年提高2.2個百分點。</p><p>　　雖然在黨中央、國務(wù)院的直接領(lǐng)導(dǎo)下，各地區(qū)、各部門圍繞節(jié)能減排開展了許多工作，2008年我國為環(huán)境污染治理投資了4490.3億元，占了當年GDP的1.49%，同時取得的效果也非常顯著，與2005年相比，2008年全國化學(xué)需氧量排放量和二氧化硫排放量分別

47、下降6.61％和8.95％，不僅繼續(xù)保持了雙下降的良好態(tài)勢，而且首次實現(xiàn)了任務(wù)完成進度趕上時間進度。但是我們不能為了這點成績沾沾自喜，因為我國的的環(huán)境問題仍十分嚴峻，現(xiàn)處于環(huán)境質(zhì)量“局部有改善，整體在惡化”狀態(tài)。我國的人均資源占有量低于世界平均水平，但資源消耗量卻排于世界前列。</p><p>　　圖2—1中國人均資源相當于世界平均水平的比重</p><p>　　以上情況表明，改變經(jīng)濟增長

48、模式，倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展，注重環(huán)境保護仍是我國的當務(wù)之急。而加強會計核算、落實污染單位責任、治理污染現(xiàn)象源區(qū)及有效利用資源，并加強我國企業(yè)對自身環(huán)境會計信息的披露將十分有助于我國的可持續(xù)發(fā)展。專家們研究認為，環(huán)境會計公布的“數(shù)據(jù)對于減少污染而言，比20年的管制規(guī)定更有效”。</p><p>　　2.2企業(yè)披露環(huán)境會計信息的必要性</p><p>　　環(huán)境會計信息的披露，能使政府部門了解到企業(yè)在

49、生產(chǎn)過程中對環(huán)境造成的破壞以及通過一些環(huán)保措施達到的效果，從而根據(jù)企業(yè)披露的環(huán)境數(shù)據(jù)制定出正確的環(huán)保政策。同時，也有助于督促企業(yè)在進行綜合決策時，將經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護緊密聯(lián)系起來，達到遏制自然環(huán)境和生態(tài)環(huán)境破壞，促進達到生態(tài)環(huán)境保護和建設(shè)的目的，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而且環(huán)境會計信息的披露能使更多的社會公眾了解到企業(yè)對于環(huán)保采取的措施，有助于培養(yǎng)社會公眾的環(huán)保意識。</p><p>　　2.2.1企業(yè)自身的發(fā)展需要環(huán)境

50、會計信息的披露</p><p>　　對于一個企業(yè)自身的發(fā)展來說，不能僅僅止步于眼前，應(yīng)放眼未來，產(chǎn)生一個大局觀。我國現(xiàn)今的工業(yè)企業(yè)大都是高投入低產(chǎn)出的發(fā)展模式，這不僅嚴重破壞了生態(tài)環(huán)境和透支了自然資源，同時，高污染低效益也必然造成生態(tài)環(huán)境補償能力嚴重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。而建立環(huán)境會計，進行環(huán)境會計信息的披露，可以有助于企業(yè)管理者對企業(yè)的有一個不在局限于經(jīng)濟發(fā)展的全面了解，從而積極響應(yīng)國家政策，妥善協(xié)

51、調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護。</p><p>　　其次，自我國于2001年，加入WTO以后，越來越多的外資企業(yè)到我國投資，同時也有越來越多的中國企業(yè)到國外投資。我國企業(yè)將不僅要面對國內(nèi)競爭，更要面對殘酷、激烈的國際競爭。國際上對環(huán)境保護日益重視，許多國家都對企業(yè)環(huán)境信息的披露有強制規(guī)定，為了適應(yīng)交易國的環(huán)保要求和讓交易國群眾更容易接受，并使企業(yè)披露的會計信息具有相關(guān)性和可比性，企業(yè)就必須要進行環(huán)境會計信息的披露。例如，

52、挪威要求企業(yè)必須在企業(yè)的年度報告中揭示其對環(huán)境造成的影響以及企業(yè)采取的措施；美國證券交易委員會要求上市公司必須揭示企業(yè)所有的環(huán)境負債；巴西則建議企業(yè)在董事會報告中顯示企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護的投資等等。</p><p>　　2.2.2企業(yè)環(huán)境責任的解除需要環(huán)境會計信息的披露</p><p>　　在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)除了注重自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量外，也應(yīng)承擔其相應(yīng)的社會責任，而承擔環(huán)

53、境責任則是企業(yè)承擔社會責任的一種重要體現(xiàn)。企業(yè)的經(jīng)營無法脫離社會環(huán)境和自然環(huán)境而存在，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)無時無刻不與環(huán)境聯(lián)系在一起，一方面它從自然環(huán)境中獲取能量和資源，通過一定的加工、組織和調(diào)度成為企業(yè)的經(jīng)濟來源，另一方面企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的廢氣、廢水、廢渣等污染物又成為了自然環(huán)境的主要破壞者。對于這些破壞，企業(yè)理應(yīng)承擔保護環(huán)境和節(jié)約資源的環(huán)境責任。</p><p>　　企業(yè)環(huán)境信息的披露是企業(yè)承擔環(huán)境

