“營改增”對中小企業(yè)的影響畢業(yè)論文

1、<p><b>　　論文摘要</b></p><p>　　營業(yè)稅改征增值稅改革是我國“十二五”期間一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”?！盃I改增”可以有效地減少重復(fù)征稅的情況，對當(dāng)前我國企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級具有巨大的推動作用。本文著重根據(jù)“營改增”推行的實際情況，分析當(dāng)前的“營改增”政策對我國的企業(yè)尤其是中小企業(yè)的影響，包括對中小企業(yè)帶來

2、的好處，并研究它可能帶來的問題，提出“營改增”的進(jìn)一步推行的建議，助推我國中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。</p><p>　　關(guān)鍵詞：營改增 中小企業(yè) 利弊分析</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、“營改增”政策出臺的背景1</p><p>　?。ㄒ唬?營改增出臺的原因1</p&

3、gt;<p>　?。ǘ?營改增出臺始末2</p><p>　　二、“營改增”對中小企業(yè)帶來的好處3</p><p>　?。ㄒ唬?減少重復(fù)征稅，為企業(yè)減負(fù)3</p><p>　?。ǘ﹥?yōu)化投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級4</p><p>　　三、“營改增”對中小企業(yè)帶來的弊端5</p><p>　?。ㄒ唬┯?/p>

4、響部分行業(yè)財務(wù)分析5</p><p>　?。ǘ┎糠中袠I(yè)稅負(fù)增加5</p><p>　　四、“營改增”對中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的新思考6</p><p>　?。ㄒ唬┩晟圃鲋刀惖挚坻湕l，推動產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展6</p><p>　?。ǘ┘涌飚a(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，提升企業(yè)核心競爭力7</p><p>　?。ㄈ┩苿又行∑髽I(yè)加快形

5、成現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群7</p><p>　?。ㄋ模┘涌臁白叱鋈ァ辈椒ィ谌雵H高端供應(yīng)鏈8</p><p><b>　　五、結(jié)語9</b></p><p><b>　　六、參考文獻(xiàn)9</b></p><p>　　一、 “營改增”政策出臺的背景</p><p>　　（一）營

6、改增出臺的原因</p><p>　　目前，世界上170多個國家和地區(qū)對貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅，而中國卻分別征收增值稅和營業(yè)稅。相對于營業(yè)稅以企業(yè)全部營業(yè)收入為稅基，不考慮企業(yè)是否贏利，增值稅是對貨物銷售或提供勞務(wù)所實現(xiàn)的增值額進(jìn)行征稅，從而有助于消除對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅與營業(yè)稅而產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題。</p><p>　　1、現(xiàn)行營業(yè)稅下企業(yè)稅負(fù)過重</p><p

7、>　　對于企業(yè)來說營業(yè)稅負(fù)擔(dān)非常沉重，尤其是服務(wù)類型的中小企業(yè)，中國服務(wù)業(yè)在過去若干年沒有隨著經(jīng)濟(jì)同步增長，一個非常重要的原因就是營業(yè)稅負(fù)擔(dān)過重。針對營業(yè)稅稅負(fù)過重的論點，現(xiàn)有文獻(xiàn)的論證角度有二:其一，由于營業(yè)稅征稅范圍過大，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)稅負(fù)過重。其二，從比較增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)高低出發(fā)，得出營業(yè)稅稅負(fù)過重的結(jié)論。比如，從中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來看，增值稅小規(guī)模企業(yè)的核定征收率為3%( 按含稅銷售額計算實際征收率只有2． 9%) ，比

8、中小服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅稅率( 3%或5%) 低。據(jù)平新喬等人的測算， 2004 至2006 年間，上海市營業(yè)稅的總體稅收負(fù)擔(dān)高于規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)增值稅稅收負(fù)擔(dān)約2%; 如考慮2009 年增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后，增值稅行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大大降低，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)也明顯下降，營業(yè)稅稅負(fù)較之過重的情況更為明顯。</p><p>　　2、現(xiàn)行營業(yè)稅不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整</p><p>　　

