畢業(yè)論文--淺談企業(yè)質(zhì)量成本核算

1、<p>　　淺談企業(yè)質(zhì)量成本核算</p><p><b>　　內(nèi)容摘要</b></p><p>　　本文分析了企業(yè)開(kāi)展質(zhì)量成本核算的必要性和意義，并對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行了分類(lèi),按其表現(xiàn)形式的不同，采用不同的處理方法，詳細(xì)地列出了質(zhì)量成本核算的內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及帳務(wù)處理的方法。</p><p>　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)質(zhì)量成本 必要性 分類(lèi)

2、 核算</p><p>　　20世紀(jì)50年代初，美國(guó)質(zhì)量管理大師菲根鮑姆提出了質(zhì)量成本根念，首先應(yīng)用質(zhì)量成本概念來(lái)分析質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)性問(wèn)題， 20世紀(jì)80年代初期我國(guó)引進(jìn)了質(zhì)量成本管理，先后在一些行業(yè)的企業(yè)中開(kāi)展了質(zhì)量成本核算試點(diǎn)，并進(jìn)行了總結(jié)與推廣。</p><p><b>　　一、質(zhì)量成本的含義</b></p><p>　　在1986年版的

3、國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB6583.1中，把質(zhì)量成本定義為將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需要的費(fèi)用。質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。</p><p>　　二、企業(yè)開(kāi)質(zhì)量成本核算的必要性</p><p>　　據(jù)美國(guó)公司的研究統(tǒng)計(jì)表明，質(zhì)量成本大多都介于銷(xiāo)售額的20%～30%之間，我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的可靠的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，而質(zhì)量專(zhuān)家認(rèn)為最優(yōu)的質(zhì)量成本水平應(yīng)在銷(xiāo)售額的2%～4%之間。美國(guó)質(zhì)量管

4、理專(zhuān)家朱蘭在《質(zhì)量控制手冊(cè)》中把質(zhì)量成本喻為“礦中黃金”，所謂“礦中黃金”意思是指若把質(zhì)量故障造成的損失有效地控制起來(lái)，并降低到最低限度，其效益好比是開(kāi)采出“一座金山”。由此可見(jiàn)，開(kāi)展質(zhì)量成本管理與核算的重要性。</p><p>　　（一）現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量管理的需求</p><p>　　首先，開(kāi)展質(zhì)量本核算，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)有什么樣的戰(zhàn)略目標(biāo)，就有相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量策略，不同的質(zhì)量策

5、略，就會(huì)產(chǎn)生不同的質(zhì)量成本，不同的質(zhì)量成本就會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)效益。其策略有：產(chǎn)品質(zhì)量功能不變、降低成本；成本不變，提高產(chǎn)品質(zhì)量功能；產(chǎn)品質(zhì)量功能略有下降，但是產(chǎn)品成本大幅度下降；產(chǎn)品質(zhì)量功能大幅度提高，產(chǎn)品成本略有上升；產(chǎn)品質(zhì)量功能與產(chǎn)品成本同時(shí)上升，但更能滿足顧客需要；產(chǎn)品質(zhì)量功能與產(chǎn)品成本同時(shí)降低，但更能滿足顧客需要[1]。</p><p>　　其次，開(kāi)展質(zhì)量成本核算，為企業(yè)質(zhì)量管理活動(dòng)提供了具體的參考數(shù)據(jù)。

6、企業(yè)在開(kāi)展質(zhì)量決策、質(zhì)量預(yù)算、質(zhì)量投入、質(zhì)量控制、質(zhì)量分析、質(zhì)量考核等一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，都依賴(lài)質(zhì)量成本核算的結(jié)果。一是質(zhì)量成本核算的結(jié)果，可以為質(zhì)量決策提供參考依據(jù)。二是質(zhì)量成本核算的結(jié)果，可以為質(zhì)量預(yù)算、質(zhì)量控制、質(zhì)量分析提供具體的對(duì)象和內(nèi)容。三是質(zhì)量成本核算的結(jié)果，可以為質(zhì)量考核提供量化指標(biāo)。</p><p>　　再次，開(kāi)展質(zhì)量成本核算，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。質(zhì)量管理大師費(fèi)根堡姆提出，質(zhì)量與成本是統(tǒng)一的，

