作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用

1、<p><b>　　作業(yè)成本法</b></p><p>　　————在制造企業(yè)中的應(yīng)用</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　產(chǎn)品成本是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。作業(yè)成本法是把成本精確地再分配至成本對象中的方法。</p><p>　　再多品種制造企業(yè)里，許多產(chǎn)品實(shí)際上是在

2、侵蝕著企業(yè)的利潤，而這被傳統(tǒng)成本方法提供的信息所掩蓋。</p><p>　　大大被侵蝕掉的利潤，并非被其他產(chǎn)品所消耗，而是不恰當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ㄋ?。傳統(tǒng)的成本核算是以數(shù)量為基礎(chǔ)的。它隱含了一個假定，成本計(jì)算中普遍采用產(chǎn)量關(guān)聯(lián)基準(zhǔn)分配。這種基準(zhǔn)最常見的表現(xiàn)形態(tài)就是材料耗用額、直接工時、設(shè)備工時等。然而，現(xiàn)實(shí)企業(yè)中資源的消耗與產(chǎn)量不相關(guān)的例子比比皆是。</p><p>　　20世紀(jì)70年代以后

3、，市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品更新?lián)Q代加快，企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)由大規(guī)模，單一品種生產(chǎn)向多品種、小批量生產(chǎn)模式發(fā)展，以計(jì)算機(jī)技術(shù)為代表的信息技術(shù)，使企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)環(huán)境、技術(shù)工藝等發(fā)生了重大的變化。技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)的固定資產(chǎn)投資增加生產(chǎn)的復(fù)雜化以及現(xiàn)代管理技術(shù)的運(yùn)用使得管理作業(yè)增多，而直接的生產(chǎn)活動相對減少，這一切使得生產(chǎn)的間接費(fèi)用呈急劇上升的趨勢。以少量人工費(fèi)用為基礎(chǔ)分配大量的制造費(fèi)用，必然帶來成本分配的偏差。所以作業(yè)成本應(yīng)運(yùn)而

4、生。</p><p>　　本文介紹了作業(yè)成本法的基本原理及其現(xiàn)實(shí)意義，并將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法作比較，同時通過實(shí)例使大家對作業(yè)成本法有一個初步的了解。</p><p><b>　　作業(yè)成本法基本原理</b></p><p>　　作業(yè)成本法是以作業(yè)為中心的。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動因理論，這種理論認(rèn)為費(fèi)用的分配應(yīng)著眼于費(fèi)用發(fā)生的原因，把費(fèi)用

5、的分配與導(dǎo)致這些費(fèi)用產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來，按照費(fèi)用發(fā)生的原因分配。</p><p>　　成本動因（cost drivers），又譯作成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對作業(yè)的量化表現(xiàn)。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用的資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。</p><p>　　選擇合理的成本動因很重要，最好由成本會計(jì)師、

6、生產(chǎn)工藝工程師、ABC專家共同組成專門小組來做選擇，要把企業(yè)看作價(jià)值鏈的組合，照顧到動因選擇的全面性、代表性、操作性和動因與其他部門的密切關(guān)聯(lián)性。主要以資源消耗數(shù)量作為基礎(chǔ)的動因，通常是伴隨著短期變動成本而發(fā)生的，是分配短期變動成本的根據(jù)，大多既與作業(yè)量有關(guān)，又與產(chǎn)量有關(guān)，接近于傳統(tǒng)的變動成本處理方法，比如制造業(yè)中機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時間、加料重量、工時（雖然不等同于傳統(tǒng)成本法的“工時比例分配法”，但工時仍可以選擇為動因）。但是主要以作業(yè)量（可以看

7、作工作量，但不是產(chǎn)量）為基礎(chǔ)的成本動因，如檢驗(yàn)、維修等部門作業(yè)，導(dǎo)致了長期變動成本的發(fā)生，是分配長期變動成本的依據(jù)。如表1-1：</p><p>　　表1 -1       制造企業(yè)的部分成本動因及各自驅(qū)動的成本</p><p>　　成本動因    驅(qū)動的成本</p&g

