畢業(yè)論文---透過新會計準則，淺析企業(yè)利潤與稅收

1、<p>　　透過新會計準則，淺析企業(yè)利潤與稅收</p><p><b>　　2010年10月</b></p><p>　　摘要：我們知道企業(yè)財務管理的核心是財務決策，而財務決策的主要依據(jù)之一是會計信息。新會計準則作為規(guī)范會計核算行為的法規(guī)，其出臺必然對企業(yè)利潤與稅收收入產(chǎn)生重大影響。結合當前經(jīng)濟發(fā)展的形勢，本文旨在通過對新會計準則的變化特點和相關內(nèi)容，以及給

2、企業(yè)利潤和稅收帶來的影響等方面的探討，來揭示企業(yè)與稅務機構應采取的對策。</p><p>　　關鍵字：新會計準則 企業(yè)利潤 稅收 影響 對策目錄</p><p>　　前言…………………………………………………………………………1</p><p>　　1.新準則的主要內(nèi)容及其特點……………………………………………2</p><p>　

3、　1.1新準則的主要內(nèi)容…………………………………………………2</p><p>　　1.2新會計準則的主要特點……………………………………………3</p><p>　　2.新會計準則對企業(yè)利潤和稅收的影響 ……………………………… 5</p><p>　　2.1新會計準則對企業(yè)利潤的影響……………………………………5</p><p>　　2

4、.2新會計準則對稅收的影響…………………………………………6</p><p>　　3.應對新會計準則企業(yè)應采取的措施………………………………… 8</p><p>　　3.1明確企業(yè)的財務管理目標，支持企業(yè)核心力創(chuàng)新…………… 8</p><p>　　3.2加強企業(yè)財務信息系統(tǒng)的管理，規(guī)避財務風險……………… 8</p><p>　　3.3改

5、變會計處理流程，強化會計內(nèi)控…………………………… 9</p><p>　　3.4正確審視利潤，做好企業(yè)投資、股利分配工作……………… 9</p><p>　　3.5完善激勵與約束機制、完善財務監(jiān)督機制……………………10</p><p>　　總結………………………………………………………………………11</p><p>　　相關文獻…………

6、………………………………………………………12</p><p><b>　　前言</b></p><p>　　哲學上講，事物是不斷發(fā)展變化的。隨著全球一體化的發(fā)展，全球經(jīng)濟正在逐漸的融為一體，為了使中國特色的社會主義市場經(jīng)濟群體在經(jīng)濟全球化的背景下得到健康發(fā)展，熟悉國際貿(mào)易準則，在理論與制度上實現(xiàn)與國際準則的接軌，勢在必行。</p><p>　

7、　我國正是在這一社會背景下進行了企業(yè)會計準則的改革，頒布了一項基本準則和38項具體會計準則以及應用指南。新會計準則體系的建立構建了與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應，與國際準則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務，可獨立實施的企業(yè)會計準則體系。</p><p>　　我們知道，會計是企業(yè)的商業(yè)語言，會計準則的變更必然對我國企業(yè)的利潤和國家的稅收產(chǎn)生重大影響，其既有正向的，還有負向的，甚至還有不確定影響方向的。</p>

8、<p>　　作為企業(yè)來講，利潤永遠是企業(yè)的生命線，新會計準則對利潤的影響必將起到“牽一發(fā)而動全身”的效果，而稅收與企業(yè)利潤相掛鉤，因此，就新會計準則而言，如何取其長，避其短，規(guī)范協(xié)調(diào)企業(yè)利潤與稅收收入之間的關系，實現(xiàn)企業(yè)利潤和稅收收入的最大化，是擺在每一個企業(yè)人和稅務機構面前的一個新課題。 </p><p>　　1.新準則的主要內(nèi)容及其特點</p><p>　　1.1新會計準則

9、的主要內(nèi)容</p><p>　　1.1.1第一個層次，它是起統(tǒng)馭作用的基本準則</p><p>　　主要規(guī)范會計目標、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的確認和計量原則、財務會計報告的總體要求等，它相當于國際會計準則體系中《編報財務報表的框架》。</p><p>　　1.1.2第二個層次，主要是38項具體準則</p><p>　　它對我