7、而不是相對(duì)立矛盾的。第一產(chǎn)品質(zhì)量水平的提高，使得產(chǎn)品的使用價(jià)值得到提高，可以更好地滿足用戶的需要，從而提高了企業(yè)的信譽(yù)，形成品牌優(yōu)勢(shì)，擴(kuò)大了產(chǎn)品的銷(xiāo)量和市場(chǎng)份額，給企業(yè)創(chuàng)造更多的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)。第二不同層次的質(zhì)量成本之產(chǎn)品，為企業(yè)開(kāi)展系列化產(chǎn)品生產(chǎn)提供了可能，系列化的產(chǎn)品可以滿足不同層次的客戶需求，擴(kuò)大了企業(yè)的產(chǎn)品消費(fèi)群。第三，企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)范圍擴(kuò)大了，產(chǎn)品的銷(xiāo)售量增長(zhǎng)了，產(chǎn)品生產(chǎn)量提高了，產(chǎn)品的單位成本自然也降低了。</p>

8、<p>　　（二）現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理發(fā)展的需求</p><p>　　一是拓展了財(cái)務(wù)成本核算的廣度和深度，完善和豐富了財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容。引入了質(zhì)量成本核算內(nèi)容后，不僅要計(jì)算產(chǎn)品的制造生產(chǎn)成本，還要計(jì)算質(zhì)量成本；不僅要計(jì)算產(chǎn)品售前的成本，還要計(jì)算產(chǎn)品售后的成本；不僅要計(jì)算產(chǎn)品的顯性成本，而且還要考慮有關(guān)的隱性成本。做到質(zhì)量與成本的統(tǒng)一，并使二者合理地匹配，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本總額的最小化和質(zhì)量成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化。這不僅是

9、質(zhì)量管理的內(nèi)容，也是企業(yè)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理的范疇。這給財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)成本核算提出了更高的要求。</p><p>　　二是完善和豐富了財(cái)務(wù)指標(biāo)考核體系。現(xiàn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)考核分析體系中有償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力等指標(biāo)體系，卻沒(méi)有質(zhì)量成本的相關(guān)指標(biāo)，開(kāi)展了質(zhì)量成本核算后，就可以對(duì)銷(xiāo)售質(zhì)量成本率、質(zhì)量成本利潤(rùn)率等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算考核和分析。所以，開(kāi)展質(zhì)量成本核算后，可以使財(cái)務(wù)成本核算的會(huì)計(jì)信息更全面、更具體，可以使企業(yè)整個(gè)財(cái)

10、務(wù)成本核算考核系統(tǒng)更加完整、系統(tǒng)與科學(xué)。</p><p>　?。ㄈ└倪M(jìn)和提高企業(yè)質(zhì)量成本核算之需求</p><p>　　我國(guó)從1984年開(kāi)始研究推行質(zhì)量成本管理到至今，很多企業(yè)開(kāi)展了質(zhì)量成本核算并取得了可喜的成績(jī)，但仍然有部分企業(yè)在開(kāi)展質(zhì)量成本核算方面存在許多問(wèn)題。</p><p>　　第一是核算不規(guī)范，沒(méi)有制度保證，存在制度性缺陷。從2006年國(guó)家財(cái)政部頒布的《

11、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則---具體準(zhǔn)則》來(lái)看，還沒(méi)有對(duì)質(zhì)量成本核算作出相應(yīng)的規(guī)定，因而質(zhì)量成本核算對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就不具有強(qiáng)制性。我國(guó)最在的二大財(cái)務(wù)軟件公司用友和金蝶，其操作系統(tǒng)中沒(méi)有質(zhì)量成本核算的模塊，其成本類(lèi)會(huì)計(jì)科目中沒(méi)有質(zhì)量成本的會(huì)計(jì)科目。</p><p>　　第二是質(zhì)量成本管理與核算沒(méi)有很好的統(tǒng)一。一是企業(yè)在質(zhì)量管理與成本核算方面，存在“二張皮”的現(xiàn)象，即質(zhì)量成本管理是企業(yè)質(zhì)量管理部門(mén)及人員