8、t;<p>　　生產(chǎn)批次    生產(chǎn)、調(diào)度部門的相關(guān)成本</p><p>　　進(jìn)料定單數(shù)量   材料采購部門的相關(guān)成本</p><p>　　驗(yàn)收次數(shù)    驗(yàn)收部門的相關(guān)成本</p><p>　　發(fā)貨單數(shù)量    發(fā)貨部

9、門的相關(guān)成本</p><p>　　維修次數(shù)    維修部門的相關(guān)成本</p><p>　　檢驗(yàn)次數(shù) 質(zhì)量管理部門的相關(guān)成本</p><p>　　生產(chǎn)調(diào)整和投產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)    生產(chǎn)調(diào)整部門的相關(guān)成本 </p><p>　　成本庫，即作業(yè)中心，由相同性質(zhì)的成本歸

10、為一類而構(gòu)成，如維修車間、檢驗(yàn)車間各自對應(yīng)一個成本庫。</p><p>　　選擇成本庫（作業(yè)中心）的類別時，也應(yīng)該照顧其與整個價(jià)值鏈、其他部門聯(lián)系的密切性。成本庫的主要類別有：</p><p>　?。?）單位水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所發(fā)生的作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨產(chǎn)量變動，如原材料耗用中心。</p><p>　?。?）批次水平作業(yè)中心，即生產(chǎn)每一批產(chǎn)品所發(fā)生的

11、作業(yè)量不變，作業(yè)總量隨生產(chǎn)批量呈正比例變動，如生產(chǎn)調(diào)度、計(jì)提準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗(yàn)中心。</p><p>　?。?）產(chǎn)品水平作業(yè)中心，即為支付生產(chǎn)每類產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的作業(yè)總量隨著產(chǎn)品的項(xiàng)目呈正比例變動，如產(chǎn)品測試中心。</p><p>　?。?）維持水平作業(yè)中心，為了維持生產(chǎn)環(huán)境所發(fā)生的作業(yè)，如冬天取暖、夏天降溫、車間照明等中心。</p><p>　　分配率，某一成本庫耗

12、用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應(yīng)的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費(fèi)用分配率。</p><p>　　作業(yè)成本的分配方法為：某產(chǎn)品應(yīng)分配的某類作業(yè)成本 i=該類作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品消耗的該類作業(yè)量</p><p>　　該產(chǎn)品應(yīng)分配的全部作業(yè)成本 = ∑i  </p><p>　　生產(chǎn)過程應(yīng)該

13、描述為：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作用耗用資源，從而導(dǎo)致成本發(fā)生。這與傳統(tǒng)的制造成本法中產(chǎn)品耗用成本的理念是不同的。這樣，就以作業(yè)成本的核算追蹤了產(chǎn)品形成和成本積累的過程，對成本形成的“前因后果”進(jìn)行追本溯源：從“前因” 上講，由于成本由作業(yè)引起，對成本的分析應(yīng)該是對價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開始；從“后果”上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是

14、如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。由此出發(fā)，作業(yè)成本計(jì)算法使成本的研究更加深入，成本信息更加詳細(xì)化、更具有可控性。</p><p>　　作業(yè)成本核算的運(yùn)行需要先確定資源、作業(yè)、成本對象以及資源動因和作業(yè)動因，并根據(jù)實(shí)際的消耗關(guān)系建立資源向作業(yè)的分配和作業(yè)向產(chǎn)品的分配。資源就是各項(xiàng)費(fèi)用，來自企業(yè)總分類賬戶；成本對象通常是各種產(chǎn)品；作業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定。作

15、業(yè)成本采用二階段分配實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算，即資源成本按資源動因分配到各個作業(yè)，歸集到作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配各產(chǎn)品。</p><p>　　傳統(tǒng)成本與企業(yè)生產(chǎn)無關(guān)，作業(yè)成本與企業(yè)生產(chǎn)聯(lián)系緊密。作業(yè)成本核算體系的設(shè)計(jì)要充分考慮企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本的目的，其作業(yè)的認(rèn)定是對生產(chǎn)過程進(jìn)行分析后得出的，并結(jié)合生產(chǎn)過程確定成本動因，在生產(chǎn)過程分析的基礎(chǔ)上建立成本核算體系，因此可以說作業(yè)成本法是按企業(yè)管理和控制的需要，定制的成本核算方法，是