10、國目前各個行業(yè)的企業(yè)存在的各類經(jīng)濟業(yè)務，明確了會計處理的具體原則和規(guī)范。具體準則根據(jù)基本準則制定，主要分為一般業(yè)務準則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則和報告準則三類。</p><p><b>　?。?）一般業(yè)務準則</b></p><p>　　它主要規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟業(yè)務的確認和計量要求，包括存貨、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、

11、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務重組、或有事項、收入、建造合同、政府補助、借款費用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃等準則項目。一般業(yè)務準則的編號大部分排在新準則體系的前列。</p><p>　?。?）特殊行業(yè)的特定業(yè)務準則。</p><p>　　它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務的確認和計量要求，包括生物資產(chǎn)、原保險合同、再保險合同、石油天然氣開采、金融工具確認和計量、金融資產(chǎn)轉移等準則

12、項目。</p><p><b>　?。?）報告準則。</b></p><p>　　它主要規(guī)范各類企業(yè)財務會計報告的準則，包括財務報表列報、現(xiàn)金流量表、中期財務報告、合并財務報表、分部報告、關聯(lián)方披露等準則項目。此外，為了給首次執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)提供規(guī)范和指導，新準則體系中還包括了第38號《首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》，相當于新舊會計標準的銜接辦法。</p>

13、<p>　　1.1.3第三個層次是金融類、非金融類兩大類會計科目和報表體系</p><p>　　作為整個準則體系共同的應用指南，規(guī)范新準則體系下會計科目的設置、財務處理、報表體系的構成、報表項目的內(nèi)容、報表格式等。</p><p>　　1.2新會計準則的主要特點 1.2.1實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同</p><p>　　我國新會計準則體系采用了國際會計

14、準則的基本框架和原則，體現(xiàn)了與國際會計準則的趨同要求。(1)從體系結構看，國際會計準則中，通常都有“財務會計概念框架”，我國新在會計基本準則中加以體現(xiàn)；(2)從項目構成看，除個別項目未被納入外，我國新會計準則體系涵蓋了國際會計準則的大多數(shù)項目；(3)在我國新會計準則的內(nèi)容上，除個別項目外，充分采用了國際會計準則所有的基本原則和主要方法，在會計的確認、計量、記錄和報告與國際會計準則保持一致。 1.2.2體現(xiàn)了會計理念、內(nèi)容的創(chuàng)新 　

15、首先,理念上的創(chuàng)新,體現(xiàn)了面向市場經(jīng)濟的理念。新會計準則強化給企業(yè)財務報表的使用者提供充分和有用的信息,以便使其做出正確的決策。其次,體系上的創(chuàng)新，新會計準則體系包括基本準則、具體準則和相關應用指南,形成了一個體系,涵蓋了幾乎所有的領域。最后, 形式上的創(chuàng)新，對國際會計準則中包含的舉例等解釋說明性材料，我國把這些內(nèi)容寫入正在起草的應用指南中，以幫助使用者正確理解和運用會計準則。 1.2.3保持了中國特色 　 趨同不是相同，借鑒不等于

16、照搬照抄。既與國際通行做法相銜接，又保持中國特色。（1）關聯(lián)交易。國際會計準則對國有企業(yè)</p><p>　　1.2.4在高風險、新業(yè)務方面有所突破</p><p>　?。?）制定了《金融工具確認和計量》、《金融資產(chǎn)轉移》、《金融工具列報》等會計準則。（2）針對會計準則最新修訂的內(nèi)容《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等會計準則引入的公允價值計量，在會計計量上有了重大突破。（3）對一些重

17、要業(yè)務和行業(yè)，制訂了《租賃》、《原保險合同》、《再保險合同》、《企業(yè)合并》等會計準則。</p><p>　　2.新會計準則對企業(yè)利潤和稅收的影響</p><p>　　2.1新會計準則對利潤的影響</p><p>　　2.1.1新會計準則將遏制企業(yè)利潤操縱</p><p>　　新會計準則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，修訂了若干業(yè)務核算

18、準則，其中重要的內(nèi)容是：較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，對會計信息披露的要求將顯著提高，對會計操縱行為的約束力將明顯增強,進一步規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱。</p><p>　?。?）關于存貨計價的處理</p><p>　　存貨發(fā)出計價，取消“后進先出法”。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，

