畢業(yè)論文--淺析我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

1、<p><b>　　山東財(cái)經(jīng)大學(xué)</b></p><p>　　本科畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))</p><p>　　題目：淺析我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系</p><p>　　學(xué) 院 會(huì)計(jì)學(xué)院 </p><p>　　專 業(yè) </p><

2、p>　　班 級(jí) </p><p>　　學(xué) 號(hào) </p><p>　　姓 名 </p><p>　　指導(dǎo)教師 </p><p>　　山東財(cái)經(jīng)大學(xué)教務(wù)處制&

3、lt;/p><p><b>　　年 四 月</b></p><p>　　山東財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)士學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明</p><p>　　本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行研究工作所取得的成果。除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文不含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的研究成果。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在論文中作了明確

4、的說(shuō)明并表示了謝意。本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。</p><p>　　學(xué)位論文作者簽名： </p><p>　　年 月 日</p><p>　　山東財(cái)經(jīng)大學(xué)關(guān)于論文使用授權(quán)的說(shuō)明</p><p>　　本人完全了解山東財(cái)經(jīng)大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)士學(xué)位論文的規(guī)定，即：學(xué)校有權(quán)保留、送交論文的復(fù)印件，允許論文被

5、查閱，學(xué)校可以公布論文的全部或部分內(nèi)容，可以采用影印或其他復(fù)制手段保存論文。</p><p>　　指導(dǎo)教師簽名： 　 論文作者簽名： </p><p>　　年 月 日　　　 　　 年 月 日</p><p>　　淺析我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系</p>&

6、lt;p><b>　　摘 要</b></p><p>　　政府會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中與企業(yè)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的另外一個(gè)分支，是反映、監(jiān)督和核算政府業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府會(huì)計(jì)在社會(huì)中的作用和影響也日漸擴(kuò)大，要求人們應(yīng)該對(duì)此領(lǐng)域的會(huì)計(jì)工作引起足夠的重視。因此政府會(huì)計(jì)就需要建立自己的準(zhǔn)則體系，從而更好的對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映、核算、監(jiān)督。本文通過(guò)分析我國(guó)政府會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，從中得出

7、政府會(huì)計(jì)的不足之處，進(jìn)而提出對(duì)政府會(huì)計(jì)的改進(jìn)意見(jiàn)，包括政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)和政府會(huì)計(jì)信息的披露的一些改進(jìn)措施，從而得出構(gòu)建適于我國(guó)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)論。</p><p>　　關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；政府會(huì)計(jì)體系</p><p>　　Analysis of chinese Government Accounting Standards System<

8、;/p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　Government accounting is another branch of modern accounting which corresponding to enterprise accounting. It is an economic management information sy

9、stem which reflects, supervise, and check governmental business activity. With the development of economic, the influence of government accounting in society gets profounder. It calls for us to value the accounting in th

10、is field enough. So the government accounting should make its own accounting standard to reflect, supervise, and check economic ac</p><p>　　Keywords：Government accounting; Government accounting standard; Gov

11、ernment accounting system</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　一、當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系內(nèi)容1</p><p>　?。ㄒ唬┱畷?huì)計(jì)主體1</p><p>　　（二）政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)1</p><p>　?。ㄈ┱畷?huì)計(jì)信息應(yīng)滿足的質(zhì)量特征

12、1</p><p>　?。ㄋ模┱畷?huì)計(jì)的報(bào)告模式1</p><p>　　二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題2</p><p>　?。ㄒ唬┱畷?huì)計(jì)目標(biāo)不能很好的實(shí)現(xiàn)政府履行公共管理職責(zé)的義務(wù)2</p><p>　?。ǘ╇y以提供各階段完整的支出信息，存在以撥計(jì)支的現(xiàn)象2</p><p>　?。ㄈ┱畷?huì)計(jì)的各個(gè)分支、

13、各個(gè)機(jī)構(gòu)相互分裂2</p><p>　　（四）政府會(huì)計(jì)的報(bào)告系統(tǒng)不完善，難以提供完全透明、完整的報(bào)告3</p><p>　　三、對(duì)政府會(huì)計(jì)體系的改進(jìn)3</p><p>　?。ㄒ唬┮鞔_政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)3</p><p>　　1.滿足預(yù)算管理目標(biāo)3</p><p>　　2.滿足財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理目標(biāo)3</

14、p><p>　　（二）明確政府會(huì)計(jì)的主體3</p><p>　　1.政府會(huì)計(jì)主體范圍3</p><p>　　2.會(huì)計(jì)主體應(yīng)有特征4</p><p>　　3.重視政府會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求4</p><p>　?。ㄈ┐_定我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算的規(guī)范4</p><p>　　1.首先采用采用修正

