公司治理視角下內(nèi)部控制問(wèn)題研究

1、<p>　　公司治理視角下內(nèi)部控制問(wèn)題研究</p><p>　　—以軒宇汽車4s店為例</p><p>　　內(nèi)部控制是一個(gè)備受社會(huì)關(guān)注的問(wèn)題。因?yàn)樵谖覈?guó)還有許多企業(yè)不僅存在內(nèi)部人控制的問(wèn)題 ，同時(shí)還存在著內(nèi)部控制制度普遍薄弱的現(xiàn)象，從而使得企業(yè)小股東的權(quán)益或企業(yè)所有者的權(quán)益得不到應(yīng)有的保護(hù)，企業(yè)財(cái)務(wù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有得到良好的控制，甚至許多企業(yè)的生存發(fā)展能力令人堪憂。尤其是在我國(guó)加

2、入WTO后，受到來(lái)自于世界技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等方面因素的影響，我國(guó)企業(yè)面臨更大的競(jìng)爭(zhēng)壓力和經(jīng)營(yíng)發(fā)展的不確定性。因此，在不斷加強(qiáng)完善企業(yè)外部監(jiān)控體系的同時(shí)，建立、完善企業(yè)內(nèi)部控制的理論體系及實(shí)務(wù)操作規(guī)范，使得企業(yè)能夠保持自身的健康生存發(fā)展能力。</p><p>　　一、內(nèi)部控制與公司治理的定義及相互關(guān)系</p><p>　　(一)公司治理的含義</p><p>　　公司治理是

3、關(guān)于公司各利益主體之間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的制度安排。涉及決策、激勵(lì)、監(jiān)督三大機(jī)制的建立和運(yùn)行，旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過(guò)程加以監(jiān)督。與公司治理相關(guān)的主要關(guān)系人包括：股東、董事會(huì)、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)理人員、公司員工、供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、政府、社區(qū)等利益相關(guān)者。公司治理就是要研究這些利益相關(guān)者的權(quán)利、責(zé)任及其相互作用的關(guān)系。公司治理程序的建立是以防止經(jīng)營(yíng)者對(duì)所有者利益的背離，保護(hù)所有者的權(quán)益為目的，是公司所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和控制機(jī)制。

4、</p><p>　　(二)內(nèi)部控制的含義</p><p>　　按照1992年美國(guó)COSO出版的指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制――整體框架》的定義，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，該過(guò)程受到公司董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，其目的是為下列目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。這些目標(biāo)包括：經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守法律法規(guī)。</p><p>　　(三)內(nèi)部控制與公

5、司治理二者之間的相互關(guān)系</p><p>　　內(nèi)部控制與公司治理既相互區(qū)別又相互聯(lián)系,公司治理是基于所有者與管理者之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的,是由所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員組成的一定的制衡關(guān)系,是用來(lái)約束和管理經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度。內(nèi)部控制則是基于管理當(dāng)局與其下屬高級(jí)管理人員之間、高級(jí)管理人員與低層管理人員、管理人員與一般員工之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的,是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高

6、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、防止導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)效率行為而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。</p><p>　　首先公司治理與內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)方面是統(tǒng)一的。內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，基本目標(biāo)是保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；公司治理的目標(biāo)是在保證企業(yè)正確運(yùn)行的基礎(chǔ)上，防止董事、經(jīng)理等代理人損害股東的利益。健全的公司治理也是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財(cái)富最

7、大化才能得以實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　其次良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；可以防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤行為，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)公司治理的重要手段。</p><p>　　再次內(nèi)部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基

8、本的原則，也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等利益相關(guān)者之間的相互牽制、制衡關(guān)系。因此，公司治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機(jī)制。</p><p>　　最后從內(nèi)部控制的方法來(lái)看，現(xiàn)代內(nèi)部控制的方法主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制。例