9、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整必然要求企業(yè)分工精細(xì)化、專業(yè)化。制造業(yè)價值鏈的分解使技術(shù)和服務(wù)成為一個獨立的商品形態(tài)，制造業(yè)的專業(yè)化分工產(chǎn)生了很多服務(wù)性外包業(yè)務(wù)需求，金融、風(fēng)險投資、物流、供應(yīng)鏈、分銷、售后服務(wù)、人力資源培訓(xùn)、會計、稅務(wù)、技術(shù)研發(fā)、設(shè)計、咨詢、信息等新興生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。在市場經(jīng)濟(jì)下，這些原來內(nèi)置于企業(yè)內(nèi)部的功能紛紛外部化，由獨立企業(yè)在外部完成，恰恰是營業(yè)稅的問題阻礙了上述發(fā)展潮流。一方面，服務(wù)業(yè)越搞專業(yè)化稅負(fù)越重，很多企業(yè)只好把

10、生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)放到制造業(yè)里面核算來降低稅負(fù)。另一方面，現(xiàn)行出口營業(yè)稅免征的政策與增值稅零稅率出口退稅政策相比力度太小，削弱了我國服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力，不利于服務(wù)業(yè)“走出去”，不利于我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。上海市一位副市長在接受《中國經(jīng)濟(jì)周刊》采訪時談到: “不少從事金融、物流等第三產(chǎn)業(yè)的跨國企業(yè)負(fù)責(zé)人來上海訪問，總會談到中國營業(yè)稅存在重復(fù)征收的問題，加大了營商成本。”現(xiàn)行營業(yè)稅加大了外商投資的顧慮，成為北京、上海、深圳等沿海發(fā)達(dá)城市服務(wù)

11、業(yè)發(fā)展的主要障礙。</p><p>　?。ǘ盃I改增”出臺始末</p><p>　　“營改增”政策出臺是有其必要性的，征收增值稅也是國際通行的慣例。我國目前對第一二產(chǎn)業(yè)普遍征收的是增值稅，對第三產(chǎn)業(yè)征收的是營業(yè)稅。增值稅是流轉(zhuǎn)稅，對商品和勞務(wù)的增值額進(jìn)行征稅，然而我國卻在部分行業(yè)收增值稅，征收營業(yè)稅的行業(yè)不能抵扣進(jìn)項稅額，使得稅負(fù)不斷向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁，破壞了增值稅抵扣鏈條，加重了部分行業(yè)負(fù)

12、擔(dān)。其次，由于服務(wù)行業(yè)對營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，無法抵扣，相關(guān)企業(yè)為了避免重復(fù)征稅便傾向于將服務(wù)內(nèi)部化，這樣很不利于服務(wù)行業(yè)的專業(yè)化分工，也扭曲了企業(yè)競爭中的相關(guān)決策。另外，服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅無法出口退稅，違背了國際通行的做法，相對喪失了國際競爭力。最后，許多企業(yè)商品和服務(wù)捆綁銷售行為屢見不鮮，準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)比較困難，不便于稅收征管。</p><p>　　增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售

13、稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。1984年國務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國范圍內(nèi)對機器機械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方

14、案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍推廣到全國試行。</p><p>　　按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點。按照7.

15、25國務(wù)院常務(wù)會議的決定，這一階段將在2013年開始，從目前的情況來看，交通運輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。</p><p>　　二、“營改增”對中小企業(yè)帶來的好處</p><p>　　（一）減少重復(fù)征稅，為企業(yè)減負(fù)</p>

16、<p>　　“營改增”可以克服重復(fù)征稅的弊端，對于大部分企業(yè)可以降低稅負(fù)；尤其對于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負(fù)降低明顯。試點開始階段，部分企業(yè)會由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進(jìn)項稅額較少，加之試點范圍有限，從非試點地區(qū)無法取得增值稅專用發(fā)票，因此出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。同時，“營改增”后，企業(yè)在增值稅專用發(fā)票管理、納稅申報等方面的工作量會增加，增值稅專用發(fā)票帶來的行政

17、及刑事風(fēng)險也需要引起企業(yè)的高度關(guān)注。</p><p>　　我國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，短期可為企業(yè)減負(fù)、增加企業(yè)投資積極性，長期可以刺激投資、擴(kuò)大內(nèi)需，配合市場經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，對振興經(jīng)濟(jì)和民眾信心具有重要作用，該政策對企業(yè)會計報表和財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響，在同樣生產(chǎn)經(jīng)營條件下，企業(yè)可減少稅收上繳額度和償債負(fù)擔(dān)，提高整個行業(yè)競爭力和利潤水平。營業(yè)稅單項稅收優(yōu)惠政策繁多 ，應(yīng)稅項目幾乎涵蓋整個第三產(chǎn)業(yè)，每個稅目存在具體應(yīng)稅細(xì)目和