15、的收付實(shí)現(xiàn)制4</p><p>　　2.逐步采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算5</p><p>　　3.最終實(shí)現(xiàn)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制5</p><p>　?。ㄋ模┐_定政府會(huì)計(jì)的披露制度5</p><p>　　1.實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)5</p><p>　　2.政府報(bào)告包含的內(nèi)容6</p><p>　

16、　四、改進(jìn)后的政府會(huì)計(jì)6</p><p>　?。ㄒ唬┙⑵疬m于我國(guó)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則6</p><p>　?。ǘ┱畷?huì)計(jì)能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用6</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：8</b></p><p>　　一、當(dāng)前我國(guó)政府會(huì)計(jì)體系內(nèi)容</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般

17、統(tǒng)稱為預(yù)算會(huì)計(jì)，是一種核算、反映和監(jiān)督政府和行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的有機(jī)組成部分，是實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政職能、執(zhí)行國(guó)家預(yù)算的重要手段。目前政府會(huì)計(jì)包含以下內(nèi)容：</p><p><b>　?。ㄒ唬┱畷?huì)計(jì)主體</b></p><p>　　政府會(huì)計(jì)主體包括記賬（核算）主體和報(bào)告主體。報(bào)告主體確定時(shí)主要是考慮外部使用者的需求，它是為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)

18、告目標(biāo)而構(gòu)建的。而記賬（核算）主體除了考慮外部使用者的需要之外，很大程度上是為了滿足內(nèi)部使用者的需求而確定的。</p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，社會(huì)對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的需求也越來(lái)越多。政府會(huì)計(jì)信息的使用者是廣泛的, 有社會(huì)公眾和納稅人、政府債券持有者、各類金融機(jī)構(gòu)、各類國(guó)際組織,不同的使用者有著不同的財(cái)務(wù)信息需求, 如有公共受托責(zé)任履行情況的信息需求、預(yù)測(cè)政府能力的信息需求、衡量經(jīng)濟(jì)影響的信息需求及加

19、強(qiáng)內(nèi)部管理的信息需求等。因此政府會(huì)計(jì)主體也應(yīng)是廣泛的。</p><p>　　目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)主要是通過(guò)對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程及結(jié)果的反映來(lái)滿足基本的預(yù)算管理功能，更多的是“依從預(yù)算”，對(duì)預(yù)算進(jìn)行合規(guī)性反映，會(huì)計(jì)目標(biāo)比較單一，從而不能較好地滿足內(nèi)外部信息使用者的信息需求和決策需要。并且我們的政府預(yù)算會(huì)計(jì)其目標(biāo)主要是為了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理者和預(yù)算管理的需要, 僅局限于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)內(nèi)部使用者, 側(cè)重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息

20、，不能滿足不同信息使用者的需要。</p><p>　　（二）政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)</p><p>　　政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是指以政府機(jī)關(guān)作為會(huì)計(jì)核算主體，建立完善的符合政府核算業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)核算流程，用于確認(rèn)、計(jì)量、記錄政府管理公共事務(wù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)的情況，對(duì)外報(bào)告政府預(yù)算執(zhí)行情況、執(zhí)行效果和受托責(zé)任履約情況的報(bào)告系統(tǒng)。</p><p>　　會(huì)計(jì)核

21、算基礎(chǔ)直接決定了確認(rèn)交易或事項(xiàng)影響主體資源的時(shí)間，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)著不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。長(zhǎng)期以來(lái)，收付實(shí)現(xiàn)制一直是我國(guó)政府會(huì)計(jì)中主要的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，它直接以款項(xiàng)的收付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入和支出。在實(shí)際中這種做法使會(huì)計(jì)程序較為簡(jiǎn)單，簡(jiǎn)化了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作，便于落實(shí)預(yù)算余缺。</p><p>　?。ㄈ┱畷?huì)計(jì)信息應(yīng)滿足的質(zhì)量特征</p><p>　　為了滿足會(huì)計(jì)目標(biāo)，政府

22、預(yù)算會(huì)計(jì)信息必須符合一定的要求，這就稱為政府預(yù)算會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征。</p><p>　　我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具備的質(zhì)量特征大體包括真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性和重要性。其中，可理解性只是附著于明晰性之上提出的。盡管我國(guó)政府會(huì)計(jì)也提出了可理解性的質(zhì)量特征，但除了預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表外，我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息通常散見(jiàn)于其他政府報(bào)告內(nèi)容中，對(duì)那些不具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的使用者而言，難以將這些報(bào)告與政府的相關(guān)活動(dòng)有效聯(lián)