19、使所有企業(yè)的當期存貨消耗費用，反映的是實際歷史成本，而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。（2）關于資產(chǎn)減值的處理</p><p>　　新準則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認，在以后會計期間內(nèi)不得轉回?！倍饲暗臅嫓蕜t允許資產(chǎn)減值準備轉回，為上市公司提供了操縱利潤的空間。</p><p>　?。?）關于企業(yè)合并的處理</p><

20、;p>　　同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。新會計準則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進行會計處理，這是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟發(fā)育的實際出發(fā)，謹慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。</p><p>　　2.1.2新會計準則也可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具</p><p>　　新會計準則更多地體現(xiàn)了和國際會計

21、準則的趨同，具有較大的積極意義。但新的會計準則在鼓勵企業(yè)發(fā)展的同時，也有可能帶來強烈的負面效應，即操縱利潤現(xiàn)象的問題也是不容忽視的。</p><p>　　（1）關于債務重組的處理</p><p>　　新會計準則規(guī)定：由于債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表，而原來是計入資本公積；同時引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。因此，上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)

22、虧損或面臨“ST”的情況下，出于維持公司業(yè)績或保住“殼資源”的考慮，通過債務重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。負債較大可能發(fā)生債務重組的公司利潤有大幅提升的可能性。（2）關于無形資產(chǎn)的處理</p><p>　　新《無形資產(chǎn)》準則將企業(yè)的研究與開發(fā)費用區(qū)別對待,允許開發(fā)費用資本化。這將對部分高新技術企業(yè)的影響較大,將會極大地改善他們的經(jīng)營成果,資產(chǎn)結構也將隨之發(fā)生變化,有利于增強它們在市場的競爭力。</p>

23、<p>　　（3）關于借款費用資本化的處理 新《借款費用》準則中擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。新準則規(guī)定，如果相關資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款的利息支出允許計入資產(chǎn)。根據(jù)該準則，公司有可能操縱利潤。</p><p>　　2.2新會計準則對稅收的影響</p><p>　　會計是稅收的基礎，新會計準則的變化也必然對稅收有所反映和影響。新

24、會計準則對稅收的影響主要體現(xiàn)在以下方面:</p><p>　　2.2.1會計政策選擇的稅收傾向</p><p>　　新會計準則規(guī)定了更多的會計政策，企業(yè)在納稅時，應該考慮新準則會計政策對于企業(yè)納稅的影響。許多企業(yè)選擇有益于企業(yè)納稅和節(jié)稅的會計政策。</p><p>　　2.2.2計量基礎的多樣化</p><p>　　新會計準則提出五種計量模式

25、，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等多種計量屬性，實現(xiàn)了計量基礎的多元化，譬如投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)計價，存在多種計量模式，這會影響后期確認的成本、費用等損益結果，從而對稅收造成一定程度的影響。</p><p>　　2.2.3收益計量的變化</p><p>　　《債務重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《建造合同》、《金融工具確認和計量》等準則對于收益的確認提出了新的要求，

26、這對于企業(yè)核算的收益會產(chǎn)生很大的影響。收益計量的變化必然引起稅收的變化。</p><p>　　2.2.4引入新的所得稅會計處理方法</p><p>　　所得稅的會計處理方法發(fā)生徹底改變，由原來的應付稅款法和納稅影響會計法二者選擇其一，改變?yōu)閲H通行的資產(chǎn)負債表債務法。這種所得稅處理方法的改變，無疑會對稅收、企業(yè)納稅、企業(yè)內(nèi)部管理行為產(chǎn)生深遠的影響。</p><p>

27、　　2.2.5新業(yè)務的稅收影響</p><p>　　新會計準則體系增加了《企業(yè)年金基金》、《股份支付》、《職工薪酬》、《生物資產(chǎn)》、《投資性房地產(chǎn)》、《政府補助》、《金融工具確認和計量》、《金融資產(chǎn)轉移》、《套期保值》、《原保險合同》、《再保險合同》等新的具體準則，這些新的規(guī)定規(guī)范了新業(yè)務，同時，新業(yè)務中也存在許多稅收影響，我們不能忽視這些新業(yè)務帶來的影響。</p><p>　　3.應對新