18、稅率差別，企業(yè)財務(wù)人員需要針對 自身業(yè)務(wù) ，詳細(xì)分析稅目注釋分類，有效劃分核算不同稅目間、不同稅率間、內(nèi)外勞務(wù)間、減免稅與征稅間的經(jīng)營活動，對降低稅負(fù)、減少不必要稅費支出，提高利潤有著重要意義。所得稅作為現(xiàn)行稅制第二大稅種，在國家稅收中的地位日益重要，是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運行、調(diào)節(jié)收入分配的重要工具，“兩稅并軌”的新企業(yè)所得稅法及稅收優(yōu)惠政策在“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革思路下，稅收法制進(jìn)程不斷推進(jìn)，弄清新舊稅法差異和如何銜接

19、，對推動企業(yè)利潤增長，探索納稅籌劃新方法起到重要作用。　 </p><p>　　企業(yè)經(jīng)營目的是實現(xiàn)利潤最大化，而利潤既是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的基本保證 ，也是經(jīng)營績效的重要指標(biāo)，這就決定企業(yè)必然會想方設(shè)法減少成本，以獲得較高利潤。企業(yè)稅務(wù)會計在多種納稅方案中通過事先籌劃，合理安排公司籌資、投資、經(jīng)營、利潤分配等財務(wù)活動，針對采購、生產(chǎn)經(jīng)營以及內(nèi)部核算等進(jìn)行合理決策，利用國家法規(guī)積極稅務(wù)籌劃，既保證企業(yè)完成利稅義務(wù)增加自身

20、“造血”能力 ，降低稅收負(fù)擔(dān) ，也提高了稅后利潤，實現(xiàn)自身的持續(xù)健康發(fā)展。航天信息ERP 產(chǎn)品與國家涉稅系統(tǒng)進(jìn)行信息傳遞與要素延續(xù)，對企業(yè)經(jīng)營過程涉及的諸多稅種（增值稅、所得稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、出口退稅等）進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，既可準(zhǔn)確核算各種應(yīng)納稅金進(jìn)行申報納稅，提高財稅人員工作效率，也可對企業(yè)賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況進(jìn)行評估，更好幫助企業(yè)正確執(zhí)行國家稅務(wù)政策，進(jìn)行整體經(jīng)營籌劃及納稅風(fēng)險防范 ，為企業(yè)管理決策獻(xiàn)計獻(xiàn)策，為創(chuàng)利打下

21、堅實基礎(chǔ)。</p><p>　　(二)優(yōu)化投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級</p><p>　　“營改增”深化了分工協(xié)作，優(yōu)化了投資導(dǎo)向。增值稅抵扣鏈條打通后，企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)的成本有所下降，增強了服務(wù)業(yè)競爭能力，形成了良好的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，從而吸引更多資源向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚，對企業(yè)大力發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)，著力提升服務(wù)業(yè)發(fā)展能級、不斷優(yōu)化以金融為核心、以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到積極促進(jìn)作用。營改增打通了產(chǎn)業(yè)鏈條

22、，為企業(yè)拓展業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件。營業(yè)稅改征增值稅改革試點后，從制度上解決了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的重復(fù)征稅問題，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)加快發(fā)展創(chuàng)造了公平競爭的稅制環(huán)境。推動了服務(wù)出口，提升了企業(yè)國際競爭力。營業(yè)稅改征增值稅改革試點后，對技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、鑒證咨詢、合同能源管理等服務(wù)貿(mào)易出口實行免稅政策，增強了試點企業(yè)出口服務(wù)貿(mào)易的意愿，提升了服務(wù)貿(mào)易出口的競爭力，有效調(diào)動了服務(wù)貿(mào)易出口試點企業(yè)為境外單位和個人提供服務(wù)貿(mào)易的積極性，使服務(wù)貿(mào)易出口的能量得以釋

23、放。</p><p>　　實施營改增，是推進(jìn)制造業(yè)升級、解決服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后問題的重要措施。通過打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，能夠促進(jìn)工業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)化分工，做大做強研發(fā)和營銷，使企業(yè)結(jié)構(gòu)從“橄欖型”真正轉(zhuǎn)變?yōu)椤皢♀徯汀?，產(chǎn)業(yè)層次從低端走向中高端；還會促進(jìn)一些研發(fā)、設(shè)計、營銷等內(nèi)部服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)剝離出來，成為效率更高的創(chuàng)新主體，實現(xiàn)主業(yè)更聚焦、輔業(yè)更專業(yè)。同時，對服務(wù)業(yè)實行與工業(yè)同樣的增值稅，是國際通行做法，可以為服務(wù)業(yè)