54、責任的一種重要體現(xiàn)，也是企業(yè)環(huán)境管理不斷走向完善的不竭動力。企業(yè)對環(huán)境信息進行，并讓獨立審計機構(gòu)及人員進行審計，可以解脫其環(huán)境責任。同時，通過對環(huán)境會計信息進行披露，也可以讓社會公眾了解到企業(yè)環(huán)境責任的履行情況，從而樹立良好的企業(yè)形象，提高企業(yè)聲譽，以提高企業(yè)的市場競爭力。</p><p>　　企業(yè)承擔的社會責任雖然不會直接影響企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營，但它會從企業(yè)形象、聲譽等方面對企業(yè)產(chǎn)生間接的經(jīng)濟效益。首先，企業(yè)履行

55、社會責任的情況會影響消費者的選擇。歐美國家的一次調(diào)查結(jié)果表明，70％的消費者認為“企業(yè)對社會的承諾是他們購買產(chǎn)品或服務(wù)時考慮的一個重要因素”，超過50％的消費者表示他們會對沒有社會責任的企業(yè)采取負面行動，20％的消費者表示他們過去已經(jīng)采取行動來“懲罰”這類企業(yè)。其次，企業(yè)社會責任的履行也會影響投資者的投資決策。在投資者通過對企業(yè)的分析進行投資決策時，通常除了考慮企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營情況，也會考慮企業(yè)社會責任的履行情況。同時，社會責任投資基金

56、也因此創(chuàng)立和發(fā)展。從1990年全球第一只社會責任指數(shù)創(chuàng)立到2009年上證社會責任指數(shù)正式發(fā)布，社會責任投資基金（SRI）已整整發(fā)展了19年，在其間社會責任投資經(jīng)歷了爆發(fā)式的增長。而且社會責任投資基金在我國也有了一定發(fā)展，2009年10月28日，“社會責任事件推選”及“社會責任征文活動”的開展也體現(xiàn)了我國投資者在進行投資決策時對企業(yè)承擔社會責任的注重。最后，社會批評的壓力也迫使企業(yè)承擔社責任。媒體對企業(yè)承擔社會責任的負面報道，將大大降低企

57、</p><p>　　2.2.3企業(yè)外部信息使用者需要對會計信息的披露</p><p>　　近年來，隨著生態(tài)環(huán)境污染的日益嚴重及其產(chǎn)生的危害事件，使人們不得不開始思考環(huán)境污染問題。同時，政府部門對于環(huán)境保護也愈加重視。隨著政府部門以及媒體對可持續(xù)發(fā)展的大力倡導(dǎo)，社會公眾的環(huán)保意識也在逐漸增強。此外，隨著社會責任投資基金等的成立、發(fā)展，投資者在進行投資決策時，除了對企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營進行關(guān)注外

58、，對于企業(yè)其余的方面也在逐漸重視，比如，企業(yè)在經(jīng)營過程中的環(huán)保措施。這些都迫使企業(yè)披露自身的環(huán)境會計信息。主要的信息需求者包括政府有關(guān)部門、投資者、債權(quán)人，以及社會公眾。</p><p><b>　?。?）政府有關(guān)部門</b></p><p>　　目前，我國環(huán)境的破壞和污染已經(jīng)十分嚴重，相關(guān)政府部門為了改善這種情況已經(jīng)投入了大量的人力、物力和財力，但效果并不理想。而且

59、由于過多的開采使我國也在面對能源危機。</p><p>　　圖2—2我國主要礦產(chǎn)品的進口依存度</p><p>　　通過企業(yè)披露的環(huán)境會計信息，政府有關(guān)部門可以了解到企業(yè)環(huán)境破壞及治理的情況，從而制定出正確的環(huán)保宏觀政策和采取及時的微觀對策，引導(dǎo)企業(yè)進入自覺保護環(huán)境的軌道上來。保證我國經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。此外，企業(yè)是環(huán)境的主要污染者，防預(yù)勝于治理，改善環(huán)境質(zhì)量的最好辦法就是從源頭抓起，控制企

60、業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程中的污染行為。通過企業(yè)的環(huán)境會計信息披露，可以有利的監(jiān)督企業(yè)的環(huán)境資源利用和環(huán)保措施施行的情況，從而規(guī)范企業(yè)經(jīng)營者的環(huán)保行為。</p><p><b>　　（2）投資者</b></p><p>　　企業(yè)環(huán)境信息的披露將直接或間接影響投資者的經(jīng)濟利益。一方面，隨著社會公眾對環(huán)保意識的加強，企業(yè)的環(huán)保措施的施行情況會影響消費者的選擇、企業(yè)的社會形象和聲譽等，