9、如，組織規(guī)劃控制實(shí)際上就包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個(gè)層次實(shí)際上就是公司治理問(wèn)題。</p><p>　　二、內(nèi)部控制在公司治理中的地位與作用</p><p>　　(一)內(nèi)部控制在公司治理中的地位</p><p>　　內(nèi)部控制，是一個(gè)企業(yè)為了保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的

10、實(shí)現(xiàn)，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的信息真實(shí)可靠，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的貫徹執(zhí)行而制定的控制系統(tǒng)，是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，能促使企業(yè)健康有序發(fā)展。企業(yè)的所有管理工作都是從建立內(nèi)部控制開始的，所有活動(dòng)都離不開內(nèi)部控制。可以說(shuō)：“控制則強(qiáng)、失控則亂、無(wú)控則亡”。一個(gè)企業(yè)如果沒(méi)有內(nèi)部控制，可能因?yàn)榈赖潞驼\(chéng)信的維系，一時(shí)不會(huì)出紕漏，但是出了問(wèn)題，一定是內(nèi)部控制的失控。內(nèi)部控制制度的建設(shè)是我國(guó)

11、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，它關(guān)系到整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，所以國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的推動(dòng)作用，盡快制定相關(guān)法規(guī)，來(lái)強(qiáng)制推行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，使內(nèi)部控制在公司治理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。</p><p>　　(二)內(nèi)部控制在公司治理中的重要作用</p><p>　　首先，內(nèi)部控制可以有效的規(guī)范單位經(jīng)營(yíng)管理行為,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,保護(hù)資產(chǎn)的安全完整;確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位

12、內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。</p><p>　　其次，有效的內(nèi)部控制能幫助制衡所有者決策權(quán)力和經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力。現(xiàn)代公司治理理論要求所有者不參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,但要承擔(dān)其最終風(fēng)險(xiǎn),因此所有者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求,甚至?xí)哂趯?duì)經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)管理能力的要求?；诖?，職業(yè)經(jīng)理人必須表示他愿意接受控制,并盡力和股東一起為企業(yè)建立有效的控制體系。這樣,他才可能同股東達(dá)成代理協(xié)議獲得經(jīng)營(yíng)企業(yè)的資格。這就使得管理當(dāng)局產(chǎn)生了對(duì)于內(nèi)

13、部控制的內(nèi)在要求。如此內(nèi)部控制便成為公司治理中各利益相關(guān)方進(jìn)行博弈的基本條件,保障博弈的可能性與可行性。</p><p>　　再次，內(nèi)部控制有利于董事會(huì)有效地行使控制權(quán)?，F(xiàn)代公司治理是以董事會(huì)為中心建立的,致力于構(gòu)建以董事會(huì)為中心的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制,建立董事會(huì)為核心的內(nèi)部控制機(jī)制。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下,董事會(huì)接受股東大會(huì)委托,行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。有效的內(nèi)部控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)

14、商等利益相關(guān)各方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過(guò)程中都需要內(nèi)部控制機(jī)制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息支持,即利益相關(guān)各方參與公司治理時(shí)必須依靠健全的內(nèi)部控制。各利益相關(guān)方可以通過(guò)核實(shí)財(cái)務(wù)成果,對(duì)不良后果采取措施。</p><p>　　最后，內(nèi)部控制有利于優(yōu)秀企業(yè)公司治理文化的形成。企業(yè)文化尤其公司治理文化是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，是企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的

15、源泉，作為一種無(wú)形的力量，優(yōu)秀的公司治理文化影響企業(yè)管理層的思維方法和行為方式，也不可避免地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響 。 科學(xué)的內(nèi)部控制制度形成的公司治理文化可以對(duì)企業(yè)中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施長(zhǎng)期有效監(jiān)控，它大大地突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇和知識(shí)領(lǐng)域，是管理、投資、金融、市場(chǎng)、 營(yíng)銷、法律、信息等多學(xué)科知識(shí)的融合，不會(huì)由于高級(jí)管理層的變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)優(yōu)秀管理文化的流失和企業(yè)內(nèi)部控制的削弱，使企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)始終保持合理有效的狀態(tài)，最終實(shí)現(xiàn)公