16、個性化的成本核算方法。而傳統(tǒng)成本則相反，它有固定的模式，雖然也有分批法、分步法和品種法等不同成本核算方法，但是并未考慮企業(yè)的實(shí)際需求和目的，企業(yè)必須選擇一種成本核算方法。傳統(tǒng)成本法是企業(yè)適應(yīng)成本核算方法，而作業(yè)成本法是成本核算方法適應(yīng)企業(yè)，兩者有根本的不同。</p><p>　　作業(yè)成本核算的運(yùn)行需要先確定資源、作業(yè)、成本對象以及資源動因和作業(yè)動因，并根據(jù)實(shí)際的消耗關(guān)系建立資源向作業(yè)的分配和作業(yè)向產(chǎn)品的分配。資源

17、就是各項(xiàng)費(fèi)用，來自企業(yè)總分類賬戶；成本對象通常是各種產(chǎn)品；作業(yè)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定。作業(yè)成本采用二階段分配實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算，即資源成本按資源動因分配到各個作業(yè)，歸集到作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配各產(chǎn)品。</p><p>　　作業(yè)成本法的計(jì)算步驟：作業(yè)成本計(jì)算程序分為兩階段六步驟。第一階段是將制造費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫，并計(jì)算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率，把制造費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。&

18、#160;</p><p>　　實(shí)際操作步驟如下：  </p><p>　　1) 識別和定義選擇主要作業(yè)。生產(chǎn)一個產(chǎn)品所需的作業(yè)是很多的，而且每項(xiàng)作業(yè)還可進(jìn)一步細(xì)分。一般而言，每種作業(yè)成本包括說明執(zhí)行這一作業(yè)所耗用的資源及生產(chǎn)每項(xiàng)產(chǎn)品所耗用的這一作業(yè)活動的成本、衡量作業(yè)與產(chǎn)品之間的關(guān)系的成本等。因此，在作業(yè)識別時，只需識別主要的作業(yè)，而將各類細(xì)小的作業(yè)加以歸類。作業(yè)篩選

19、往往針對過程進(jìn)行設(shè)問以尋求改善的可能。在確認(rèn)作業(yè)時，要特別注意具有以下特征作業(yè)：資源昂貴，金額重大的作業(yè)；產(chǎn)品之間的使用程度差異極大的作業(yè)；需求形態(tài)與眾不同的作業(yè)。</p><p>　　2) 歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫。這些資源通?？梢詮钠髽I(yè)的總分類帳中得到，但總分類帳并無執(zhí)行各項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。因此必須將獲得的資源成本分配到作業(yè)上去，求得各項(xiàng)的作業(yè)成本通常有兩方法：</p><p>

20、　　直接費(fèi)用法：直接衡量作業(yè)所消耗的成本，這種方法雖比較精確，但衡量的成本高。</p><p>　　估計(jì)法：根據(jù)調(diào)查獲得每一作業(yè)所消耗資源的數(shù)量或比例進(jìn)行分配。它得到的信息較可靠，衡量過程本身成本不高，經(jīng)常采用。</p><p>　　同質(zhì)作業(yè)成本歸集在一起便構(gòu)成同質(zhì)成本庫，同質(zhì)成本庫是一個可用一項(xiàng)成本動因解釋成本變動的若干項(xiàng)作業(yè)的集合。這些作業(yè)可構(gòu)成同質(zhì)作業(yè)，其成本即同質(zhì)作業(yè)成本。<