61、從而影響企業(yè)的市場競爭力。所以投資者在進行投資決策時，除了企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況外，企業(yè)披露的環(huán)境信息也會對其產(chǎn)生影響。另一方面，對于那些環(huán)保意識較強的投資者來說，他們會關(guān)注披露的企業(yè)環(huán)境信息，以此來確定企業(yè)的環(huán)保措施的施行情況，是否符合他們的環(huán)境意愿和環(huán)境思想，從而判斷被投資企業(yè)在環(huán)境保護方面可能存在的影響財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的因素，如潛在或真實但尚未披露的環(huán)境負債。</p><p><b>

62、　　（3）債權(quán)人</b></p><p>　　企業(yè)環(huán)境信息的披露將對債權(quán)人的經(jīng)濟利益產(chǎn)生影響。債權(quán)人在分析、判斷企業(yè)的經(jīng)營狀況時，除了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量外，債權(quán)人越來越關(guān)注企業(yè)的環(huán)境績效，并通過對環(huán)境績效的分析來評估企業(yè)的貸款風(fēng)險。比如，銀行在作出貸款決策前，會全面考慮企業(yè)的負債是否已全部列于資產(chǎn)負債表中，包括環(huán)境負債和與環(huán)境有關(guān)潛在債務(wù)。除此之外，債權(quán)人也開始重視企業(yè)投資的財產(chǎn)的環(huán)

63、保狀況及其隱含的環(huán)境風(fēng)險，否則，保險商將可能替企業(yè)承擔巨大的環(huán)境治理開支，從而招致巨大的損失。為此，保險公司在確定可以接受的企業(yè)投保的范圍和基數(shù)時，也需要以企業(yè)的環(huán)境績效作為評估標準。</p><p><b>　?。?）社會公眾</b></p><p>　　作為人類賴以生存的自然環(huán)境，人們越來越意識到保護環(huán)境的重要性。而且在經(jīng)濟迅速發(fā)展的時代，由于物質(zhì)生活的提高，人們

64、越來越注重生活的質(zhì)量，對于生活的空氣質(zhì)量、水源質(zhì)量、以及食物質(zhì)量，即綠色食品。而且政府部門也在大力倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展。這一切都迫使企業(yè)樹立良好的環(huán)保形象，而對企業(yè)的環(huán)境信息進行披露是塑造企業(yè)環(huán)保形象的重要途徑。此外，新聞媒體、環(huán)境保護主義者和各類環(huán)境組織對企業(yè)的環(huán)境信息也尤為關(guān)注，社會報道將對企業(yè)造成巨大的輿論壓力，從而迫使企業(yè)進行環(huán)保措施，并對環(huán)境信息進行披露。比如，2005年，《人名日報》、新華社、中央電視臺等開展了“中華環(huán)保世紀行”活

65、動，同時配合全國人大常委會開展“水污染防治法”和“水法”的執(zhí)法檢查工作。</p><p>　　此外，除了這些企業(yè)外部信息使用者，企業(yè)的內(nèi)部管理者也會對企業(yè)的環(huán)境信息產(chǎn)生需求。企業(yè)內(nèi)部管理者通過掌握的環(huán)境信息、數(shù)據(jù)，可以制定出更合理、正確的企業(yè)經(jīng)營決策，從而協(xié)調(diào)企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護，保證實現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和社會經(jīng)濟效益。</p><p>　　3我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題</

66、p><p>　　3.1我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀</p><p>　　從引進環(huán)境會計理論以來，在近30年的研究、發(fā)展過程中，我國的環(huán)境會計理論已取得了一定的成績。我國政府部門對于環(huán)境污染問題極其重視，不僅大力倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展，并且成立了環(huán)境與資源委員會、國家環(huán)境保護委員會和國家環(huán)保局，頒布了相關(guān)的環(huán)保法律，對企業(yè)的污染行為進行了約束。雖然我國政府十分重視環(huán)境問題，并制定了許多計劃，采取了許多行

67、動，但是就目前情況來看，取得的成效甚微，我國有關(guān)環(huán)境會計信息的披露還只限于企業(yè)范圍內(nèi)，而且主要是上市公司。</p><p>　　3.1.1我國企業(yè)（上市公司）披露環(huán)境會計信息的比例</p><p>　　在我國上市公司中，披露環(huán)境會計信息的企業(yè)比例明顯偏低，并且主要集中于重污染行業(yè)。根據(jù)統(tǒng)計資料（表3.1）顯示，肖淑芳等以我國滬深兩地上市的1000余家上市公司為調(diào)查對象，在2002年，重污染

68、企業(yè)與非重污染企業(yè)的環(huán)境會計信息披露比例非別為55.75%和18.33%；在2003年，重污染企業(yè)與非重污染企業(yè)的環(huán)境會計信息披露比例非別為61.60%和18.48%。在2003年，披露比例位居前五的行業(yè)依次是采掘，造紙，印刷，電力，蒸汽以及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，其他與環(huán)境聯(lián)系較少的行業(yè)，披露環(huán)境會計信息的比例相對較低。</p><p>　　表3.1 污染行業(yè)披露狀況</p><p>　　3.