24、發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境，特別是對分工細(xì)、鏈條長的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，減稅效果會更明顯。就業(yè)的最大容納器是服務(wù)業(yè)，領(lǐng)域?qū)挕⒏采w廣的服務(wù)業(yè)發(fā)展了，就業(yè)也就會隨之?dāng)U大，這是最突出的改革效應(yīng)，對城鎮(zhèn)化發(fā)展也是有力的促進(jìn)和支撐。</p><p>　　通過將營業(yè)稅逐步改為增值稅，基本消除這方面重復(fù)征稅并實現(xiàn)公平稅負(fù)，做到對貨物和服務(wù)統(tǒng)一征稅，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務(wù)的問題。這達(dá)到了簡化和規(guī)范稅制的要求，體現(xiàn)了稅改的方向。</p&g

25、t;<p>　　三、“營改增”對中小企業(yè)帶來的弊端 </p><p>　?。ㄒ唬┯绊懫髽I(yè)財務(wù)分析</p><p>　　對財務(wù)分析的影響。例如，按照原先的會計準(zhǔn)則，損益表中“主營業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，假設(shè)實際稅負(fù)變化不大，即使凈收益數(shù)據(jù)的絕對水平不受很大影響，企業(yè)的利潤率（利潤/主

26、營業(yè)務(wù)收入）數(shù)值會由于主營業(yè)務(wù)收入額的減少而上升。此外增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也與現(xiàn)行營業(yè)稅的記賬方法不同，都會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的財務(wù)分析數(shù)據(jù)。</p><p>　?。ǘ┎糠中袠I(yè)稅負(fù)增加</p><p>　　由于增值稅計稅基礎(chǔ)是增值額，增值額越大，繳納的稅款就越多。因而對不同的企業(yè)影響不同。以交通運輸企業(yè)來說，那些重資產(chǎn)的企業(yè)，比如有大量汽車的運輸企業(yè)

27、，因為抵扣少，稅負(fù)會增加。而那些輕資產(chǎn)的企業(yè)，稅負(fù)將降低。從試點方案來看，整體會降低企業(yè)的稅負(fù)，但是對每個行業(yè)每個公司的影響可能會不一樣，有些企業(yè)稅收會降低，有些則會增加。具體如下列事例所示:</p><p>　　例一:X運輸企業(yè)提供運輸勞務(wù)取得收入100萬元，其中采購車輛設(shè)備相關(guān)成本60萬元。</p><p>　　增值稅改革前X公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，繳納100*3%

28、=3萬元</p><p>　　增值稅改革后X公司應(yīng)繳增值稅為100*11%-60* 11 %=4400元。</p><p>　　例二:Y運輸公司提供運輸勞務(wù)取得收入100萬元，其中采購車輛設(shè)備相關(guān)成本10萬元。</p><p>　　增值稅改革前Y公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，繳納100*3%=3萬元</p><p>　　增值稅

29、改革后Y公司應(yīng)繳增值稅為100*11%-10* 11 %=9.9萬元。</p><p>　　可以看出營業(yè)稅改征增值稅對X和Y企業(yè)產(chǎn)生了不同的影響，X企業(yè)的稅收減少了，而Y企業(yè)的增值稅繳納額增加了。和純生產(chǎn)制造業(yè)相比，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的增值額可能更高，因此可能繳納比原先繳納營業(yè)稅更多的稅款，最后導(dǎo)致稅負(fù)反而更高。對于服務(wù)型企業(yè)來說，它們最大特點是人力資本在企業(yè)資本中的占比高，人力資本已經(jīng)成為服務(wù)型企業(yè)的“第一資源”。

30、其利潤總額中，提供服務(wù)所創(chuàng)造的利潤占據(jù)重要比例，即除服務(wù)收入外，公司基本無其他收入來源，也沒有因其他收入產(chǎn)生成本而引進(jìn)的增值稅發(fā)票。 該類服務(wù)型企業(yè)會因“營改增”而沒有進(jìn)項稅額導(dǎo)致稅負(fù)明顯增加。對此，應(yīng)該明確提出對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。</p><p>　　四、“營改增”對中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的新思考</p><p>　?。ㄒ唬┩晟圃鲋刀惖挚坻湕l，推動產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展</