12、的事情，而成本核算則是財(cái)務(wù)部門(mén)及人員的工作內(nèi)容，二者沒(méi)有很好地統(tǒng)一。二是質(zhì)量與成本不匹配。目前我國(guó)的許多企業(yè)在質(zhì)量成本管理過(guò)程中或多或少地存在著以下現(xiàn)象：過(guò)多地關(guān)注質(zhì)量，而不太關(guān)注成本，其結(jié)果是容易造成質(zhì)量過(guò)剩；過(guò)分關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的制造及控制成本，而不太關(guān)注設(shè)計(jì)成本及服務(wù)成本；過(guò)多地關(guān)注效益，而不太關(guān)注質(zhì)量，其結(jié)果是容易造成先天不足的質(zhì)量缺陷，甚至是質(zhì)量事件（如，2008年發(fā)生的三鹿奶粉事件）；過(guò)多地關(guān)注顯性質(zhì)量成本，而不太關(guān)注隱性質(zhì)

13、量成本，易造成短期行為；過(guò)多地關(guān)注質(zhì)量管理及質(zhì)量投入，而不太關(guān)注質(zhì)量與成本的匹配以及質(zhì)量投入給企業(yè)效益造成的影響等。</p><p>　　第三是成本核算的面不廣，且方法過(guò)于簡(jiǎn)單?，F(xiàn)階段盡管有些企業(yè)進(jìn)行了質(zhì)量成本核算，大都也只是采用簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行的，沒(méi)有從帳務(wù)上進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地、科學(xué)地進(jìn)行反映、核算、分析與考核。因而造成了質(zhì)量成本核算流于形式，沒(méi)有發(fā)揮出質(zhì)量成本核算與管理的應(yīng)有功能。</p>&

14、lt;p><b>　　三、質(zhì)量成本的分類(lèi)</b></p><p><b>　　（一）按性質(zhì)分類(lèi)</b></p><p>　　質(zhì)量成本按性質(zhì)分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本和外部失敗成本。</p><p>　?。ǘ┌创嬖诘男问椒诸?lèi)</p><p>　　質(zhì)量成本按存在形式分為顯性質(zhì)量成本和隱

15、含質(zhì)量成本[2]。</p><p><b>　　1、顯性質(zhì)量成本</b></p><p>　　所謂顯性質(zhì)量成本指可從企業(yè)會(huì)計(jì)記錄中獲取數(shù)據(jù)的成本，由預(yù)防成本、鑒定成本及內(nèi)部缺陷成本構(gòu)成。</p><p><b>　　2、隱含質(zhì)量成本</b></p><p>　　所謂隱含質(zhì)量成本是由于提供的產(chǎn)品或服

16、務(wù)質(zhì)量低劣而導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本，很難通過(guò)常規(guī)的質(zhì)量成本評(píng)估系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)定，通常不在會(huì)計(jì)記錄中反映。如：失去銷(xiāo)售機(jī)會(huì)，信譽(yù)損失成本等。</p><p>　　四、如何開(kāi)展質(zhì)量成本核算</p><p>　?。ㄒ唬⒋_定質(zhì)量成本核算的方法。</p><p><b>　　1、單軌制</b></p><p>　　所謂單軌制就是質(zhì)量成本核算

17、與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)核算融為一體，并采用相一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法。</p><p><b>　　2、雙軌制</b></p><p>　　所謂雙軌制，對(duì)顯性質(zhì)量成本運(yùn)用財(cái)務(wù)的方法進(jìn)行核算，隱含質(zhì)量成本用統(tǒng)計(jì)的方法進(jìn)行。</p><p>　　本文在進(jìn)行質(zhì)量成本核算時(shí)，采用雙軌制的方法。理由是：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)