69、1.2我國企業(yè)（上市公司）環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容</p><p>　　一個上市公司完整的環(huán)境會計信息披露內(nèi)容應(yīng)包括：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題及其會造成的影響；企業(yè)針對這些問題制定出的環(huán)境對策、方案；企業(yè)在財務(wù)報表及附注中披露的環(huán)境支出和環(huán)境負債等。其他披露內(nèi)容還包括：與環(huán)境會計要素相關(guān)的特定會計政策；對環(huán)境損害的說明；要求企業(yè)對這些損害做出補救的法律和規(guī)章的說明等。</p><p&g

70、t;　　然而，我國上市公司披露的環(huán)境會計信息大都只是就過去發(fā)生的有關(guān)環(huán)境活動的事項在某些會計科目中進行簡要的說明，未能在獨立的會計科目中進行反映，并且缺乏對未來可能發(fā)生的環(huán)境相關(guān)信息的說明。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，目前，我國上市公司披露的環(huán)境會計信息主要是有關(guān)于環(huán)保投資、排污費、資源利用、綠化費、稅收優(yōu)惠、環(huán)境相關(guān)認證的內(nèi)容。在我國目前的會計體系下，企業(yè)可以輕松獲取這些內(nèi)容；但對于與環(huán)境相關(guān)的資產(chǎn)、負債、成本等內(nèi)容，目前我國還少有企業(yè)能夠單獨

71、設(shè)立相應(yīng)的會計科目進行反映。</p><p>　　3.1.3我國企業(yè)（上市公司）環(huán)境會計信息披露的方式</p><p>　　根據(jù)調(diào)查，我國企業(yè)環(huán)境信息對外披露方式主要有5種：①在企業(yè)年度報告中披露環(huán)境會計信息；②在內(nèi)部工作會議記錄中披露環(huán)境會計信息；③將環(huán)境會計信息作為獨立的項目在獨立的環(huán)境報告中反映；④在會計報表附注中披露環(huán)境會計信息；⑤在董事會報告中披露環(huán)境會計信息。</p>

72、;<p>　　從我國目前的情況來看，各個上市公司環(huán)境會計信息披露的方式各式各樣都有，很不規(guī)范，其中很少由企業(yè)將環(huán)境會計信息作為的項目在獨立的環(huán)境報告中反映，大部分的企業(yè)都采用董事會報告和報表附注的形式。2003年，我國上市公司中有108家采用董事會報告的方式進行披露，375家采用報表附注的方式進行披露，而采用“獨立部分” 方式披露的企業(yè)則只有中國石化一家。披露的方式多樣化，缺乏統(tǒng)一的格式，會造成企業(yè)披露的信息缺乏可比性、實

73、用性低。</p><p>　　表3.2 年報中環(huán)境信息披露方式</p><p>　　3.2我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露存在的問題</p><p>　　為了滿足政府部門、投資者、債權(quán)人和社會公眾等企業(yè)信息外部使用者，以及企業(yè)內(nèi)部管理者的需求，企業(yè)環(huán)境會計信息的披露勢在必行，而且刻不容緩。從目前來看，經(jīng)過近30年的研究發(fā)展，我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露雖已取得一定進展，但仍存

74、在很多問題。</p><p>　　3.2.1企業(yè)披露環(huán)境會計信息缺乏主動性</p><p>　　目前，我國企業(yè)披露環(huán)境信息的企業(yè)主要集中在重污染企業(yè)，其余非重污染企業(yè)自主披露的情況極少。由于企業(yè)追求利潤最大化的目標與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間不可避免的矛盾，使企業(yè)不會主動犧牲自身經(jīng)濟利益而去實現(xiàn)整個社會的可持續(xù)發(fā)展，而且我國在環(huán)境保護方面的法律、條規(guī)也很不完善，對企業(yè)披露環(huán)境會計信息缺乏強制

75、性的要求、規(guī)定。所以總體來說，我國有關(guān)環(huán)境會計信息的披露的企業(yè)比例較之發(fā)達國家有很大差距，在這條道路上我們?nèi)杂泻荛L的路要走。</p><p>　　原國家環(huán)境保護總局在《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》中規(guī)定信息公開的范圍為“超標準排放污染物或者超過污染物或者超過污染物排放總量規(guī)定限額的污染嚴重”的企業(yè)自2004年開始在每年3月31日以前，應(yīng)在當?shù)刂饕襟w上公布企業(yè)上一年的環(huán)境信息。其他企業(yè)可以“自愿進行環(huán)境信息公開”