31、p><p>　　長期以來，我國實行營業(yè)稅和增值稅并存的稅制結(jié)構(gòu)。營業(yè)稅的征收辦法比較簡單，按照銷售收入全額進(jìn)行征稅，商品和勞務(wù)道道征稅，呈現(xiàn)出“全額征收、重復(fù)征稅”的內(nèi)在性缺陷。增值稅則是對商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)等多個環(huán)節(jié)的商品附加值征稅，具有“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的特點，是一套比較規(guī)范和適合國際化發(fā)展的稅收管理體系。</p><p>　　目前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅階段，大力發(fā)展

32、第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)對轉(zhuǎn)變發(fā)展方式具有重要意義。我國第二、三產(chǎn)業(yè)鏈緊密相連，環(huán)環(huán)相扣，具有內(nèi)在的不可分割性，但大部分第三產(chǎn)業(yè)被排除在增值稅的征稅范圍之外。第二、三產(chǎn)業(yè)分別實行增值稅和營業(yè)稅兩個不同稅種，例如，信息技術(shù)服務(wù)產(chǎn)業(yè)中的軟件征收增值稅，而信息技術(shù)服務(wù)則征收營業(yè)稅，這種稅制結(jié)構(gòu)隔斷了增值稅的抵扣鏈條。營改增試點行業(yè)大都屬于生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，增值稅抵扣鏈條打通后，已實施增值稅的下游制造業(yè)企業(yè)購買應(yīng)稅服務(wù)可以抵扣，避免了產(chǎn)業(yè)分工存在的

33、重復(fù)征稅問題。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，進(jìn)項稅會得到更加充分的抵扣。營改增再擴(kuò)圍有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、增強核心競爭力、提高企業(yè)技術(shù)水平，并加快推動第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。</p><p>　?。ǘ┘涌飚a(chǎn)業(yè)專業(yè)化發(fā)展，提升企業(yè)核心競爭力</p><p>　　由于企業(yè)外購的服務(wù)所含營業(yè)稅不能抵扣，就更傾向于自行提供服務(wù)，而不是從外部購買，導(dǎo)致企業(yè)服務(wù)內(nèi)部化，致使中小企業(yè)長期采用“大

34、而全”、“小而全”的經(jīng)營理念和生產(chǎn)模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和投資策略，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和外包。營改增是推進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)尤其是制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，解決第三產(chǎn)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后的重要舉措。通過完善增值稅的抵扣鏈條，使得不少企業(yè)主動將生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)外包或者從主業(yè)中分離出去，促進(jìn)社會專業(yè)化分工的進(jìn)一步細(xì)化，解決了制造業(yè)長期存在的“大而全”、“小而全”問題，有力提升企業(yè)核心競爭力。營改增再擴(kuò)圍促使中小企業(yè)的外購服務(wù)能夠得到更加充分的抵扣

35、，加快推動服務(wù)外包和主輔分離，著力促進(jìn)主營業(yè)務(wù)的專業(yè)化發(fā)展，增強企業(yè)核心競爭優(yōu)勢，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營模式和完善內(nèi)部管理制度，推動中小企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。</p><p>　　（三）推動中小企業(yè)加快形成現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群</p><p>　　我國中小企業(yè)是區(qū)域經(jīng)濟(jì)增長和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要部分，現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)集群是中小企業(yè)的主要發(fā)展模式。產(chǎn)業(yè)集群是一種產(chǎn)業(yè)的空間組織形式，在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展

36、方面發(fā)揮著重要作用。營改增試點完善了增值稅抵扣鏈條，加快推動第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，促使中小企業(yè)集聚化成長并形成區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群，充分發(fā)揮集群競爭優(yōu)勢。</p><p>　　中小企業(yè)要保持產(chǎn)業(yè)集群的持續(xù)競爭力，推動產(chǎn)業(yè)集群轉(zhuǎn)型升級是必然選擇，政府管制亦是不可或缺，包括構(gòu)建多元化融資機制、引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)集群嵌入全球價值鏈、提升區(qū)域品牌聲譽等幾個方面。中小企業(yè)本身可以通過構(gòu)建戰(zhàn)略聯(lián)盟、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢互補、資源共享等方面保持產(chǎn)業(yè)集群

