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文檔簡(jiǎn)介
1、<p><b> 畢業(yè)論文</b></p><p> 基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下合并商譽(yù)問(wèn)題研究</p><p> 關(guān)鍵詞:商譽(yù) 合并商譽(yù)的計(jì)量 負(fù)商譽(yù) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則</p><p> 摘 要:商譽(yù)問(wèn)題,一直是會(huì)計(jì)理論界關(guān)注的焦點(diǎn)。在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量中,爭(zhēng)論最大、討論時(shí)間最持久、至今仍有分歧的,莫過(guò)于商譽(yù)問(wèn)題了。本文首先介紹了
2、各種商譽(yù)概念,包括好感價(jià)值觀、超額收益觀、總計(jì)價(jià)賬戶觀、協(xié)同效應(yīng)觀以及核心商譽(yù)觀,在此基礎(chǔ)上,試圖明確商譽(yù)的內(nèi)涵。由于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于合并商譽(yù)的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行了重大調(diào)整,因此本文將重點(diǎn)放在了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理所涉及的具體問(wèn)題的探討上。首先討論不同合并理論對(duì)于合并商譽(yù)的影響,即商譽(yù)在不同的合并理論下—母公司理論、主體理論、所有權(quán)理論,計(jì)算結(jié)果有所不同,而我國(guó)新準(zhǔn)則中體現(xiàn)的不是單一合并理論,而是對(duì)于幾種合并理論的綜合運(yùn)用,使得合并
3、商譽(yù)的計(jì)算結(jié)果更加具有科學(xué)性。然后介紹合并商譽(yù)的初始及后續(xù)計(jì)量,其中運(yùn)用了公允價(jià)值的相關(guān)知識(shí),并對(duì)商譽(yù)計(jì)量方法作了簡(jiǎn)單述評(píng)。</p><p> 選題動(dòng)機(jī):之所以要選擇商譽(yù)問(wèn)題作為本次課程結(jié)業(yè)論文的選題,主要是我在學(xué)習(xí)中對(duì)與商譽(yù)這個(gè)概念一直理解十分模糊,并不清楚他的來(lái)源和本質(zhì),正是出于這一學(xué)習(xí)上的障礙我才覺(jué)得選擇商譽(yù),希望通過(guò)論文寫(xiě)作過(guò)程中查閱相關(guān)資料加深對(duì)商譽(yù)問(wèn)題的理解。同時(shí)研究商譽(yù)問(wèn)題不可避免的會(huì)涉及相關(guān)合并
4、理論也可以對(duì)課程中學(xué)習(xí)的企業(yè)合并專題進(jìn)行復(fù)習(xí)。</p><p> 第一章 商譽(yù)基本理論研究</p><p> 在商譽(yù)概念研究發(fā)展過(guò)程中,形成了這樣幾種主流觀點(diǎn):好感價(jià)值觀、超額收益觀、總計(jì)價(jià)賬戶觀、協(xié)同效應(yīng)觀以及核心商譽(yù)觀等,下面就這幾種觀點(diǎn)作介紹并對(duì)這些觀點(diǎn)作綜合評(píng)述。</p><p><b> 1.好感價(jià)值觀</b></p&g
5、t;<p> 好感價(jià)值觀認(rèn)為商譽(yù)產(chǎn)生于融洽的商業(yè)關(guān)系、企業(yè)同雇員的良好關(guān)系以及顧客對(duì)企業(yè)的好感。這些好感來(lái)源于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中不斷積累的諸多因素,例如:優(yōu)越的地理位置、獨(dú)特的生產(chǎn)技術(shù)、良好的客戶關(guān)系、先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)等。商譽(yù)的好感價(jià)值觀立足于商譽(yù)的構(gòu)成要素,揭示了商譽(yù)的來(lái)源。但是此觀點(diǎn)也有一定的局限性。首先,商譽(yù)的存在必定有一定的理由,然而好感價(jià)值觀卻不能窮盡及精確這些理由;其次,這些好感難以準(zhǔn)確地用貨幣加以計(jì)量,
6、更不能一一分開(kāi)確定其各自的價(jià)值,因?yàn)樗鼈兺ǔJ亲鳛橐粋€(gè)整體共同作用的;最后,有些因素可以歸結(jié)于其他無(wú)形資產(chǎn),如土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等,因此混淆了商譽(yù)與其他無(wú)形資產(chǎn)的界限。</p><p><b> 2.超額收益觀</b></p><p> 超額收益觀認(rèn)為商譽(yù)是超額獲利能力的現(xiàn)值,即代表企業(yè)超過(guò)正常投資報(bào)酬率的預(yù)期未來(lái)凈收益的貼現(xiàn)值。由此可見(jiàn),這一觀點(diǎn)是個(gè)計(jì)價(jià)