76、。從中可以看出，國家只對于重污染行業(yè)的企業(yè)有強制要求，規(guī)定其必須披露企業(yè)環(huán)境會計信息，而對于非重污染行業(yè)的企業(yè)并沒有做出強制要求。但在所有的行業(yè)中，重污染行業(yè)只是其中幾項，只占總體的一小部分。而自覺主動披露環(huán)境會計信息的非重污染行業(yè)的企業(yè)則更是少數(shù)，寥寥無幾。所以從總體看來，我國披露環(huán)境會計信息的企業(yè)比例較少，而且披露的企業(yè)集中于重污染行業(yè)。</p><p>　　3.2.2企業(yè)披露的環(huán)境會計信息缺乏可比性<

77、/p><p>　　企業(yè)提供的財務(wù)報告能否滿足信息使用者的需求取決于其披露的環(huán)境會計信息的詳盡程度，所以企業(yè)披露的環(huán)境會計信息的內(nèi)容對財務(wù)報告的有用性有很大影響。據(jù)調(diào)查顯示，目前，我國上市公司披露的環(huán)境會計信息反映的主要是歷史信息，并沒有對可能對企業(yè)未來產(chǎn)生一定財務(wù)影響的不確定性信息給與反映。而且雖然通過對部分上市公司2007年財務(wù)報表附注進行分析，可以發(fā)現(xiàn)多數(shù)企業(yè)增設(shè)了與環(huán)境有關(guān)的明細賬戶。例如，在“專項應(yīng)付款”賬戶

78、下設(shè)“環(huán)保治理資金”明細賬戶，在“其他應(yīng)付款”賬戶下設(shè)“應(yīng)付排外處理費”明細科目等，并且能在“在建工程”明細表中列示有關(guān)環(huán)境治理與改造工程的詳細數(shù)據(jù)。這些都顯示了，我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露已取得了一定進展，但是這些信息基本上都是圍繞于排污費、綠化、環(huán)境認證等內(nèi)容，其信息極不全面，缺乏完整性，而且都是在現(xiàn)有的會計科目下設(shè)置與環(huán)境有關(guān)的明細科目，極少有企業(yè)設(shè)置了單獨的環(huán)境科目。</p><p>　　除此之外，企業(yè)披

79、露的大部分環(huán)境會計信息都是文字說明，鮮少有對于某一事項可能產(chǎn)生的后果的解釋說明，對于一些重大的環(huán)境投資項目缺乏相應(yīng)的成本效益分析和財務(wù)數(shù)據(jù)分析。這些披露內(nèi)容的不全面不僅導(dǎo)致了企業(yè)外部信息使用者無法全面的了解企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中的環(huán)境破壞和治理情況，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部管理層無法制定出合理、正確的經(jīng)營決策。</p><p>　　3.2.3環(huán)境會計信息的披露缺乏統(tǒng)一的格式</p><p>　　據(jù)調(diào)

80、查顯示，目前，我國企業(yè)環(huán)境信息對外披露的方式主要有5種，將環(huán)境會計信息包含在年度報告、內(nèi)部工作會議記錄、會計報表附注、董事長報告中，以及編制獨立的環(huán)境會計報告。我國很少有企業(yè)會編制獨立的環(huán)境會計報告，大多企業(yè)采用董事會報告和報表附注的形式。由于各個企業(yè)披露環(huán)境會計信息的方式隨意，缺乏統(tǒng)一規(guī)范的格式，導(dǎo)致了企業(yè)披露的環(huán)境會計信息在行業(yè)間缺乏可比性、有用性低，使得信息使用者，尤其是企業(yè)外部信息使用者對企業(yè)環(huán)境會計信息的獲取和了解增加了難度，

81、從而無法對企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中的產(chǎn)生的環(huán)境破壞及其采取的環(huán)保措施所產(chǎn)生的功效有一個全面、客觀的了解。</p><p>　　3.3以海爾集團和松下集團為例對比中日企業(yè)環(huán)境報告書</p><p>　　目前，我國上市公司中，極少的企業(yè)在環(huán)境會計信息披露時采用了環(huán)境報告書，多數(shù)企業(yè)采用的是可持續(xù)發(fā)展報告書。將海爾集團的環(huán)境報告書與同行業(yè)的知名企業(yè)松下集團相比較，可以找出我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露與發(fā)

82、達國家之間的差距，并通過將兩者進行分析、對比，制定出改善措施。在海爾集團和松下集團2007年度的環(huán)境報告書中，有許多相同點，也有許多不同之處。</p><p>　　3.3.1企業(yè)環(huán)境目標和環(huán)境績效的披露比較</p><p>　　海爾在環(huán)境報告書中，披露了海爾于2007年在節(jié)約能源、減少污染物排放、廢物處理，以及節(jié)能環(huán)保新產(chǎn)品的開發(fā)等方面的工作總結(jié)，海爾2008年的環(huán)境目標，以及它將采取的方