28、會計準則企業(yè)應采取的措施</p><p>　　3.1明確企業(yè)的財務管理目標，支持企業(yè)核心力創(chuàng)新3.1.1實施財務戰(zhàn)略管理。</p><p>　　核心競爭力來源于企業(yè)資源，是其他企業(yè)不可模仿、不可復制且能增加企業(yè)價值的核心能力。財務戰(zhàn)略定位的準確與否、運用的好壞，直接決定著整體資源配置的有序性、運轉的高效性和企業(yè)經(jīng)營的效益性。因此，沒有財務戰(zhàn)略管理的支撐，基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理將無法

29、進行，其最終的結果就是在不確定性日益增強的激烈競爭環(huán)境中出現(xiàn)財務危機，并退出市場。3.1.2支持企業(yè)創(chuàng)新。</p><p>　　在財務資源配置上，加大對企業(yè)技術創(chuàng)新的投入。新會計準則中關于無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費用等規(guī)定，減小了企業(yè)創(chuàng)新投入對利潤的壓力，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新尤其是技術創(chuàng)新投資；股份支付、企業(yè)年金、職工薪酬等新準則的制定，大大方便了企業(yè)對人才的引進和激勵，減少了“人本戰(zhàn)略”實施的財務障礙。這都是新會計準則對企

30、業(yè)核心競爭力的貢獻。企業(yè)財務系統(tǒng)要主動參與創(chuàng)新文化的建設，并從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，重新審視財務管理的職能，創(chuàng)新財務管理工作。3.1.3打造學習型財務團隊；提高協(xié)作管理和無邊界價值創(chuàng)造能力</p><p>　　新會計準則的實施是對財務人員和組織的一次重大考驗。它不僅要求財務人員要學好、用好新會計準則；而且要向利益相關方積極傳送新會計準則對企業(yè)影響的信息；提高溝通能力；與其他部門無障礙協(xié)作；實施新準則下的管理變革；

31、破除傳統(tǒng)的囿于本職本崗的工作思維；跨部門進行無邊界價值創(chuàng)造。3.2加強企業(yè)財務信息系統(tǒng)的管理，規(guī)避財務風險 　 企業(yè)會計賬戶、報表結構的調(diào)整直接導致了企業(yè)財務信息系統(tǒng)及其有關功能的調(diào)整，而且以公允價值計量、減值準備的提取等需要大量的基礎數(shù)據(jù)支撐，企業(yè)需要通過自行開發(fā)完善或通過軟件供應商的功能升級來實現(xiàn)功能的轉換。另外，使用公允價值的計量基礎，需要及時反映企業(yè)資產(chǎn)變動背后的經(jīng)營風險，企業(yè)需要利用信息系統(tǒng)，建立一套及時的風險預警系統(tǒng)以支

32、持公允價值的使用。</p><p>　　3.3適應全新的會計核算體系需要改變會計處理流程，強化會計內(nèi)控 　　新準則對企業(yè)可能發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行全方位的核算規(guī)定，與原有會計標準產(chǎn)生較大的差異，會計要素的確認與計量、會計報表及其列報等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會計核算賬戶、內(nèi)容和部分會計處理流程都需要進行改變，要求企業(yè)相應改變財務管理方法，以適應全新的會計核算體系要求；同時，企業(yè)需要照新準則體系建立符合自身具體情況

33、的會計核算辦法。</p><p>　　3.3.1修訂會計核算辦法</p><p>　　新準則在會計要素的確認與計量、會計報表及其列報等均產(chǎn)生重大變化，企業(yè)的會計核算賬戶、內(nèi)容和部分會計處理流程都需要進行改變，要求企業(yè)想應該改變財務管理方法，以適應全新的會計核算體系要求；同時企業(yè)需要照新準則體系，建立符合自身具體情況的核算辦法。</p><p>　　3.3.2加強稅收