7、概念。這一觀點(diǎn)認(rèn)為商譽(yù)是給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)超額收益的能力,但其可靠性值得商榷。原因是,對(duì)單個(gè)投資者來(lái)說(shuō),作為一個(gè)整體的企業(yè)價(jià)值是由投資者本人主觀確定的,它取決于投資者對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的期望、未來(lái)的機(jī)會(huì)報(bào)酬率及投資者個(gè)人對(duì)效用和風(fēng)險(xiǎn)的判斷等,管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員均不能正確地確定商譽(yù)的價(jià)值。</p><p><b> 3.總計(jì)價(jià)賬戶觀</b></p><p> 總計(jì)價(jià)賬戶觀認(rèn)
8、為,商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值與單項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)(單項(xiàng)有形資產(chǎn)及可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn))的未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值的差額。該觀點(diǎn)認(rèn)為,企業(yè)的超額收益體現(xiàn)的是一種持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值。盡管商譽(yù)能為企業(yè)帶來(lái)超額收益,但其他資產(chǎn)也為企業(yè)提供了未來(lái)現(xiàn)金流量,企業(yè)的超額利潤(rùn)的取得離不開(kāi)各項(xiàng)資產(chǎn),因此,將“超額收益”全部作為商譽(yù)是不恰當(dāng)?shù)摹H欢髽I(yè)也的確存在一些難以入賬的因素,為尋求一種平衡,將“商譽(yù)”引入,把它作為一個(gè)總計(jì)價(jià)賬戶而不是一項(xiàng)資產(chǎn),這樣目的就達(dá)到了。但就這種觀點(diǎn)而
9、言,它沒(méi)有解釋商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)屬性,而只是將其作為一種調(diào)節(jié)賬戶平衡的數(shù)值,因此將“總計(jì)價(jià)賬戶觀”作為概念過(guò)于牽強(qiáng)。</p><p><b> 4.協(xié)同效應(yīng)觀</b></p><p> 協(xié)同效應(yīng)觀從系統(tǒng)論的角度出發(fā),認(rèn)為商譽(yù)是構(gòu)成會(huì)計(jì)系統(tǒng)各個(gè)要素有機(jī)結(jié)合所形成的協(xié)同效應(yīng)。該觀點(diǎn)認(rèn)為,從系統(tǒng)論的角度來(lái)看,會(huì)計(jì)主體可以被視為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng),是由各個(gè)不同的要素組成的,以提供會(huì)
10、計(jì)信息為目的的開(kāi)放系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)中,討論單個(gè)要素的確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題的意義是有限的,應(yīng)將重點(diǎn)放在與環(huán)境進(jìn)行交換的會(huì)計(jì)主體作為一個(gè)整體的報(bào)告方式上。協(xié)同效應(yīng)觀將企業(yè)看作是由諸如產(chǎn)品生產(chǎn)線等實(shí)物性資產(chǎn)和適合的人在適合的崗位以及人和技術(shù)高度結(jié)合的生產(chǎn)性組織等要素所構(gòu)成的高度一體化的實(shí)體。“正如一部汽車的整體性能取決于各個(gè)構(gòu)成要件的相互協(xié)作關(guān)系一樣,一家企業(yè)(即一個(gè)會(huì)計(jì)主體)能否獲取超額收益的關(guān)鍵在于各個(gè)要素能否有機(jī)的結(jié)合在一起。因此,商譽(yù)是會(huì)計(jì)
11、系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)要素有機(jī)結(jié)合所形成的協(xié)同效應(yīng)”</p><p><b> 5.核心商譽(yù)觀</b></p><p> 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)((FASB)在SFAS 141《企業(yè)合并》中把外購(gòu)商譽(yù)具體分解成六個(gè)部分:</p><p> 第一,并購(gòu)日被并方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值超過(guò)其賬面價(jià)值的部分;</p><p> 第二,被并
12、企業(yè)未確認(rèn)的其他凈資產(chǎn)的公允價(jià)值;</p><p> 第三,被并方超額集合價(jià)值,它通常代表業(yè)已存在的商譽(yù),即被并企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)或以前外購(gòu)獲得的商譽(yù);</p><p> 第四,并購(gòu)方和被并方通過(guò)整合產(chǎn)生的超額集合價(jià)值;</p><p> 第五,并購(gòu)方因?yàn)橛?jì)價(jià)錯(cuò)誤而多付的價(jià)格;</p><p> 第六,并購(gòu)方因高估或低估而多支付或少支付的金