16、司利益最大化的目標(biāo)。</p><p>　　三、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題</p><p>　　(一)企業(yè)的控制環(huán)境不良</p><p>　　在企業(yè)的內(nèi)部控制中，控制環(huán)境是決定其成果的重要因素之一，它不僅影響著整個(gè)組織內(nèi)工作人員的控制意識(shí)，同時(shí)還是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的貫徹與執(zhí)行有著巨大的影響。但是，在我國(guó)的企業(yè)中，控制環(huán)境存在著以下問(wèn)題：第一，對(duì)

17、于企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有給予足夠的重視；第二，由于目前企業(yè)沒(méi)有健全的人事制度，員工的素質(zhì)不高，不能對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行正確的理解；第三，企業(yè)缺乏健康的企業(yè)文化，企業(yè)文化作為一種無(wú)形的力量，對(duì)員工的思維方式和行為方式產(chǎn)生著很大的影響。</p><p>　　(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差</p><p>　　在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈,面對(duì)來(lái)自世界各國(guó)企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)

18、,我國(guó)企業(yè)面臨著愈來(lái)愈大的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的大多數(shù)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)能力不是很強(qiáng)，甚至對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)能力還沒(méi)有形成。</p><p>　　(三)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不利</p><p>　　當(dāng)前，大部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者并沒(méi)有形成對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)，只局限認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的主要功能是發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問(wèn)題，從而保證問(wèn)題得到及時(shí)的解

19、決。內(nèi)部審計(jì)不但具有監(jiān)督的功能，它還可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，這種功能需要被企業(yè)的管理者認(rèn)知到。由于我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度是通過(guò)政府發(fā)行的，其組建工作也是靠政府的行政命令來(lái)執(zhí)行的，很多企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有形成正確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有深入進(jìn)行，往往只流于形式。</p><p>　　四、從公司治理視角建立完善的內(nèi)部控制</p><p>　　(一)建立、健全內(nèi)部控制的必要性&l

20、t;/p><p>　　1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)化、擴(kuò)大化、國(guó)際化需要完善內(nèi)部控制</p><p>　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)取代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)行為市場(chǎng)化，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體有了經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。企業(yè)面對(duì)的是錯(cuò)綜復(fù)雜的各種市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)，以及各種金融工具和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)企業(yè)的蓬勃發(fā)展以及民營(yíng)企業(yè)大多家族式管理又對(duì)現(xiàn)代管理缺乏基礎(chǔ)，內(nèi)部控制近乎空白。而經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、高科技和知識(shí)化使資本在國(guó)際流動(dòng)的速度大大加快，電

21、子商務(wù)的發(fā)展，尤其是衍生金融工具的廣泛使用，都要求企業(yè)建立、健全內(nèi)部控制制度，實(shí)施監(jiān)控，避免使企業(yè)發(fā)生重大資產(chǎn)損失。</p><p>　　2、治理會(huì)計(jì)信息失真需要內(nèi)部控制</p><p>　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)信息的重要性和作用，已日益被人們所認(rèn)識(shí)。無(wú)論是國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和監(jiān)管、投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策，還是企業(yè)管理當(dāng)局的管理決策都要以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，成為

22、相關(guān)各方利益的焦點(diǎn)。為保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可信，要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。</p><p>　　3、遏制單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)犯罪需要內(nèi)部控制</p><p>　　當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮，貪污腐敗十分嚴(yán)重。而導(dǎo)致這些經(jīng)濟(jì)犯罪的重要原因之一就是內(nèi)部控制的缺失。為了促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，必須健全內(nèi)部控制建設(shè)。</p>&