37、的持續(xù)競爭優(yōu)勢。營改增再擴(kuò)圍將進(jìn)一步推動中小企業(yè)實現(xiàn)專業(yè)化分工、提高自身創(chuàng)新能力和開拓創(chuàng)新途徑。</p><p>　?。ㄋ模┘涌臁白叱鋈ァ辈椒ィ谌雵H高端供應(yīng)鏈</p><p>　　我國中小企業(yè)參與國際化生產(chǎn)的形式比較單一，多以代工生產(chǎn)的低層次模式來參與國際產(chǎn)業(yè)分工。中小企業(yè)粗放型增長方式、產(chǎn)業(yè)層次不高、配套設(shè)施差、創(chuàng)新能力弱等結(jié)構(gòu)性問題較突出，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型升級、結(jié)構(gòu)調(diào)整的難點。如

38、果中小企業(yè)發(fā)展方式不能進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級，我國整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變將變得更加困難。</p><p>　　銷售商品和提供勞務(wù)征收增值稅，出口適用零稅率是國際通行的做法。然而，我國對出口勞務(wù)征收營業(yè)稅，出口時無法享受出口退稅的優(yōu)惠政策。近年來，盡管我國已連續(xù)多次提高出口退稅率以促進(jìn)出口貿(mào)易，但對于中小企業(yè)出口退稅卻有一定限制。增值稅和營業(yè)稅并存，不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的出口退稅，致使國內(nèi)出口勞務(wù)在國際市場競爭力中明顯處于劣勢，

39、不利于中小企業(yè)加快實施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略。</p><p>　　在當(dāng)前的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，配合公平競爭的稅制環(huán)境，將推動中小企業(yè)加快“走出去”的步伐，參與國際市場競爭。中小企業(yè)應(yīng)從低成本戰(zhàn)略向差異化、專業(yè)化戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，從低層次參與國際分工提升到高層次實施國際運營戰(zhàn)略，逐步加強對外投資，通過嵌入全球價值鏈實現(xiàn)產(chǎn)品升級和鏈條升級，以提升企業(yè)整體價值。營改增再擴(kuò)圍將積極推進(jìn)中小企業(yè)拓展國際市場，融入國際中高端產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈，加

40、快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)型升級。</p><p><b>　　五、結(jié)語</b></p><p>　　當(dāng)前“營改增”正在穩(wěn)步的推進(jìn)著，盡管前面分析了，“營改增”可能帶來一些問題，但是總體來看這項政策是利大于弊的。這項政策對于中小企業(yè)，尤其是第三產(chǎn)業(yè)的減負(fù)作用是顯著的，隨著這項政策的試點不斷擴(kuò)大，可以有效改變我國過去的“重產(chǎn)品輕服務(wù)”的狀況，對于第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)具有非常大

41、的促進(jìn)作用。相信政府在推行這項政策的過程中會重視來自試點地區(qū)的問題，提出整改意見，不斷推進(jìn)，最終助力我國中小企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，為我國的科學(xué)發(fā)展提供政策支持。</p><p><b>　　六、參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對企業(yè)稅負(fù)及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].財會研究. 2012(18).</p><p>　　[2

42、]陳少克.增值稅“擴(kuò)圍”效應(yīng)研究——基于營業(yè)稅改征增值稅試點方案的分析[J].貴州財經(jīng)學(xué)院學(xué)報. 2012(04).</p><p>　　[3]韓春梅,衛(wèi)建明.論“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響[J].遼寧省交通高等?？茖W(xué)校學(xué)報.2011(06).</p><p>　　[4]陸省寧,郭秋敏,李剛.“營改增”切實為企業(yè)減負(fù)[N]. 嘉興日報. 2013-06-05(013).</p>

43、;<p>　　[5]陸麗萍.“營改增”政策試點的市場初步評估〔J〕.科學(xué)發(fā)展，2012(5).</p><p>　　[6]宋曉亮.“營改增”宜全面鋪開〔N〕.中國經(jīng)濟(jì)時報，2012-04-05.</p><p>　　[7]章雁.“營改增”的創(chuàng)新、效應(yīng)及其實施對策〔J〕.新會計，2012(6).</p><p>　　[8]姜明耀.增值稅“擴(kuò)圍”改革對行業(yè)