23、系起來(lái)，以完整地理解政府各種財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成果、資金使用效益等情況，因而離可理解性的要求還相差甚遠(yuǎn)。</p><p>　?。ㄋ模┱畷?huì)計(jì)的報(bào)告模式</p><p>　　財(cái)務(wù)報(bào)告是向信息使用者傳遞會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)載體，以便實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。</p><p>　　目前，我國(guó)尚沒(méi)有真正意義上的全面、完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，有的只是以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表為核心的一種報(bào)告體系。我國(guó)預(yù)算會(huì)

24、計(jì)報(bào)表側(cè)重于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，缺少政府資產(chǎn)及其使用情況、負(fù)債及其還本付息情況、資金使用效益等相關(guān)信息，以及對(duì)表內(nèi)項(xiàng)目具有注釋和分析作用的附注。此外，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，難以體現(xiàn)預(yù)算收支全過(guò)程及其因果關(guān)系。</p><p>　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善及財(cái)稅體制改革和財(cái)務(wù)管理改革的深入進(jìn)行，目前的政府會(huì)計(jì)顯現(xiàn)出諸多問(wèn)題，因此研究和改革我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)迫在眉睫。</p

25、><p>　　二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)中存在的問(wèn)題</p><p>　　雖然我過(guò)近年來(lái)引進(jìn)了政府會(huì)計(jì)的概念，但總體上來(lái)說(shuō)還是遵循了預(yù)算會(huì)計(jì)的老路子，政府會(huì)計(jì)還是很大的受到預(yù)算會(huì)計(jì)的影響。然而其他國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)獨(dú)立性是很高的，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體制影響了與國(guó)際上的接軌，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)之中存在著許多問(wèn)題。</p><p>　?。ㄒ唬┱畷?huì)計(jì)目標(biāo)不能很好的實(shí)現(xiàn)政府履行公共管理職責(zé)的義務(wù)&

26、lt;/p><p>　　我國(guó)目前的政府會(huì)計(jì)目標(biāo), 主要是強(qiáng)調(diào)政府會(huì)計(jì)為預(yù)算管理服務(wù),偏重于滿足政府財(cái)政預(yù)算管理的需要, 會(huì)計(jì)與預(yù)算保持了高度的一致性。這一定位顯然是與我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代以投入控制為中心的供給制預(yù)算管理模式相適應(yīng)的。從新公共管理視角看, 它沒(méi)有實(shí)現(xiàn)政府履行職責(zé)的高經(jīng)濟(jì)透明度,即全面真實(shí)地反映政府履行公共管理職責(zé)所涉及的一切經(jīng)濟(jì)方面。從提供的信息資源看, 目前政府會(huì)計(jì)提供的信息集中于年度財(cái)政“收、支、結(jié)余”

27、,僅限于當(dāng)期財(cái)務(wù)資源, 不能滿足政府長(zhǎng)期計(jì)劃的需要, 不能為政府的預(yù)測(cè)、決策提供更多的幫助,在本質(zhì)上只是一種預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)。從資產(chǎn)管理看,目前的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒(méi)有充分反映政府部門(mén)和行政事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況, 不利于對(duì)防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn), 提高政府提供公共產(chǎn)品的能力。從信息使用者看, 目前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系主要使用對(duì)象是政府內(nèi)部的決策者與立法機(jī)關(guān)的人民代表, 而政府會(huì)計(jì)信息的重要使用者、社會(huì)公眾作為政府的最終委托方, 需要了解政府受托資源的

28、使用情況，政府承擔(dān)債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu), 以及政府履行責(zé)任的持續(xù)能力，這些信息難以通過(guò)目前的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)取得。</p><p>　　（二）難以提供各階段完整的支出信息，存在以撥計(jì)支的現(xiàn)象</p><p>　　會(huì)計(jì)作為一個(gè)管理信息系統(tǒng)，其關(guān)鍵的一項(xiàng)功能就是要能夠提供滿足內(nèi)外部使用者要求的會(huì)計(jì)信息，政府會(huì)計(jì)也不能例外。我國(guó)政府會(huì)計(jì)在這方面存在的突出的問(wèn)題，不能向核心部門(mén)提供支出周期各個(gè)階段的全面而