21、/p><p>　　3) 選擇成本動因，計(jì)算成本庫分配率。從中選擇一個成本動因作為計(jì)算成本分配率的基準(zhǔn)。成本計(jì)量要考慮成本動因材料是否易于獲得；成本動因和消耗資源之間相關(guān)程度越高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會越小。成本動因相關(guān)程度的確定可運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)法和數(shù)量法：</p><p>　　經(jīng)驗(yàn)法是利用各相關(guān)的作業(yè)經(jīng)理，依據(jù)其經(jīng)驗(yàn)，對一項(xiàng)作業(yè)中可能的動因做出評估確定權(quán)數(shù)。</p><p&

22、gt;　　數(shù)量法是指用回歸分析，比較各成本動因與成本間的相關(guān)程度。</p><p>　　4) 計(jì)算成本分配率 ：某成本庫分配率=某成本庫制造費(fèi)用額/成本動因消耗量</p><p>　　5) 把作業(yè)庫中的費(fèi)用分配到產(chǎn)品上去。計(jì)算分配制造費(fèi)用的最后一步是根據(jù)計(jì)算出的各成本庫分配率和產(chǎn)品消耗的成本動因數(shù)量，把成本庫中的制造成本費(fèi)用分配到各產(chǎn)品線上。</p><p>　　某

23、產(chǎn)品某成本動因成本=某成本庫分配率×成本動因數(shù)量  </p><p>　　6) 計(jì)算產(chǎn)品成本：作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。直接成本可單獨(dú)作為一個作業(yè)成本庫處理。將產(chǎn)品分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，加上產(chǎn)品直接成本，為產(chǎn)品成本。即：</p><p>　　某產(chǎn)品成本=Σ成本動因成本+直接成本   </p><p>　　作

24、業(yè)成本法的現(xiàn)實(shí)意義</p><p>　　作業(yè)成本法使成本信息更加科學(xué)，解決了傳統(tǒng)成本信息失真問題</p><p>　　同一種產(chǎn)品的單位成本在作業(yè)成本法下和制造成本法下計(jì)算出的結(jié)果常有差異，甚至相差懸殊。為什么呢？原因主要在于兩種方法對間接費(fèi)用的分配不同。制造成本法把每單位產(chǎn)品耗用的某一項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)品耗用的工時占總工時的比率），當(dāng)成了對所有費(fèi)用（如在電器開關(guān)制造類企業(yè)中，包括備料、液壓、

25、噴漆、加鹽、檢查和折舊費(fèi)等）進(jìn)行分配的比率。事實(shí)上，產(chǎn)品分別耗用各種費(fèi)用所占各種費(fèi)用總額的比例，絕不是僅僅用工時比例這樣的單一指標(biāo)所能代表的（尤其是間接費(fèi)用）。這樣的實(shí)例很多，比如，生產(chǎn)工時或機(jī)器工時耗用較多的產(chǎn)品，其耗用的產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用就多了么？顯然未必，因?yàn)闄z驗(yàn)費(fèi)用的多少與生產(chǎn)時間的長短沒有直接的正比例關(guān)系。又如，某產(chǎn)品的工時耗用比重大，也許是由于在集體勞動中（如勞動密集型產(chǎn)業(yè)），許多工人在較短的時間內(nèi)共同在車間勞動造成的，而不是

26、占用車間的絕對時間很多，也就不應(yīng)該分?jǐn)傒^多的廠房折舊費(fèi)用。所以，制造成本法下按照單一的工時等標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用的做法，顯得草率武斷，必然造成有些產(chǎn)品成本虛增，有些虛減，不符合“誰受益，誰負(fù)擔(dān)；多受益，多負(fù)擔(dān)”的公平配比原則和信息相關(guān)性原則，導(dǎo)致成本信息失真。</p><p>　　我們舉例來說明其信息失真的影響：如果企業(yè)本月在同一個車間生產(chǎn)兩種產(chǎn)品，一種產(chǎn)量高，另一種產(chǎn)量低，那么在制造成本法下，高產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的