83、法、措施。海爾還披露了在2007年度企業(yè)采取的節(jié)能等措施及其取得的環(huán)境績效。松下集團在2001年制定了“綠色會計2010”，此后每年進行評審，并不斷補充更有挑戰(zhàn)性的目標。于2007年，松下提前三年完成了該目標。在環(huán)境報告書中，松下披露了2007年度目標、2007年度實際業(yè)績，并將之與2010年度目標進行對比，以及公司采取的環(huán)保措施和這些措施產(chǎn)生的環(huán)境績效，最后對企業(yè)2007年度的各方面的表現(xiàn)進行了自我評價。</p><

84、;p>　　海爾集團和松下集團都披露了企業(yè)當年度的環(huán)境績效，相比之下，松下披露的內(nèi)容比海爾披露的內(nèi)容詳細很多。首先，松下將其2007年度的目標與實際績效進行了對比，對于企業(yè)在2007年度的表現(xiàn)一目了然。而海爾僅僅說明了企業(yè)在2007年度的工作總結(jié)，即實際表現(xiàn)，沒有將之與2007年度的環(huán)境目標進行對比。其次，松下制定的環(huán)境目標是一個長期目標，并且是在全球目標（以2000年度為基準年的全球目標）的基礎(chǔ)上制定的，體現(xiàn)了松下已將環(huán)境經(jīng)營作為

85、企業(yè)的一項重要戰(zhàn)略進行規(guī)劃并按計劃執(zhí)行著。</p><p>　　3.3.2企業(yè)環(huán)境·能源事業(yè)的披露比較</p><p>　　在環(huán)境報告書中，海爾說明了企業(yè)的環(huán)境管理方針以及能源管理的方針和目標。截止2007年底，海爾集團已經(jīng)有34個事業(yè)部通過了清潔生產(chǎn)驗收，有17個子公司均通過了ISO14001 環(huán)境管理體系認證復(fù)審。海爾集團編制了《海爾集團“十一五”能源戰(zhàn)略規(guī)劃》，制定了萬元產(chǎn)

86、值能耗年下降5.6％的發(fā)展目標，并根據(jù)目標指標情況與下屬事業(yè)部分別簽訂了節(jié)能降耗的指標達成協(xié)議。</p><p>　　松下集團詳細的披露了其環(huán)境·能源事業(yè)。它在環(huán)境報告書中，說明了企業(yè)的環(huán)境·能源目標和企業(yè)為了實現(xiàn)目標所做的措施，例如，工廠為了凈化水事業(yè)做的水凈化措施，企業(yè)為了改善大氣購買的設(shè)備、做的努力，利用生物技術(shù)凈化土壤和地下水等環(huán)境措施，以及參與NEDO用于大規(guī)模供電的太陽光發(fā)電系統(tǒng)穩(wěn)

87、定化等實證研究等的能源措施。</p><p>　　將兩者進行對比，很容易看出孰優(yōu)孰劣。松下集團披露的環(huán)境·能源事業(yè)十分詳盡、具體，企業(yè)為了保護環(huán)境、節(jié)約能源所做的措施都落實到了實處。而海爾披露的內(nèi)容則較為空洞，較為理論化，實用性不強。</p><p>　　3.3.3企業(yè)環(huán)境會計的披露比較</p><p>　　海爾集團在環(huán)境會計方面的信息披露重點是對企業(yè)在環(huán)

88、境管理、防止地球溫暖化、污染防治、資源保護和環(huán)境修復(fù)五個方面投入的成本進行核算，并探究這些活動取得的環(huán)境效益、以及直接或間接經(jīng)濟效益。例如，海爾為了環(huán)境修復(fù)花費了18萬元的廢氣排污費和13萬元的廢水排污費，支出了78萬元的防治和設(shè)備費使SO2排放量減少了69噸，支出了1419萬元引進設(shè)備以減少生產(chǎn)過程中的能源消耗，促進資源能源的多次利用。</p><p>　　松下集團在環(huán)境會計方面的披露，將環(huán)境保護成本和經(jīng)濟效果

89、與環(huán)境負荷量(削減量)聯(lián)系了起來。具體披露了環(huán)境保護成本和資源循環(huán)成本，及其“環(huán)境效果”。松下采用表格的形式說明了環(huán)境會計的對象范圍和環(huán)境保護效果。</p><p>　　將兩者進行對比，雖然海爾也提供了一些有關(guān)環(huán)境成本的數(shù)據(jù)，但是過于簡化，而且缺乏有關(guān)環(huán)境保護效果和環(huán)境效率的詳細說明。松下披露的內(nèi)容較之海爾就完善很多，它提供了詳細的環(huán)境保護成本信息表，并且提供了企業(yè)2006年度的數(shù)據(jù)，使信息使用者一目了然。<

90、;/p><p>　　3.3.4企業(yè)環(huán)境教育與人才培養(yǎng)的披露比較</p><p>　　在人才人才培養(yǎng)方面，海爾簡單披露了其企業(yè)文化和大致的培訓(xùn)機構(gòu)。而松下說明了其環(huán)境管制目標和計劃，和對員工進行環(huán)境教育的方案和具體活動。松下于2006年4月設(shè)立了“環(huán)境職能”，引進“技能評價制度”，并在全公司范圍內(nèi)實務(wù)負責人為學(xué)員開展了“環(huán)境經(jīng)營研討班”，有“節(jié)能研修”、“環(huán)境法規(guī)研修”、“綠色產(chǎn)品基礎(chǔ)研修”等課