13、額。</p><p> 在這六項(xiàng)要素中,只有第三項(xiàng)(被稱為持續(xù)經(jīng)營(yíng)商譽(yù))和第四項(xiàng)(被稱為合并商譽(yù))才符合人們對(duì)商譽(yù)的理解。FASB認(rèn)為這兩者可稱為“核心商譽(yù)”可作為資產(chǎn)確認(rèn)。</p><p> 以上六種對(duì)于商譽(yù)的觀點(diǎn)大致可以分為計(jì)量觀和定性觀兩種,具體考察以上觀點(diǎn),超額收益觀視商譽(yù)為未來(lái)超額收益的現(xiàn)值,但是這種超額收益不可能是無(wú)源之水,沒(méi)有揭露商譽(yù)內(nèi)在經(jīng)濟(jì)屬性??傆?jì)價(jià)賬戶觀將商譽(yù)視為一
14、個(gè)平衡工具,里面摻雜了不屬于商譽(yù)成分的其他要素。核心商譽(yù)觀雖然既對(duì)商譽(yù)的形成原因進(jìn)行闡明,又對(duì)實(shí)務(wù)中如何計(jì)量進(jìn)行淦釋,但仍然只局限于數(shù)值計(jì)算,稱不上是概念。而好感價(jià)值觀雖從商譽(yù)來(lái)源考究,但由于各要素的不可直接確認(rèn)性使得這一觀點(diǎn)無(wú)多少參考價(jià)值。協(xié)同效應(yīng)觀首先承認(rèn)了商譽(yù)能帶來(lái)超額收益,而且說(shuō)明這種超額收益是會(huì)計(jì)系統(tǒng)各要素間協(xié)同作用的結(jié)果,但無(wú)法計(jì)量的弊病也使其缺乏借鑒性。同時(shí),在給商譽(yù)下定義的過(guò)程中,應(yīng)區(qū)分自創(chuàng)商譽(yù)與合并商譽(yù),因?yàn)殡m然兩者有
15、相同之處但卻不是對(duì)等,其所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是不同的。如果把自創(chuàng)商譽(yù)與合并商譽(yù)混為一談,必定造成商譽(yù)的概念不清,界限不明。因此筆者認(rèn)為給商譽(yù)下定義首先要分清是自創(chuàng)商譽(yù)還是合并商譽(yù),還要區(qū)分是從計(jì)量的角度還是定性的角度。由于合并商譽(yù)包含的內(nèi)容已不單純是被并企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù),其他干擾成分也比較多,難以定性診釋。筆者認(rèn)為,自創(chuàng)商譽(yù)就定性來(lái)說(shuō)可以定義為:商譽(yù)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有的</p><p> 第二章 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)合并
16、商譽(yù)計(jì)量問(wèn)題研究.</p><p> 合并理論對(duì)于合并商譽(yù)的影響</p><p> 合并理論是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù),是說(shuō)明少數(shù)股東權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。因?yàn)樵诜?00%控股合并的情況下,子公司的普通股股份中有一部分為母公司之外的股東所持有,這部分普通股股份稱為少數(shù)股東權(quán)益。在編制合并報(bào)表時(shí),需要確認(rèn)少數(shù)股權(quán)在子公司凈損益和凈資產(chǎn)的要求權(quán)。針對(duì)如何界定少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理形成了不同
17、的會(huì)計(jì)理論,下面就具體介紹一下合并理論。</p><p><b> 1母公司理論</b></p><p> 母公司理論就是從母公司的角度考慮,強(qiáng)調(diào)母公司的法定控制和母公司股東的權(quán)益,認(rèn)為在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東,將子公司少數(shù)股東排除在外。合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤(rùn)僅指母公司擁有和所得部分,把合并財(cái)務(wù)報(bào)表看作是母公司報(bào)表的延伸和擴(kuò)展
18、。母公司理論處理商譽(yù)的主要特點(diǎn)是:</p><p> 合并商譽(yù)。企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法完成的合并,其合并成本超過(guò)公允價(jià)值部分作為商譽(yù),所列示的金額僅代表多數(shù)股東持有的子公司商譽(yù),即歸屬于多數(shù)股權(quán)。</p><p><b> 2主體理論</b></p><p> 主體理論認(rèn)為,母、子公司之間的關(guān)系應(yīng)是控制與被控制的關(guān)系。根據(jù)控制的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),就意
19、味著母公司對(duì)子公司的全部資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等具有控制權(quán),構(gòu)成統(tǒng)一的合并主體。也就是說(shuō),合并報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)集團(tuán)的所有股東權(quán)益,而不應(yīng)該過(guò)分強(qiáng)調(diào)母公司的權(quán)益,對(duì)于所有股東應(yīng)放在同等重要的地位,同等對(duì)待,這一理論處理商譽(yù)的主要特點(diǎn)是:商譽(yù)的計(jì)算系由子公司全部?jī)r(jià)值計(jì)算得出,表示子公司的全部商譽(yù),即多數(shù)股東與少數(shù)股東共同擁有該商譽(yù)。因此,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)及負(fù)債的金額通常比母公司理論中的金額為高。該理論合并商譽(yù)的計(jì)算公式如下:</p>