23、lt;p>　　(二)加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體措施</p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部控制作為一個(gè)完整的控制體系，是一個(gè)包含了經(jīng)營(yíng)者、管理者、股東等不同層次的控制主體，其措施如下：</p><p><b>　　1、制度安排控制</b></p><p>　　制度在某種程度上說(shuō)是一種約束手段,要使內(nèi)部控制制度形成一種文化,必須加強(qiáng)企業(yè)制度建設(shè),內(nèi)部控制制

24、度是保證內(nèi)部控制得以實(shí)施的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)需要從控制前、控制中、控制末等三個(gè)階段來(lái)完善內(nèi)部控制制度,完善企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制,并將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合。</p><p><b>　　2、組織結(jié)構(gòu)控制</b></p><p>　　企業(yè)部門和人員的職責(zé)及關(guān)系模式是由組織結(jié)構(gòu)決定的，用設(shè)置適當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)模式的方式來(lái)提高企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率；通過(guò)各職能部門或責(zé)任中心的設(shè)立來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)

25、營(yíng)目標(biāo)；通過(guò)人員的崗位設(shè)計(jì)及職責(zé)分工來(lái)完成企業(yè)的具體活動(dòng)，同時(shí)避免潛在的人為導(dǎo)致的弊端。</p><p><b>　　3、程序控制</b></p><p>　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就是連續(xù)不斷的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的集合體，為了保證各項(xiàng)活動(dòng)的有效、有序進(jìn)行，需要設(shè)立一定的控制程序，包括：操作流程、授權(quán)審批、文件記錄、實(shí)物保管等不同環(huán)節(jié)的銜接與控制活動(dòng)。針對(duì)企業(yè)的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)企業(yè)都要有

26、必要和恰當(dāng)?shù)恼吆统绦?，這些政策和程序同風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案要匹配，同時(shí)注意風(fēng)險(xiǎn)管理中規(guī)定的控制措施是否得到了恰當(dāng)?shù)膱?zhí)行。通過(guò)程序控制，防患于未然，內(nèi)部控制的功能才可以得到有效發(fā)揮。</p><p><b>　　4、目標(biāo)控制</b></p><p>　　理及控制措施。包括企業(yè)整體目標(biāo)的設(shè)立及分解以及各分權(quán)部門乃至具體操作人員責(zé)任目標(biāo)的確認(rèn)及考核等。實(shí)行目標(biāo)控制，首先要有明

27、確的目標(biāo)，并制定一些切實(shí)可行的具體措施和計(jì)劃；其次，要對(duì)計(jì)劃指標(biāo)的執(zhí)行情況進(jìn)行控制，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的各個(gè)環(huán)節(jié)施以有效的監(jiān)督，做到層層把關(guān)；再次，要及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際成果進(jìn)行測(cè)評(píng)，將實(shí)際與計(jì)劃目標(biāo)相比較，并通過(guò)定性、定量分析來(lái)找出差異并分析及其產(chǎn)生的原因，提出改進(jìn)措施，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠正常進(jìn)行。</p><p><b>　　5、監(jiān)督控制</b></p><p>　　

28、即使企業(yè)設(shè)立了各項(xiàng)制度安排、進(jìn)行了權(quán)責(zé)分工目標(biāo)管理、采取了各項(xiàng)控制程序，監(jiān)督也是必須的。企業(yè)必須設(shè)立各項(xiàng)內(nèi)部監(jiān)督措施，如內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，建立專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)或在有關(guān)部門設(shè)置專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制監(jiān)督。監(jiān)督內(nèi)容包括企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控的重視程度；內(nèi)控制度體系的建立、健全、補(bǔ)充、修訂情況；實(shí)行企業(yè)內(nèi)控后的績(jī)效評(píng)價(jià)；內(nèi)控常規(guī)檢查和對(duì)組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，業(yè)務(wù)流程及企業(yè)發(fā)展方針中的風(fēng)險(xiǎn)防范等的專項(xiàng)監(jiān)督等。鼓勵(lì)全員參與建立