18、計(jì)要素登記入帳并列于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額” </p><p>　　（二）、明確質(zhì)量成本核算的內(nèi)容</p><p>　　1、預(yù)防成本是企業(yè)指為了保證產(chǎn)品達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和防止質(zhì)量事故的發(fā)生所支出的各項(xiàng)費(fèi)用，它包括生產(chǎn)工序質(zhì)量控制費(fèi)、質(zhì)量管理人員的培訓(xùn)費(fèi)、質(zhì)量管理活動(dòng)費(fèi)用等。</p><p>　　2、鑒定成本是指企業(yè)為了保

19、證產(chǎn)品質(zhì)量對(duì)原材料、半成品、產(chǎn)成品進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)所發(fā)生的費(fèi)用，它包括檢驗(yàn)部門(mén)的管理費(fèi)用，檢驗(yàn)費(fèi)、修理費(fèi)、檢測(cè)設(shè)備費(fèi)用，檢測(cè)人員工資，進(jìn)貨檢驗(yàn)、出貨檢驗(yàn)費(fèi)用等。</p><p>　　3、內(nèi)部損失成本是指從原材料投入生產(chǎn)出成品出廠前由于質(zhì)量問(wèn)題而發(fā)生的費(fèi)用，它包括廢品損失、返修費(fèi)用、返工損失、停工損失等因質(zhì)量問(wèn)題所發(fā)生的損失。</p><p>　　4、外部損失成本是指產(chǎn)品銷(xiāo)售后因質(zhì)量問(wèn)題而的各項(xiàng)

20、費(fèi)用，它包括退貨/換貨損失、維修費(fèi)用、質(zhì)量索賠損失、銷(xiāo)售折扣等。</p><p>　?。ㄈ?、設(shè)置會(huì)計(jì)科目</p><p>　　1、設(shè)立質(zhì)量成本一級(jí)科目。</p><p><b>　　2、二級(jí)科目</b></p><p>　　在質(zhì)量成本一級(jí)科目下設(shè)立預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本四個(gè)二級(jí)科目。</p

21、><p><b>　　3、明細(xì)科目的設(shè)置</b></p><p>　?、兕A(yù)防成本二級(jí)科目下設(shè)置的明細(xì)科目有：工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、研制費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、其它等。②鑒定成本二級(jí)科目下設(shè)置的明細(xì)科目有：工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)、折舊費(fèi)、其它等。③內(nèi)部損失成本二級(jí)科目下設(shè)置的明細(xì)科目有：廢品損失、返工損失、停工損失、其它等。④外部損失成本二級(jí)科目下設(shè)置的明細(xì)科

22、目有：工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、“三包”費(fèi)用、降價(jià)損失、賠償損失、其它等。</p><p>　?、轂榱瞬桓淖儸F(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)表格式與報(bào)表項(xiàng)目，因此，在管理費(fèi)用一級(jí)科目下設(shè)立預(yù)防成本、鑒定成本二個(gè)明細(xì)科目，在生產(chǎn)成本一級(jí)科目下設(shè)立內(nèi)部損失成本明細(xì)科目，在營(yíng)業(yè)費(fèi)用一級(jí)科目下設(shè)立外部損失成本明細(xì)科目。</p><p><b>　?。ㄋ模?、帳務(wù)處理</b></

23、p><p>　　1、預(yù)防成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)</p><p>　　發(fā)生時(shí)先在質(zhì)量成本---預(yù)防成本科目中歸集，每月底將其結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用---預(yù)防成本科目中。</p><p><b>　?、贇w集時(shí)：</b></p><p>　　借：質(zhì)量成本---預(yù)防成本--明細(xì)科目； 貸：應(yīng)付職工薪酬/現(xiàn)金/銀行存款等相關(guān)科目</p>

24、<p><b>　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：</b></p><p>　　借：管理費(fèi)用-----預(yù)防成本；貸：質(zhì)量成本---預(yù)防成本--明細(xì)科目 </p><p>　　2、鑒別成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)</p><p>　　發(fā)生時(shí)先在質(zhì)量成本---鑒別成本科目中歸集，每月底將其結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用----鑒別成本科目中。</p><

25、;p><b>　?、贇w集時(shí)：</b></p><p>　　借：質(zhì)量成本---鑒別成本---明細(xì)科目；貸：應(yīng)付職工薪酬/現(xiàn)金/銀行存款等相關(guān)科目</p><p><b>　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：</b></p><p>　　借：管理費(fèi)用-----鑒別成本；貸：質(zhì)量成本---鑒別成本---明細(xì)科目</p><p