20、<p> 子公司的整體價(jià)值=母公司支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)一母公司持股比例</p><p> 合并商譽(yù)=子公司整體價(jià)值一子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允市價(jià)</p><p><b> 3.所有權(quán)理論</b></p><p> 所有權(quán)理論認(rèn)為,母、子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系。這種理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系,也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)
21、r`各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)主體,而是強(qiáng)調(diào)編制合并報(bào)表的企業(yè)通過(guò)擁有的所準(zhǔn)‘權(quán)的足夠份額能對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策實(shí)行控制或產(chǎn)生“重大影響”。合并商譽(yù)也按母公司的股權(quán)比例計(jì)算確定。(3)合并凈收益只反映母公司股東應(yīng)享有的部分,不反映“少數(shù)股東損益”,對(duì)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按母公司的股權(quán)比例剔除。</p><p> 我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并理論的選擇</p><p> 首先必須明確我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表
22、合并運(yùn)用的并非單純一種合并理論,而是幾種合并理論的綜合運(yùn)用。</p><p> 我國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍應(yīng)當(dāng)以“控制”為基礎(chǔ),即能夠決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策,并據(jù)以從其活動(dòng)中獲取利益。若母公司直接或間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán),則母公司可控制被投資單位,應(yīng)納入合并范圍。除此之外,有證據(jù)表明母公司能實(shí)質(zhì)上控制被投資單位的也應(yīng)納入合并范圍。就合并范圍來(lái)看,類似于主體理論。而且,合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定,母公司與子公
23、司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)全部抵消,同時(shí)在合并在產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示“少數(shù)股東權(quán)益”,在合并利潤(rùn)表的凈利潤(rùn)項(xiàng)目下列示“少數(shù)股東損益”,這些也同主體理論相類似。但是合并商譽(yù)是由母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享受的份額的差額計(jì)算確定的。這一計(jì)算方法類似于母公司觀及所有權(quán)觀。由此可見(jiàn),我國(guó)沒(méi)有選擇單一的合并理論,而是將幾種合并理論結(jié)合運(yùn)用,更像是修正之后的主體理論,這種修正主要是體現(xiàn)在合并商譽(yù)的計(jì)算上
24、。在主體理論下,子公司的整體價(jià)值是通過(guò)母公司所付出的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格除以其擁有的股權(quán)比例推定的,即假設(shè)子公司的少數(shù)股東也愿意與母公司股東一樣支付同樣的價(jià)格獲得股權(quán),但實(shí)際上并非如此。主</p><p> 體理論對(duì)于合并商譽(yù)計(jì)算的這種假定性質(zhì),是主體理論的最大缺陷。而我國(guó)的合并報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恰好彌補(bǔ)了這一缺陷,較為合理。以下是幾種合并理論的比較</p><p><b> 合并商譽(yù)的初始計(jì)
25、量</b></p><p> 非同一控制下的企業(yè)合并,購(gòu)買(mǎi)方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。</p><p> 對(duì)于公允價(jià)值估計(jì)值的優(yōu)先排序,F(xiàn)ASB劃分了三個(gè)層次??傮w而言,對(duì)市場(chǎng)信息的依賴程度越高,可靠性也就越高,即最優(yōu)先的公允價(jià)值估計(jì)值是相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上的報(bào)價(jià);其次,若不存在相同資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場(chǎng),則可采