29、內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督，這樣，不僅可使各級(jí)員工了解內(nèi)部控制存在的缺陷以及可能導(dǎo)致的后果，更可以鼓勵(lì)員工采取行動(dòng)來(lái)改進(jìn)各種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員指出問(wèn)題。</p><p><b>　　6、激勵(lì)控制</b></p><p>　　企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、各管理層、具體員工的一致努力，但是人的固有特性是客觀存在的，這就使得企業(yè)在采取各項(xiàng)監(jiān)督措施的同時(shí)，必須采取相關(guān)的

30、激勵(lì)措施，進(jìn)行激勵(lì)控制。包括普通管理人員及員工的業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)制度；高層管理人員的激勵(lì)性報(bào)酬契約等。企業(yè)內(nèi)部有效的激勵(lì)機(jī)制，可以調(diào)動(dòng)職工學(xué)習(xí)的積極性，提高職工隊(duì)伍素質(zhì)，因此構(gòu)建整體的激勵(lì)機(jī)制就顯得尤為重要。一個(gè)有效的激勵(lì)機(jī)制，能督促企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員不斷挑戰(zhàn)自我，將自身的提升與企業(yè)的發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來(lái)，做到盡職盡責(zé)。而真正有效的激勵(lì)機(jī)制，要針對(duì)不同部門，不同個(gè)人采用不同的激勵(lì)措施，而不是千篇一律的固定模式。如果一個(gè)企業(yè)沒(méi)有有效的激勵(lì)機(jī)制，就會(huì)造成管理

31、人員長(zhǎng)期占用企業(yè)資源而不能發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)，致使企業(yè)發(fā)展緩慢甚至停滯不前。另外，企業(yè)管理人員的勝任能力和正直性在很大程度上也取決于公司的有關(guān)薪酬、培訓(xùn)、晉升與績(jī)效考核等激勵(lì)制度的合理程度。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)全體員工不斷地學(xué)習(xí)，選拔優(yōu)秀人才做領(lǐng)導(dǎo)，這樣才能最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中由于缺乏激勵(lì)機(jī)制所造成的失誤。企業(yè)通過(guò)長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施，以達(dá)到“人盡其才，物盡其用”的效果，最終促成企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展</p>

32、<p><b>　　7、信息系統(tǒng)控制</b></p><p>　　企業(yè)的運(yùn)行需要獲取企業(yè)內(nèi)、外信息加以分析使用，同時(shí)企業(yè)也有責(zé)任對(duì)外披露關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和結(jié)果的信息。企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，管理信息系統(tǒng)等來(lái)提供相關(guān)方面需要的信息。</p><p>　　一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要建立可靠的信息系統(tǒng)，涵蓋企業(yè)的全部重要活動(dòng)；充分和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)方面的

33、數(shù)據(jù)以及關(guān)于外部市場(chǎng)中相關(guān)事件和條件的信息能及時(shí)、可靠的為企業(yè)所了解和運(yùn)用；通過(guò)信息交流，使企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息。</p><p><b>　　8、人員素質(zhì)控制</b></p><p>　　制度的執(zhí)行最終由企業(yè)不同崗位的員工來(lái)完成，因此如果沒(méi)有一支具有良好素質(zhì)

34、的員工隊(duì)伍，企業(yè)的目標(biāo)便不能得以實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)必須采取一定的控制措施以保證員工素質(zhì)滿足其崗位的需求，滿足企業(yè)生存、發(fā)展的需要，具體控制措施包括：合理的招聘程序；具有針對(duì)性的員工培訓(xùn)計(jì)劃；崗位輪換制度等。通過(guò)這些措施的實(shí)施，來(lái)提高企業(yè)員工素質(zhì)。企業(yè)員工要遵守職業(yè)道德，要愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持準(zhǔn)則、客觀公正等，還要不斷提高其業(yè)務(wù)技術(shù)和工作能力。如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，就不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，在一定程度還會(huì)妨礙內(nèi)部控制制度的