91、程。</p><p>　　3.3.5企業(yè)環(huán)境交流的披露比較</p><p>　　在環(huán)境交流方面，海爾披露了企業(yè)在公司網(wǎng)站開辟了專區(qū)以發(fā)布環(huán)境報告書，青島市嶗山區(qū)環(huán)保局組織轄區(qū)內(nèi)各企業(yè)在海爾舉辦了一期“環(huán)境信息公開研討會”。松下以表格的形式披露了企業(yè)的環(huán)境報告書的發(fā)行量，各種環(huán)境廣告，和為了能讓更多的人了解本公司的環(huán)境活動，舉辦的宣傳活動和展覽會，以及松下獲得的各種表彰。首先，在內(nèi)容上，松下

92、比海爾披露的更詳細。其次，比起海爾披露的信息的轟動，松下披露的信息都有數(shù)據(jù)說明，實用性強。</p><p>　　3.3.6企業(yè)綠色產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)的披露比較</p><p>　　海爾在環(huán)境報告書中披露企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品時的清潔生產(chǎn)，包括綠色設(shè)計、綠色生產(chǎn)、綠色物流，和綠色回收。海爾著重披露的是企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)保設(shè)計，在生產(chǎn)產(chǎn)品時工廠的節(jié)能方案，和海爾對“三廢”的排放處理，并以圖表的形式和真實的圖片對

93、此進行了說明。松下在綠色產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)方面，披露了生產(chǎn)綠色產(chǎn)品、銷售的綠色化、工廠節(jié)能、廢棄物處理、綠色的物流化，以及產(chǎn)品的回收利用。松下以大篇幅介紹了企業(yè)的綠色產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)的基本目標與實際業(yè)績，并以圖表的形式說明了企業(yè)在綠色產(chǎn)品和清潔生產(chǎn)方面達到的業(yè)績，并將之于以前年度數(shù)據(jù)對比。例如，表3.3松下年耗電量的變化和圖3—1海爾蒸汽用量變化。</p><p>　　表3.3松下年耗電量的變化</p>

94、<p>　　圖3—1海爾蒸汽用量變化</p><p>　　相對而言，關(guān)于綠色產(chǎn)品，雖然兩者都有圖表說明，但是松下披露的內(nèi)容詳細，數(shù)據(jù)明確，而且將實際業(yè)績與目標以及以前年度數(shù)據(jù)進行了對比。再者，松下披露的內(nèi)容是按照整個產(chǎn)品的流程進行說明的，從產(chǎn)品的生產(chǎn)一直到產(chǎn)品的回收，較為系統(tǒng)化。關(guān)于清潔生產(chǎn)，兩者都附有圖片說明，但松下已經(jīng)上升到另一層面，在整個工廠清潔生產(chǎn)建設(shè)方面均有具體的行動計劃和績效評價。此外，在產(chǎn)

95、品回收方面，海爾只是以一些圖片進行了簡單說明，而松下則從法律法規(guī)等方面進行了詳細介紹，制定了方案，并付諸以行動，以圖表披露了具體業(yè)績。例如，松下2007年度的自產(chǎn)個人計算機回收臺數(shù)為7,479臺，資源再利用率達到了62%。</p><p>　　表3.4海爾與松下環(huán)境報告書對比</p><p>　　3.3.7海爾環(huán)境報告書的不足的總結(jié)</p><p>　　第一，在很多

96、方面，比如，環(huán)境教育與人才培養(yǎng)等，海爾披露的內(nèi)容不夠詳細，缺乏具體的計劃、方案，和實施情況。</p><p>　　第二，在披露的內(nèi)容方面，海爾缺乏具體的事實數(shù)據(jù)加以有力說明，過于理論化，使信息使用者對企業(yè)具體的業(yè)績?nèi)狈陀^、全面的了解，降低了環(huán)境報告書的可比性和有用性。例如，在披露企業(yè)環(huán)境會計時，海爾雖然也提供了一些環(huán)境成本數(shù)據(jù)，但過于簡化。</p><p>　　第三，海爾在披露環(huán)境信息時

97、，即使提供了數(shù)據(jù)進行說明，但是僅僅提供了當年的業(yè)績數(shù)據(jù)，沒有提供往年數(shù)據(jù)，使提供的信息缺乏連貫性，也沒有提供當年度的目標數(shù)據(jù)，使信息使用者對于當年度目標的完成情況缺乏了解。相對而言，松下在披露當年數(shù)據(jù)的同時，將數(shù)據(jù)與年度目標及歷年數(shù)據(jù)進行了對比，使信息使用者對企業(yè)的業(yè)績一目了然。</p><p>　　第四，海爾制定的環(huán)境目標是短期目標，而松下在制定當年度目標的同時，有一個長期的目標“綠色計劃2010”，將每年的業(yè)