29、又及時(shí)的信息。現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)無(wú)法對(duì)其進(jìn)行記錄，而這又恰恰是管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵性信息，簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，就是沒(méi)有對(duì)“支付”以外的財(cái)政交易行為比如撥款、承諾、核實(shí)等進(jìn)行記錄。</p><p>　　目前，我國(guó)采用“以撥做支”的方法來(lái)記錄機(jī)構(gòu)層的支出數(shù)，這雖然簡(jiǎn)單但是極不可靠的方法。這也等于將政府會(huì)計(jì)最基本的監(jiān)督目標(biāo)置之度外，無(wú)法對(duì)機(jī)構(gòu)層的支付進(jìn)行控制，增大了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　

30、?。ㄈ┱畷?huì)計(jì)的各個(gè)分支、各個(gè)機(jī)構(gòu)相互分裂</p><p>　　總預(yù)算會(huì)計(jì)記錄政府整體的撥款交易和付款交易，行政單位會(huì)計(jì)記錄行政單位在付款階段的交易，事業(yè)單位會(huì)計(jì)記錄事業(yè)單位在付款階段的交易，只有政府整體的直接付款行為是勉強(qiáng)能夠稱之為被完整記錄的，其他沒(méi)有哪個(gè)分支完整地記錄了支出周期各個(gè)階段的交易，這些不全的信息并不能提供有價(jià)值的信息甚至一份完整的政府整體財(cái)政報(bào)告。因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一的信息口徑，加上核心部門(mén)與支出機(jī)構(gòu)

31、之間缺乏傳輸數(shù)據(jù)信息的平臺(tái)，使核心部門(mén)無(wú)法及時(shí)獲得宏觀層面上的政府整體財(cái)政信息，微觀上也無(wú)法對(duì)政府預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督，評(píng)估財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政狀況成為一紙空文。</p><p>　　（四）政府會(huì)計(jì)的報(bào)告系統(tǒng)不完善，難以提供完全透明、完整的報(bào)告</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系中我們只能在行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中看到相應(yīng)的單位報(bào)告，而在總預(yù)算會(huì)計(jì)之中沒(méi)有提及整體政府財(cái)務(wù)報(bào)告，而

32、且在現(xiàn)行體系下也無(wú)法編制出政府整體報(bào)告，比如政府整體的資產(chǎn)和負(fù)債報(bào)告，這種情況完全不能滿足使用者的信息需求。 </p><p>　　另外，雖然總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)各有一套會(huì)計(jì)報(bào)表，并提供匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表，但各套報(bào)表自成體系、分別編報(bào)，無(wú)法匯總從產(chǎn)生整體的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)由于許多類別的財(cái)政交易并未包括進(jìn)來(lái)，也限制了完整意義上的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告的生成。</p><p>　　三

33、、對(duì)政府會(huì)計(jì)體系的改進(jìn)</p><p>　　（一）要明確政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)</p><p>　　我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息使用者包括人大及其常務(wù)委員會(huì)、審計(jì)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、政府及其內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾、投資者與債權(quán)人、捐贈(zèng)者、評(píng)估機(jī)構(gòu)、其他政府與國(guó)際組織等，其中人大及其常務(wù)委員會(huì)、審計(jì)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)是政府會(huì)計(jì)信息的重要使用者，其余使用者是政府會(huì)計(jì)信息的一般使用者。為滿足上述信息使用者的信息需求，政府會(huì)

34、計(jì)的目標(biāo)應(yīng)是確保及時(shí)公開(kāi)政府的財(cái)政信息，包括財(cái)政制度、預(yù)算程序、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效的公開(kāi)信息，有利于信息使用者進(jìn)行各項(xiàng)決策。</p><p>　　1.滿足預(yù)算管理目標(biāo) </p><p>　　政府會(huì)計(jì)應(yīng)以滿足預(yù)算管理的需要為主要目標(biāo)，提供如下具體信息：政府預(yù)算資源的來(lái)源、分配和使用的各種信息以及預(yù)算與實(shí)際結(jié)果相比較的信息，滿足預(yù)算管理的需要，提高預(yù)算透明度，從而便于公眾監(jiān)督，并有助于信息使用

35、者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況；政府預(yù)算資源是否依據(jù)法定預(yù)算、是否按照相關(guān)法律與合同的要求和限制取得和運(yùn)用的信息，以便于使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治的決策分析；未來(lái)的預(yù)算資源信息，有助于使用者評(píng)價(jià)未來(lái)的預(yù)算資源是否足以繼續(xù)提供公共服務(wù)以及償付未來(lái)的負(fù)債，預(yù)測(cè)政府持續(xù)運(yùn)作的能力。</p><p>　　2.滿足財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理目標(biāo)</p><p>　　政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)同時(shí)應(yīng)滿足財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理需要