27、工時比較多，就負(fù)擔(dān)比較多的廠房折舊費(fèi)，而低產(chǎn)量的產(chǎn)品由于耗用的工時比較少，就負(fù)擔(dān)比較少的廠房折舊費(fèi)。然而，兩種產(chǎn)品占用廠房的時間是相同的，應(yīng)該分擔(dān)相同的廠房折舊費(fèi)。所以，制造成本法高估了高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，低估了低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本。</p><p>　　而作業(yè)成本法則解決了這一問題。從以上分析中還可以看出， 作業(yè)成本法的關(guān)鍵步驟在于，計(jì)算出每種作業(yè)的分配率，再根據(jù)每種產(chǎn)品消耗的某項(xiàng)作業(yè)量乘以相應(yīng)的分配率，得

28、出這種產(chǎn)品消耗的該項(xiàng)作業(yè)成本，再把這種產(chǎn)品消耗的各項(xiàng)作業(yè)成本加總，就是這種產(chǎn)品的作業(yè)總成本。</p><p>　　可以看出，作業(yè)成本法區(qū)別于傳統(tǒng)成本法的計(jì)算步驟在于：作業(yè)成本法不是直接考慮產(chǎn)品成本或工時成本，而是首先確定間接費(fèi)用分配的合理基礎(chǔ)——作業(yè)，然后找出成本動因，具有相同性質(zhì)的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，使之歸屬于各個相關(guān)產(chǎn)品。</

29、p><p>　　因此，作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，其根本區(qū)別具體表現(xiàn)在：縮小了間接費(fèi)用分配范圍，由全車間統(tǒng)一分配改為由若干個成本庫進(jìn)行分配；增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，由傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配改為按多種標(biāo)準(zhǔn)分配，對每種作業(yè)選取屬于自己合理的分配率。作業(yè)成本法針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體

30、環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費(fèi)用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。</p><p>　　此時仍然根據(jù)傳統(tǒng)成本信息作出的產(chǎn)銷決策，常常是有些產(chǎn)品本來是贏利的（尤其在單價(jià)很低時，其真實(shí)的贏利率還是很高的），但是在傳統(tǒng)法下，企業(yè)誤以為是虧損的（比如高產(chǎn)量的產(chǎn)品成本就被高估，獲利水平被低估），從而錯誤地

31、拒絕了定單，喪失了市場機(jī)會，在競爭十分激烈的買方市場下，非?？上А６械漠a(chǎn)品，實(shí)際上是虧損的（尤其在單價(jià)很低時，其真實(shí)的虧損率是難以容忍的），但是在傳統(tǒng)的成本法下，企業(yè)誤以為是贏利的（比如低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本就被低估，導(dǎo)致利潤被高估），從而錯誤地接受了定單。這樣，傳統(tǒng)成本法進(jìn)一步造成了利潤報(bào)告的嚴(yán)重失真。這就是為什么會出現(xiàn)“定單單價(jià)都高于‘單位成本’，但最終卻虧損”這一奇怪現(xiàn)象的原因。</p><p>　　作業(yè)成本法

32、的本質(zhì)決定了它就是解決這一問題的答案，因?yàn)椴捎米鳂I(yè)成本法后，成本信息更具有科學(xué)性、相關(guān)性，從而使產(chǎn)銷和定價(jià)決策更加合理、利潤信息更加真實(shí)。 </p><p>　　[例] 某制造企業(yè)分廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，經(jīng)過A和B兩個生產(chǎn)車間，A車間是機(jī)器加工車間、B車間是裝配車間。原先使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法分兩步計(jì)算其產(chǎn)品成本：第一步，先將分廠的制造費(fèi)用按機(jī)器小時分到兩個生產(chǎn)車間A和B；第二步，再根據(jù)直接人工工時將制造

33、費(fèi)用分給甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品。</p><p>　　某年度某月份該企業(yè)發(fā)生制造費(fèi)用1000000元，A、B車間的機(jī)器小時分別為4000小時和16000小時，直接人工小時分別為2000小時和1000小時。</p><p>　　該月份其他有關(guān)資料如下表：</p><p><b>　　企業(yè)作業(yè)情況如下：</b></p><p>　　

34、（一）．傳統(tǒng)成本計(jì)算</p><p>　　將制造費(fèi)用分給A、B部門</p><p>　　將A、B部門的制造費(fèi)用分別分給甲、乙產(chǎn)品</p><p>　　計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的單位成本和總成本</p><p>　　（二）．作業(yè)成本計(jì)算</p><p>　　按成本動因率分配各作業(yè)中心的成本</p><p>