98、績除了與當年度目標對比外，也與長期目標對比，從而制定出更合理的下年度目標。而且松下的“綠色計劃2010”是以2000年度為基準年的全球目標制定的，直接與全球目標掛鉤。</p><p>　　第五，松下在環(huán)境報告書中，披露了第三方意見書和第三方審查報告書，體現(xiàn)了松下環(huán)境數(shù)據(jù)冊2008的真實性。</p><p>　　總之，作為我國第一個披露獨立的環(huán)境報告書的上市公司，海爾的優(yōu)異表現(xiàn)有目共睹。通過

99、對海爾的環(huán)境報告書與同一行業(yè)的松下對比所體現(xiàn)出來的不足的分析，可以有力的促進我國在環(huán)境會計方面的研究發(fā)展和我國企業(yè)在環(huán)境會計信息披露的改善，進而真正的達到可持續(xù)發(fā)展。</p><p>　　4改善企業(yè)環(huán)境會計信息披露不足的具體措施</p><p>　　4.1我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露問題的成因</p><p>　　目前，我國企業(yè)的環(huán)境會計信息披露存在很多問題，例如，披露

100、環(huán)境會計信息的企業(yè)比例較低，企業(yè)披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容不全面、可比性低，以及缺乏統(tǒng)一的披露格式等。對于這些問題的成因，可以概述如下。</p><p>　　4.1.1 環(huán)境會計理論與實務(wù)發(fā)展不完善</p><p>　　于上世紀80年代末，我國引進了環(huán)境會計理論，并于90年代中期，我國政府和其他社會人士開始認識到環(huán)境會計的重要性和堅持可持續(xù)發(fā)展的必要性?？傮w來說，我國環(huán)境會計的發(fā)展起步較晚，發(fā)

101、展的時間較短，而且社會公眾等大部分群體對于環(huán)境會計的了解、認識不足，對于環(huán)境會計信息披露的關(guān)注和意識很低，這些都導(dǎo)致了我國在環(huán)境會計的理論發(fā)展和制度建立等方面都很不完善，與美國、加拿大、日本等一些國家的差距甚遠。直至目前為止，我國尚未形成完整的環(huán)境會計制度，企業(yè)的內(nèi)部也沒有建立環(huán)境會計體系。</p><p>　　與此同時，理論聯(lián)系實際，在理論尚不完善的情況下，我國企業(yè)在環(huán)境會計實務(wù)操作方面的發(fā)展就存在更大的問題。

102、環(huán)境會計理論的不完善，導(dǎo)致了環(huán)境會計制度缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，使得企業(yè)披露的環(huán)境信息缺乏系統(tǒng)性和可比性，對于信息使用者的實用性很低。缺乏環(huán)境會計的核算和計量方面的統(tǒng)一規(guī)范指導(dǎo)，更加大了企業(yè)在計量自身的環(huán)境要素和披露環(huán)境信息的難度。此外，由于我國政府尚未制定出和環(huán)境會計相關(guān)的指導(dǎo)性文件以及相關(guān)法律、法規(guī)，不僅使得企業(yè)的環(huán)境會計信息披露缺乏指導(dǎo)，缺乏可參考的數(shù)據(jù)和模板，更導(dǎo)致了在沒有受到強制規(guī)定的情況下，自愿披露環(huán)境會計信息的企業(yè)很少。與此同

103、時，我國現(xiàn)有的有關(guān)環(huán)境會計方面的發(fā)展和研究都過于理論化，缺乏關(guān)于實際操作的研究和實驗，對于企業(yè)在披露環(huán)境會計信息方面的借鑒性、指導(dǎo)性不強，意義不大。</p><p>　　4.1.2環(huán)境會計信息披露意識不足</p><p>　　就目前看來，我國社會公眾對于披露環(huán)境會計信息的關(guān)注和意識不強，這由多方面因素造成。近年來，雖然我國的經(jīng)濟在飛速發(fā)展，但總體人均的收入水平仍舊很低。當人們?yōu)樯嫸疾?/p>

104、碌時，他們通常沒有多余的精力去關(guān)注環(huán)境保護，隨之，對于企業(yè)是否披露了環(huán)境會計信息就更不在他們的考慮范圍。而且雖然國家注重科教興科，實行九年制義務(wù)教育，但目前我國群眾人均的受教育程度仍舊很低，文化水平的不足使人們對于一些游離于日常生活之外的事物，例如保護環(huán)境的重要性也缺乏了解。同時，對于企業(yè)來說，經(jīng)濟利益高于一切，是企業(yè)經(jīng)營的第一目標?？紤]環(huán)境成本、環(huán)境支出勢必會增加企業(yè)的成本，降低企業(yè)的盈利，而且披露了企業(yè)的環(huán)境信息有可能會降低企業(yè)的社