36、。提供以下信息：政府整體的財(cái)務(wù)狀況信息，包括政府資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的總量、構(gòu)成及其變動(dòng)情況、償債能力等方面的信息，有助于信息使用者評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況和持續(xù)提供公共服務(wù)的能力，且有利于政府財(cái)政資源的提供者作出合理的投資、信貸等決策；政府運(yùn)營(yíng)績(jī)效的信息，包括政府當(dāng)年的運(yùn)作成果、各種建設(shè)項(xiàng)目和服務(wù)的成本信息，有助于使用者評(píng)價(jià)政府工作的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性；政府的現(xiàn)金流量信息，包括現(xiàn)金流入、流出、凈額及其變動(dòng)情況的信息，有助于信息使用

37、者預(yù)測(cè)政府未來(lái)的現(xiàn)金流量和償債能力。</p><p>　?。ǘ┟鞔_政府會(huì)計(jì)的主體</p><p>　　1.政府會(huì)計(jì)主體范圍</p><p>　　政府會(huì)計(jì)的記賬 (核算) 主體與報(bào)告主體存在著可分離性。研究政府會(huì)計(jì)主體問(wèn)題, 有必要首先明確政府的記賬 (核算) 主體與報(bào)告主體。政府會(huì)計(jì)記賬 (核算) 主體是對(duì)于政府會(huì)計(jì)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)需要單獨(dú)核算的范圍界定, 來(lái)記錄該

38、主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資源及其變動(dòng)。而會(huì)計(jì)報(bào)告主體是指有能力使用資源以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)并存在預(yù)期信息使用者的某個(gè)組織機(jī)構(gòu), 解決報(bào)告者和報(bào)告范圍等問(wèn)題。</p><p>　　我國(guó)政府會(huì)計(jì)對(duì)信息使用者范圍的規(guī)定過(guò)于狹窄，比如像立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門(mén)等許多主體都沒(méi)有被明確界定在內(nèi)。而且我國(guó)政府會(huì)計(jì)目標(biāo)忽視了政府履行受托責(zé)任情況及實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)的相關(guān)信息和信息使用者對(duì)政府進(jìn)行有效監(jiān)督及評(píng)價(jià)的需要。所以，我國(guó)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者的

39、范圍，把更多的利益主體引入其中，并著眼于滿足其評(píng)估政府履行受托責(zé)任情況并做出稀缺資源配置決策的需求，而不是只提供預(yù)算收支執(zhí)行情況及結(jié)果的相關(guān)信息。</p><p>　　2.會(huì)計(jì)主體應(yīng)有特征</p><p>　　第一，非營(yíng)利性。政府會(huì)計(jì)主體不是以營(yíng)利和資本增長(zhǎng)為目的，其目的是管理社會(huì)的公共事務(wù)并且向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。第二，財(cái)政性。政府會(huì)計(jì)主體與政府各級(jí)財(cái)政部門(mén)具有財(cái)政繳撥款關(guān)系。第

40、三，公共性。政府會(huì)計(jì)主體是屬于公共部門(mén)的，其目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)政府的公共職能。第四，專用性。政府的財(cái)政資源主要來(lái)源于納稅人繳納的稅收和政府向國(guó)內(nèi)外舉借的各種債務(wù)資金，其運(yùn)用受到有關(guān)法律、法規(guī)、合同或協(xié)議的限制，從而確保財(cái)政資源按規(guī)定的用途使用。</p><p>　　3.重視政府會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求</p><p>　　政府會(huì)計(jì)信息的使用者也很廣泛，包括：（1）各級(jí)人大及其常委會(huì)。各級(jí)人民代表

41、大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)審議和批準(zhǔn)政府的各項(xiàng)預(yù)決算，并授權(quán)給政府使用財(cái)政資源的權(quán)利。政府對(duì)其負(fù)有受托責(zé)任，應(yīng)向其提供財(cái)政信息。（2）審計(jì)部門(mén)。各級(jí)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)政府財(cái)政資源的來(lái)源、管理和運(yùn)用進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督，因此，需要將預(yù)算執(zhí)行情況信息、實(shí)際結(jié)果與預(yù)算的比較信息、財(cái)政資源的管理和運(yùn)營(yíng)績(jī)效信息以及是否遵守相應(yīng)法律、法規(guī)等信息提供給他們。（3）財(cái)政部門(mén)。各級(jí)政府的財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)監(jiān)督檢查本級(jí)各部門(mén)及所屬各單位預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況，需要全方位的政府