35、執(zhí)行。所以，做好內(nèi)部控制，必須加強(qiáng)員工隊(duì)伍的建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。</p><p>　　五、軒宇4s店的內(nèi)部控制</p><p>　　近年來(lái), 我國(guó)的汽車產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展, 使得汽車已經(jīng)走進(jìn)了平民化的時(shí)代。隨著汽車生產(chǎn)廠家和汽車品牌的不斷增多, 給用戶提供了更多的選擇,但同時(shí)也帶來(lái)了更多的迷惘, 其中包括車型的選擇、品牌的選擇、質(zhì)量的選擇、性能的選擇, 以及汽車使用、維修和服務(wù)方面的選擇等等

36、。眾所周知, 用戶在選擇汽車品牌的同時(shí), 也會(huì)考慮這個(gè)品牌的服務(wù)是否優(yōu)良, 功能是否健全, 而且隨著汽車消費(fèi)的越來(lái)越理性化, 這一點(diǎn)至關(guān)重要。因此, 作為汽車 4S 店來(lái)講, 應(yīng)迅速地完善其管理模式, 使整車銷售、售后服務(wù)、配件供應(yīng)、信息反饋有機(jī)地結(jié)合起來(lái), 形成優(yōu)質(zhì)的一條龍服務(wù)。在如此大的競(jìng)爭(zhēng)下，有一套健全的內(nèi)部控制制度對(duì)于公司治理來(lái)說(shuō)是很有必要的。</p><p>　　(一)軒宇4s店得內(nèi)部控制現(xiàn)狀如下：&l

37、t;/p><p>　　1、構(gòu)建了內(nèi)部控制環(huán)境，制定了內(nèi)部控制制度</p><p>　　構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境，具體包括對(duì)員工的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀培養(yǎng)、對(duì)員工的勝任能力做出了明確的規(guī)定、設(shè)立了董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)、管理層的經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格清晰、清楚的組織結(jié)構(gòu)、各項(xiàng)職能經(jīng)管理層授權(quán)和職責(zé)分工、最后，通過(guò)考核、薪酬、提升等人力資源政策和措施激勵(lì)、約束員工。</p><p>　　軒宇4

38、s店在內(nèi)部控制制度方面有一整套的內(nèi)部管理制度，如，存貨、銷售和應(yīng)收賬款、采購(gòu)和應(yīng)付賬款、現(xiàn)金和銀行存款、固定資產(chǎn)等方面，對(duì)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)建立了執(zhí)行特定職能的授權(quán)機(jī)制。</p><p>　　2、內(nèi)部控制制度不規(guī)范</p><p>　　雖然軒宇4s店建立了內(nèi)部控制體系，但其操作規(guī)范流程都較為粗放，缺乏統(tǒng)一的、詳盡的、具有很強(qiáng)操作性的崗位操作流程。出現(xiàn)問(wèn)題后常常是互相推卸責(zé)任，致使無(wú)法追究責(zé)任。即

39、使有內(nèi)部控制制度，不落實(shí)、不不執(zhí)行制度，不按制度考核，使其形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其制約、監(jiān)督作用、健全的規(guī)章制度和完善的操作流程，是內(nèi)控體系的重要組成部分，可以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。但是現(xiàn)在的軒宇存在著收入跑冒滴漏、成本控制力度不夠、資產(chǎn)嚴(yán)重浪費(fèi)和損失等問(wèn)題，加之人員變動(dòng)頻繁，內(nèi)部控制制度或極不完善，或流于形式。</p><p>　　3、內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力</p><p>　　雖然4s店設(shè)計(jì)了如存

40、貨、銷售、采購(gòu)等控制環(huán)節(jié)，由于執(zhí)行不力，制度形同虛設(shè)，部門利益、個(gè)人利益相叉一起，很難對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)事項(xiàng)等進(jìn)行有效的監(jiān)控。</p><p>　　4、內(nèi)部控制缺乏監(jiān)督</p><p>　　目前軒宇的內(nèi)部控制，相對(duì)重視的企業(yè)是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門把關(guān)，但由于會(huì)計(jì)部門對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理的滯后性，在相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，比如采購(gòu)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)、存貨環(huán)節(jié)等采取的內(nèi)部控制措施較弱。因