26、>　　3、內(nèi)部損失成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)</p><p>　　發(fā)生時(shí)先在質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本科目中歸集，每月底將其結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本----內(nèi)部損失成本科目中，然后進(jìn)行企業(yè)的完工產(chǎn)品成本的核算。</p><p>　　①返工損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)：</p><p>　　借：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本----返工損失；貸：生產(chǎn)成本----直接材料/直接人工/制造費(fèi)用</

27、p><p>　　借：生產(chǎn)成本-----內(nèi)部損失成本；貸：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本---返工損失</p><p>　?、谕９p失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)：</p><p>　　借：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本----停工損失；貸：生產(chǎn)成本----直接人工</p><p>　　借：生產(chǎn)成本----內(nèi)部損失成本；貸：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本---停工損失</

28、p><p>　?、蹚U品損失歸集與結(jié)轉(zhuǎn)：</p><p>　　借：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本----廢品損失；貸：生產(chǎn)成本----直接材料/直接人工/制造費(fèi)用</p><p>　　借：原材料（殘料入庫(kù)）， 借：其他應(yīng)收款---過(guò)失人；貸：質(zhì)量成本---內(nèi)部損失成本---廢品損失</p><p>　　借：生產(chǎn)成本-----內(nèi)部損失成本；貸：質(zhì)量成本-

29、--內(nèi)部損失成本---廢品損失</p><p>　　4、外部損失成本的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)</p><p>　　發(fā)生時(shí)先在質(zhì)量成本---外部損失成本科目中歸集，每月底將其結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用---外部損失成本科目中。</p><p><b>　?、贇w集時(shí)：</b></p><p>　　借：質(zhì)量成本---外部損失成本---其他明細(xì)科目；

30、貸：應(yīng)付職工薪酬/現(xiàn)金/銀行存款等相關(guān)科目</p><p><b>　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：</b></p><p>　　借：產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用----外部損失成本； 貸：質(zhì)量成本---外部損失成本---明細(xì)科目</p><p>　?。ㄎ澹?、質(zhì)量成本核算帳簿與報(bào)表 </p><p>　　1、質(zhì)量成本帳簿：總帳和分類(lèi)明細(xì)賬</p&g

31、t;<p>　　為了總括反映質(zhì)量成本的情況，每月財(cái)務(wù)部門(mén)填制質(zhì)量成本匯總表和質(zhì)量成本分類(lèi)明細(xì)表。</p><p>　　2、質(zhì)量成本報(bào)表：質(zhì)量成本匯總表與明細(xì)表</p><p>　?。?、質(zhì)量成本核算分析</p><p><b>　　1、因素分析法。</b></p><p>　　對(duì)質(zhì)量成本總額中各因素所占比

32、重及其變化趨勢(shì)進(jìn)行分析。通過(guò)因素分析，揭示質(zhì)量成本各項(xiàng)目之間的增減變化規(guī)律，確定企業(yè)最佳的質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)[3]。如下圖所示。</p><p><b>　　2、指標(biāo)分析法</b></p><p>　　質(zhì)量成本報(bào)表項(xiàng)目與其他相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的比率，確定企業(yè)最佳的質(zhì)量成本比率。如產(chǎn)品產(chǎn)值質(zhì)量成本率、銷(xiāo)售質(zhì)量成本率、質(zhì)量成本利潤(rùn)率等。通過(guò)指標(biāo)分析，揭示各質(zhì)量成本指標(biāo)的變化趨勢(shì)，該趨

33、勢(shì)是否符合公司的質(zhì)量成本發(fā)展目標(biāo)，并不斷地進(jìn)行修正。</p><p><b>　　參 考 文 獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 陳威 《中國(guó)質(zhì)量萬(wàn)里行》 2000年第七期</p><p>　　[2]　韓惠俠?！顿|(zhì)量成本管理簡(jiǎn)論[J] 》《上海會(huì)計(jì)》 1997（7） P15-P17</p><p>　　[3] 《