42、會(huì)計(jì)信息，以評(píng)價(jià)各部門(mén)、單位受托責(zé)任的履行情況，并作出相關(guān)決策。（4）政府及其管理機(jī)構(gòu)。各級(jí)政府作為本級(jí)政府的會(huì)計(jì)主體，需要了解和掌握本級(jí)政府的會(huì)計(jì)信息，據(jù)此制定經(jīng)濟(jì)政策，加強(qiáng)公共財(cái)政管理。政府內(nèi)部的各行政管理人員也需要利用政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行內(nèi)部管理，并為本級(jí)政府的決策提供建議。（5）社會(huì)公眾。社會(huì)公眾包括納稅人和其他個(gè)體，是政府財(cái)政資源的提供者，也是政府提供公共服務(wù)的接受者。因此，社會(huì)公眾有權(quán)了解并監(jiān)督政府管理財(cái)政資源的效果。（6）投資

43、者與債權(quán)人。作為政府財(cái)政資源的提供者，他們需要</p><p>　?。ㄈ┐_定我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算的規(guī)范</p><p>　　在國(guó)內(nèi)，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善，公共財(cái)政框架的構(gòu)筑以及部門(mén)預(yù)算、集中支付制度、政府采購(gòu)制度等改革的不斷深入，我國(guó)也要逐步建立起適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共管理需要的政府會(huì)計(jì)模式，其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容就是改革完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，循序漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。但從我

44、國(guó)目前的國(guó)情看，想要在政府會(huì)計(jì)核算、合并財(cái)務(wù)報(bào)告和預(yù)算編制等各方面全方位地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制還為時(shí)尚早，但通過(guò)借鑒其他國(guó)家成功的經(jīng)驗(yàn)，在一定范圍內(nèi)，有選擇地、有步驟地采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制和修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的形式，卻是可行的。</p><p>　　1.首先采用采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制</p><p>　　從眼前來(lái)看，我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)改革應(yīng)根據(jù)公共財(cái)政政策的要求，針對(duì)目前存在的缺陷，進(jìn)一步完

45、善政府會(huì)計(jì)制度，引入修正的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，這樣能更好的反映政府機(jī)構(gòu)的某些流動(dòng)性項(xiàng)目，并且完善了會(huì)計(jì)報(bào)表附表或者附注的內(nèi)容，從而能建立一套全新的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，以便于更好地發(fā)揮政府會(huì)計(jì)在監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行方面的作用。具體一點(diǎn)說(shuō)，對(duì)于政府的大部分資產(chǎn)和負(fù)債仍采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)，對(duì)這些項(xiàng)目的完善和補(bǔ)充可通過(guò)設(shè)置備查賬等形式來(lái)進(jìn)行記錄和反映；而對(duì)某些特定業(yè)務(wù)則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，主要對(duì)直接顯性負(fù)債、延長(zhǎng)期內(nèi)的應(yīng)收、應(yīng)付款等按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算

46、，對(duì)一些報(bào)告期內(nèi)已發(fā)生，但預(yù)計(jì)以后期間才會(huì)實(shí)際發(fā)生收付的交易和事項(xiàng)，在報(bào)告期內(nèi)就確認(rèn)支出或收入。修正的收付實(shí)現(xiàn)制將隱性負(fù)債按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)納入核算范圍，使隱性債務(wù)顯性化，增加財(cái)務(wù)的核算的透明度，這樣既能彌補(bǔ)現(xiàn)今收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)當(dāng)前財(cái)政相關(guān)改革的不適應(yīng)性，又有利于為后續(xù)改革打下基礎(chǔ)。</p><p>　　2.逐步采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算</p><p>　　原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但某些特

47、殊業(yè)務(wù)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制。這些特殊業(yè)務(wù)是指一些特殊的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，例如政府撥款、捐贈(zèng)收入和贊助支出、獎(jiǎng)勵(lì)支出等采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，預(yù)算仍然可以采用收付實(shí)現(xiàn)制，即預(yù)算文件中按收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)編制現(xiàn)金流量表，這樣有利于信息處理的簡(jiǎn)化和預(yù)算制度的穩(wěn)定。這一階段改革的中心問(wèn)題是如何實(shí)現(xiàn)由預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，初步建立起我國(guó)的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系。在這一階段，應(yīng)當(dāng)精心挑選一些相對(duì)容易確認(rèn)和計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目由政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)