41、此單純依靠財(cái)務(wù)把關(guān)，就會(huì)造成事后控制的情況發(fā)生，不能在業(yè)務(wù)或管理環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，缺少了在事前、事中進(jìn)行分析、管理和控制的措施。</p><p>　　(二)完善軒宇4s店內(nèi)部控制對(duì)策</p><p>　　根據(jù)對(duì)軒宇內(nèi)部控制的上述分析，為加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，可以有以下幾點(diǎn)解決對(duì)策:</p><p>　　1、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)必須與日常管理緊密結(jié)合</p>&l

42、t;p>　　內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與日常管理緊密結(jié)合，才能做到有效。軒宇4s店 應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)密而科學(xué)的內(nèi)部控制制度，制定控制目標(biāo)、授權(quán)和責(zé)任的規(guī)定，以公司章程和現(xiàn)行管理制度為基礎(chǔ)，以業(yè)務(wù)流程為控制重點(diǎn)。</p><p>　　2、必須做好培訓(xùn)和宣傳工作</p><p>　　所有制度都需要依靠人的執(zhí)行，對(duì)人員的宣傳和培訓(xùn)必不可少。內(nèi)部控制涉及企業(yè)的每個(gè)人、每個(gè)崗位，應(yīng)分不同層次、不同崗位進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)

43、習(xí)，建立日常培訓(xùn)體系和長(zhǎng)效培訓(xùn)機(jī)制。</p><p>　　3、明確責(zé)任、加強(qiáng)檢查、落實(shí)考核</p><p>　　制度建設(shè)固然重要，而執(zhí)行更重要，因此，強(qiáng)調(diào)汽車4s店內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是關(guān)鍵。</p><p>　　4、定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，完善內(nèi)控制度</p><p>　　軒宇汽車4s店的經(jīng)營(yíng)范圍在不斷的增多，需要定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，才能不斷完善內(nèi)控制

44、度。一是開展公司層面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及對(duì)策研究，二是開展業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，三是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理理論的學(xué)習(xí)與研究。</p><p>　　軒宇汽車4s店處于發(fā)展階段，可能因?yàn)樽陨韮?nèi)部控制不完善，而出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、蒙受損失。但及時(shí)把握內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)控理念，必然會(huì)引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。</p><p>　　目前,我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期,經(jīng)濟(jì)改革的重要任務(wù)之一就是深化企業(yè)改革,全面加強(qiáng)企業(yè)

45、管理,盡快建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度。我國(guó)企業(yè)要向現(xiàn)代企業(yè)轉(zhuǎn)變,建立健全公司治理是關(guān)鍵問(wèn)題。然而我國(guó)很多企業(yè)由于不重視企業(yè)內(nèi)部控制，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)還很薄弱，不少企業(yè)的內(nèi)部控制制度由于沒(méi)有建立或不健全，造成了會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，資產(chǎn)不清，財(cái)務(wù)收支管理混亂，帳實(shí)不符等后果，這都給企業(yè)造成了巨大的損失，因此認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要地位和作用, 建立健全內(nèi)部控制制度，使其在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮作用是十分必要的，尤其

46、是我國(guó)加入WTO后，國(guó)外許多大公司進(jìn)入我國(guó)市場(chǎng)，參與我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，他們有許多先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，我們的企業(yè)要想在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上站住腳必須要建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度并使之行之有效。汽車4S店在內(nèi)部控制方面存在著很多的缺陷，因此建立一套嚴(yán)密健全的內(nèi)部控制制度對(duì)于公司的發(fā)展很有必要，只有這樣才能夠減少會(huì)計(jì)信息失真，以及做到完善公司治理。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn):</b&g

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