35、　　計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的總成本和單位成本</p><p>　?。ㄈ畟鹘y(tǒng)成本法與作業(yè)成本法計(jì)算結(jié)果的比較</p><p>　　可見，與作業(yè)成本法相比，采用傳統(tǒng)成本法甲產(chǎn)品少分配535元，乙產(chǎn)品多分配133.75元，成本信息嚴(yán)重失真，進(jìn)而會使管理決策和方針確定方面產(chǎn)生潛在的失誤；而作業(yè)成本法則較好地反映了制造費(fèi)用成本的同性質(zhì)，并且按不同成本動因進(jìn)行分配，提供的成本信息相對比較精確。</p

36、><p>　　雖然作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法在程序上都有兩個基本步驟，即都須先進(jìn)行成本歸集，然后將歸集的成本按成本比率分配給各產(chǎn)品，然而，在這兩種方法下，這兩個步驟是有差異的。在傳統(tǒng)成本法下，通常將不同質(zhì)的制造費(fèi)用以部門為基礎(chǔ)進(jìn)行歸集，并采用主觀的單一的分配率進(jìn)行分配和再分配，僅滿足了與產(chǎn)出量相關(guān)的制造費(fèi)用的分配；而作業(yè)成本法則將制造費(fèi)用按不同的動因分配到一系列成本庫中進(jìn)行歸集，然后按各自的動因率進(jìn)行分配。換言之，作業(yè)成

37、本法將與產(chǎn)量相關(guān)的制造費(fèi)用和非產(chǎn)出量相關(guān)的制造費(fèi)用區(qū)分開來，采用不同的動因進(jìn)行分配，使得成本庫中歸集的制造費(fèi)用更具有同質(zhì)性，費(fèi)用分配與分配標(biāo)準(zhǔn)之間更具有因果關(guān)系。</p><p>　　此外，經(jīng)驗(yàn)證明，作業(yè)成本法給企業(yè)提供了許多增加價(jià)值的機(jī)會。這是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法比傳統(tǒng)的成本會計(jì)方法需要更多的數(shù)據(jù)，也提供了較多的有關(guān)產(chǎn)品成本的估計(jì)數(shù)據(jù)，這將使產(chǎn)品成本信息更具價(jià)值。更具價(jià)值的產(chǎn)品成本信息能夠幫助管理人員制定產(chǎn)品價(jià)格，并

38、能對特殊訂貨的價(jià)格作出真實(shí)的判斷，有利于企業(yè)管理人員作出繼續(xù)或停止生產(chǎn)某產(chǎn)品的決策。此外，通過確認(rèn)各種作業(yè)的成本，使管理人員知道哪些作業(yè)消耗的資源較多，哪些作業(yè)消耗的資源較少，從而便于采取措施，降低成本。</p><p>　?。ㄋ模鳂I(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的主要區(qū)別</p><p>　　盡管作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相比，具有極大的優(yōu)勢，然而，并不是說作業(yè)成本法就沒有缺陷。首先，由于作業(yè)成本法

39、的基礎(chǔ)成本資料仍然來自于傳統(tǒng)的應(yīng)計(jì)制成本計(jì)算，因而應(yīng)計(jì)制方法下固有的隨意性和可選擇性，如折舊方法的選擇，所帶來會計(jì)處理的不同結(jié)果，必然會影響到作業(yè)成本法。其次，與傳統(tǒng)成本法一樣，作業(yè)成本法在確定作業(yè)中心和成本動因時，也具有認(rèn)為性。最后，實(shí)施作業(yè)成本法，可能會給企業(yè)帶來較長期的經(jīng)濟(jì)效益，短期內(nèi)實(shí)施效果不明顯。并且實(shí)施成本較高，這些成本包括：會計(jì)人員和其他參與作業(yè)成本法人員的成本，以及簿記成本、軟件成本、咨詢成本等。</p>