48、發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的實(shí)施，將會(huì)在很大程度上改變會(huì)計(jì)結(jié)果，以現(xiàn)金基礎(chǔ)為主的預(yù)算表面上的平衡將會(huì)被放棄，取而代之的是那些預(yù)估的、尚未發(fā)生的債務(wù)。也就是說(shuō)，現(xiàn)金基礎(chǔ)下的表面平衡可能被實(shí)際的赤字所打破。隨之而來(lái)的是，預(yù)算赤字加大會(huì)產(chǎn)生一定的信用風(fēng)險(xiǎn)甚至是政治風(fēng)險(xiǎn)。因此在我國(guó)的法制尚有待完善，企業(yè)或個(gè)人拖欠國(guó)家稅款的現(xiàn)象較為普遍的情況下，預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的改革可以先分別按照兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)報(bào)告政府會(huì)計(jì)結(jié)果，先小規(guī)模、小范圍試點(diǎn)，然后再逐步擴(kuò)大和推廣。<

49、/p><p>　　3.最終實(shí)現(xiàn)完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制</p><p>　　這一階段改革的重心在于進(jìn)一步拓展政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，建立科學(xué)合理的政府財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范和高效的政府財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，為預(yù)算管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)創(chuàng)造便利條件。</p><p>　　（四）確定政府會(huì)計(jì)的披露制度</p><p>　　從政府會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的角度考慮,

50、國(guó)外的政府會(huì)計(jì)報(bào)告和我國(guó)現(xiàn)有的預(yù)算報(bào)告存在較大區(qū)別。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算報(bào)告系統(tǒng)實(shí)際上只是從預(yù)算資金的使用、功能與用途等方面進(jìn)行披露, 很少反映整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī), 也難以清晰說(shuō)明財(cái)政預(yù)算的結(jié)余和赤字形成的真正原因。政府信息披露程序與會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)將是我國(guó)未來(lái)政府會(huì)計(jì)改革首要考慮的問(wèn)題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)來(lái)看, 政府會(huì)計(jì)改革最終應(yīng)形成整個(gè)政府層面的財(cái)務(wù)報(bào)告</p><p>　　1.實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)</p>

51、<p>　　通過(guò)實(shí)施政府績(jī)效審計(jì)，可以使信息使用者了解政府會(huì)計(jì)的各項(xiàng)信息。政府績(jī)效審計(jì)可以分為以下方面：（1）政府自身的績(jī)效評(píng)估。政府自身的評(píng)估比外部評(píng)估具有更強(qiáng)的針對(duì)性。政府組織的自我評(píng)估，目的是找出日常管理和控制中的缺陷，并且可以針對(duì)日常效率低下的狀況，提出改進(jìn)措施。（2）社會(huì)公眾的評(píng)估。讓公眾參與到績(jī)效評(píng)估的過(guò)程中來(lái)不僅符合行政事務(wù)民主化、法治化的基本要求，也是對(duì)政府工作進(jìn)行監(jiān)督的有效方法。政府有責(zé)任向公民報(bào)告這些資源

52、的取得方式和取得渠道、使用的方向和使用的效果。因此會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)提供政府受托業(yè)績(jī)方面的信息及公共資金的使用效果或公共支出效率。</p><p>　　政府績(jī)效審計(jì)彌補(bǔ)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)僅審查報(bào)表真實(shí)與公允的缺陷，對(duì)于改進(jìn)政府部門(mén)低效和浪費(fèi)現(xiàn)象，幫助決策者制定和改進(jìn)管理決策具有重要的參考價(jià)值。隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的逐步推進(jìn)，政府績(jī)效受關(guān)注的程度越來(lái)越高，如何安全有效地使用財(cái)政資金越來(lái)越引起社會(huì)各界的關(guān)注，政府自身也認(rèn)識(shí)到實(shí)行

53、績(jī)效審計(jì)的緊迫性。</p><p>　　2.政府報(bào)告包含的內(nèi)容</p><p>　?。?）年度預(yù)算報(bào)告。是在財(cái)政年度開(kāi)始時(shí)全面披露政府預(yù)算信息的綜合性報(bào)告體系，其中包括宏觀經(jīng)濟(jì)財(cái)政狀況的分析、中期預(yù)算框架、預(yù)算報(bào)告、部門(mén)預(yù)算報(bào)告、預(yù)算報(bào)告的附注與說(shuō)明等一些方面的內(nèi)容。（2）年中預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。年中預(yù)算執(zhí)行報(bào)告應(yīng)包括對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的全面分析，包括預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算變動(dòng)情況和變動(dòng)原因，以及與上一

54、年的年中預(yù)算執(zhí)行情況的比較。（3）決算報(bào)告。決算報(bào)告是財(cái)政年度內(nèi)政府預(yù)算執(zhí)行情況的披露書(shū)，也是財(cái)政年度內(nèi)政府政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)活動(dòng)的全面反映。</p><p>　　四、改進(jìn)后的政府會(huì)計(jì)</p><p>　?。ㄒ唬┙⑵疬m于我國(guó)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</p><p>　　通過(guò)對(duì)以上內(nèi)容的完善，根據(jù)對(duì)以上政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、政府會(huì)計(jì)信息披露要求等的表述，