26、用類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià),并進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整,但所作調(diào)整必須是可客觀確定的;再次,如果以上兩個(gè)層次都不能滿足,則應(yīng)采用估值技術(shù)(通常用到現(xiàn)值技術(shù))來(lái)估計(jì)公允價(jià)值。</p><p> 以下是我對(duì)于合并商譽(yù)的初始計(jì)量的幾點(diǎn)思考:</p><p> 首先,購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)是在企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中形成的,即通過(guò)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格減去可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額確定。但是購(gòu)買(mǎi)價(jià)格并不是企業(yè)價(jià)值的真正體現(xiàn),因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)
27、價(jià)格除了原企業(yè)內(nèi)在商譽(yù)影響外,還要受并購(gòu)雙方討價(jià)還價(jià)的影響。</p><p> 其次,合并商譽(yù)的出現(xiàn),并不是對(duì)企業(yè)內(nèi)在商譽(yù)的反映,而是實(shí)務(wù)中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的一種“被迫”選擇,它反映的不是真正所“購(gòu)買(mǎi)的商譽(yù)”。在并購(gòu)一個(gè)企業(yè)時(shí),購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與得到的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債之間存有差額,按照復(fù)式計(jì)賬原理就必須借記一個(gè)賬戶。這個(gè)賬戶應(yīng)是什么?記錄為商譽(yù)便是其中一種選擇。將商譽(yù)理解為“總計(jì)價(jià)賬戶”也許正是這個(gè)原因。</p>
28、;<p> 再次,合并商譽(yù)實(shí)際上是并購(gòu)中的會(huì)計(jì)溢價(jià)。并購(gòu)企業(yè)之所以愿意支付比被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值更多的價(jià)格,并不是僅僅因?yàn)楸毁?gòu)買(mǎi)企業(yè)有自創(chuàng)商譽(yù)的存在,還因?yàn)槠髽I(yè)的并購(gòu)動(dòng)機(jī)和對(duì)并購(gòu)效應(yīng)的預(yù)期。最后,合并商譽(yù)是根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日的相關(guān)價(jià)格計(jì)算確定的,而在交易日之后,無(wú)論是購(gòu)買(mǎi)價(jià)格,還是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值都會(huì)發(fā)生變化。如果說(shuō)購(gòu)買(mǎi)日的并購(gòu)價(jià)差是合并商譽(yù)的話,最多也只能反映在交易日這一時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)。</p>&l
29、t;p> 由于篇幅有限以及對(duì)與商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量即減值測(cè)試在我國(guó)屬于全新課題這里我就不膚淺的探討了,以上就是我通過(guò)查閱有關(guān)資料針對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下商譽(yù)問(wèn)題的認(rèn)知,不足之處請(qǐng)老師指正。</p><p><b> 參考文獻(xiàn)</b></p><p> 1.財(cái)政部:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006))),經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006</p><p> 2
30、.鄧小洋:《商譽(yù)會(huì)計(jì)論》,立信會(huì)計(jì)出版社,2001</p><p> 3.閻紅玉:《商譽(yù)會(huì)計(jì)》,中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社,1999</p><p> 4.汪祥耀等:《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則—研究與比較》,立信會(huì)計(jì)出版</p><p> 5. 林建秀:《自創(chuàng)商譽(yù)、外購(gòu)商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)辮析》,《廈門(mén)大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版)》,2005.5</p><p
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