34、核算的基礎工作</p><p>　　新準則將在收入確認、資產(chǎn)計價、公允價值使用、資本化和費用化處理等許多方面與稅收規(guī)定產(chǎn)生差異，企業(yè)需分析判斷兩者的差異，正確按稅收規(guī)定計算納稅，而且需要按資產(chǎn)負債表觀確認每一資產(chǎn)與負債的計算基礎，核算遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，需要加強稅收核算的基礎工作。</p><p>　　3.4正確審視利潤，做好企業(yè)投資、股利分配工作　　債務重組、非貨幣交易等準

35、則的實施, 難以完全避免企業(yè)運用公允價值進行報表粉飾的可能。正是基于此，中國證監(jiān)會、財政部等部門已經(jīng)針對新會計準則的實施專門制定下發(fā)了部門規(guī)章。因此，企業(yè)在進行財務決策，尤其是投資決策時，要對資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)周轉率、投資報酬率等財務指標，進行深入分析，特別是通過截面分析、趨勢分析等方法，掌握財務指標的真實業(yè)績，合理剔除非正常影響，保證財務決策的穩(wěn)健。3.5完善激勵與約束機制、完善財務監(jiān)督機制　　激勵與約束機制是保證利益相關者對公司實

36、行共同治理的“雙刃劍”。在設計激勵機制時，不僅要考慮物質(zhì)的，還要有精神上的；不僅有近期的，還要有長遠的。在實行約束機制時，制度應更好地體現(xiàn)有限責任機制。利益相關者應以其投入企業(yè)的資本為限承擔風險，而人力資本投入者應以自身的人力資本承擔風險。這需要建立完善的經(jīng)理人市場，使企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與經(jīng)營者密切相關，充分發(fā)揮市場的優(yōu)勝劣汰功能，對經(jīng)營者形成外部約束?！　∝攧毡O(jiān)督主要是對執(zhí)行企業(yè)財務戰(zhàn)略決策的財務執(zhí)行主體進行監(jiān)督。傳統(tǒng)的財務監(jiān)督側重外部監(jiān)

37、督，是事后監(jiān)督，有滯后性，同時是單向的上層財</p><p><b>　　總結</b></p><p>　　經(jīng)濟全球化是世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢，在理論與制度上實現(xiàn)國際接軌是大勢所趨，新會計準則在提高我國會計信息質(zhì)量，為我國經(jīng)濟發(fā)展提供更可靠更客觀資料的同時，也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因此，無論是對于政府還是對于企業(yè)，都應該嚴把會計準則關，全方位多層次的剖析新會計準則，在經(jīng)濟

38、發(fā)展中，取其利，杜其弊，利用好新的會計準則，促進我國社會主義經(jīng)濟又好又快的發(fā)展。</p><p><b>　　相關文獻</b></p><p>　　1.淺談新會計準則下的企業(yè)所得稅處理.現(xiàn)代商業(yè),2008;21</p><p>　　2.新會計準則對企業(yè)所得稅會計處理的影響.中國高新技術企業(yè),2008;21</p><p>

39、;　　3.新會計準則對企業(yè)所得稅處理的影響.時代經(jīng)貿(mào)(學術版),2008;6:26</p><p>　　4.中華人民共和國財政部組織翻譯。國際財務報告準則2004[M] 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2005 </p><p>　　5.中華人民共和國財政部編 《企業(yè)會計制度》[M] 北京：經(jīng)濟科學出版社，2001</p><p>　　6.樓繼偉.《中國企業(yè)會計準則建設的

40、可貴實踐和嶄新突破》[J].會計研究,2006(2):5-6.</p><p>　　7. 2005年全國注冊會計師考試輔導教材《會計》</p><p>　　8.林黎,葉燕萍.新會計準則對財務分析的影響[J].財會月刊,2007.5.</p><p>　　9.盧燕玲.新會計準則體系下會計政策選擇的思考[J].財會研究,2007.9.</p><p&

41、gt;　　10. 戴德明,姚淑瑜.會計—稅收差異及其制度因素分析——來自中國上市公司的經(jīng)驗證據(jù)[J].財經(jīng)研究,2006.5. </p><p>　　11. 董再平.論我國稅收制度和會計準則關系模式的選擇[J].審計與經(jīng)濟研究,2006.1. </p><p>　　12. 蓋地.稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考[J].會計研究,2006.2. </p><p>