55、即可建立起適用于我國(guó)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。此外，國(guó)際上不同組織或者國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，能夠?yàn)槲覈?guó)政府會(huì)計(jì)改革提供有價(jià)值參考，促使我國(guó)在政府會(huì)計(jì)改革的過(guò)程中對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的必要性、政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)體系的理論基礎(chǔ)和層次結(jié)構(gòu)、預(yù)算管理和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇等具體問(wèn)題進(jìn)行縱向深入的思考和橫向國(guó)際比較，有選擇地加以借鑒，并結(jié)合我國(guó)的國(guó)情和作出適當(dāng)?shù)倪x擇。</p><p>　　我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)展

56、應(yīng)基于對(duì)我國(guó)社會(huì)、政治環(huán)境的充分分析基礎(chǔ)上, 充分考慮政府會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求和改進(jìn)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系的成本, 有步驟、有層次的逐步構(gòu)建整個(gè)準(zhǔn)則體系, 先制定簡(jiǎn)單的、必須的準(zhǔn)則, 再根據(jù)社會(huì)環(huán)境發(fā)展增加政府特有會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。</p><p>　　在制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還需要借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果。因此, 我國(guó)需關(guān)注政府會(huì)計(jì)環(huán)境與企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境的異同、我國(guó)政府的職能作用。在此基礎(chǔ)上, 加強(qiáng)對(duì)于政府會(huì)

57、計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)要素等基本理論問(wèn)題的研究, 統(tǒng)一具體準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)思想和理論依據(jù), 為未來(lái)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善發(fā)揮指導(dǎo)作用。</p><p>　　此外，還可確立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩種機(jī)制“各司其職、相互協(xié)調(diào)”的模式。完整的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)信息的提供, 滿足內(nèi)外部信息使用者對(duì)于財(cái)務(wù)管理、績(jī)效評(píng)價(jià)和預(yù)算管理的多層次信息需求。</p><p>　?。ǘ┱畷?huì)計(jì)

58、能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用</p><p>　　通過(guò)完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)的作用能夠得到充分的發(fā)揮。</p><p>　　1.政府會(huì)計(jì)能反映出包含政府資金活動(dòng)的全部?jī)?nèi)容。政府會(huì)計(jì)能貫穿于政府及政府單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涵蓋政府會(huì)計(jì)對(duì)象全部?jī)?nèi)容。</p><p>　　2.處于不同環(huán)節(jié)、不同層次的的政府會(huì)計(jì)主體可以執(zhí)行不同層次的、相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；處于相同環(huán)節(jié)的政府主體，執(zhí)行

59、同一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。有助于會(huì)計(jì)處理結(jié)果的統(tǒng)一。</p><p>　　3.能適應(yīng)預(yù)算管理的需要。按以上標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)主體與預(yù)算編報(bào)主體能夠一致，會(huì)計(jì)管理與預(yù)算管理能夠緊密結(jié)合。</p><p>　　4.能夠加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)信息的完整度和透明度建設(shè)。政府會(huì)計(jì)信息的完整度和透明度對(duì)于許多國(guó)家來(lái)說(shuō)都是他們強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容，這涉及到政府會(huì)計(jì)的方方面面。而我們根據(jù)建立的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入權(quán)責(zé)發(fā)生制后，即能夠

60、最大限度地實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)信息的完整性和透明度，有利于社會(huì)公眾進(jìn)行監(jiān)督。</p><p>　　如今隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府會(huì)計(jì)體系及其規(guī)范必然會(huì)有越來(lái)越高的要求。不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)應(yīng)不同的管理需求、不同的管理需求對(duì)應(yīng)不同的會(huì)計(jì)模式，唯有積極的應(yīng)對(duì)才能夠最大限度的發(fā)揮政府會(huì)計(jì)的作用。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的今天，政府會(huì)計(jì)的重要性將會(huì)日益顯現(xiàn)。我認(rèn)為，我們政府應(yīng)當(dāng)重視政府會(huì)計(jì)的發(fā)展與改革，建立完備的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為建立和

61、諧社會(huì)做出貢獻(xiàn)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]周亞榮.基于績(jī)效管理的政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系[N].光明日?qǐng)?bào),2011-04-10(007)</p><p>　　[2]彭宇田.基于新公共管理視角的我國(guó)政府會(huì)計(jì)的構(gòu)建[J].全國(guó)商情,2011(11):53-55</p><p>　　[

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