新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并商譽確認(rèn)和計量問題研究.pdf

1、商譽問題一直是會計理論界關(guān)注的焦點。本文首先介紹了各種商譽概念，試圖明確商譽的內(nèi)涵。鑒于自創(chuàng)商譽的成本不能可靠地計量，筆者確立了本文的討論重點僅限于合并商譽，并著重討論合并商譽計量的相關(guān)問題，未涉及自創(chuàng)商譽有關(guān)內(nèi)容。
　　 本文主要選取了美國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定作為比較研究的對象，對中外合并商譽相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了比較研究。這兩方對于商譽會計的研究起步較早，理論較為成熟，而且對于合并商譽的會計規(guī)范已基本趨于一致。相比較

2、之下，我國會計準(zhǔn)則中對于合并商譽的規(guī)范經(jīng)歷了由不成熟到成熟，由混亂到統(tǒng)一的發(fā)展歷程，并且借鑒了不少國外先進(jìn)經(jīng)驗，同時又保留了一定的中國特色，最終達(dá)到了與國際接軌的目的。
　　 由于我國新會計準(zhǔn)則對于合并商譽的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行了重大調(diào)整，因此本文也著重探討了新會計準(zhǔn)則中合并商譽會計處理的變化。首先討論了不同合并理論對于合并商譽的影響，而我國新準(zhǔn)則中體現(xiàn)的不是單一合并理論，而是對于幾種合并理論的綜合運用，使得合并商譽的計算結(jié)果更加具有科

3、學(xué)性。然后介紹了合并商譽的確認(rèn)及后續(xù)計量，其中運用了公允價值的相關(guān)知識，并對商譽計量方法作了簡單述評。尤其對商譽減值測試這一全新領(lǐng)域，結(jié)合國外先進(jìn)經(jīng)驗，作了全面的論述，并在此基礎(chǔ)上提出商譽減值測試的優(yōu)勢及弊端。
　　 本文的核心，即本文的創(chuàng)新點是通過對上市公司年報數(shù)據(jù)的實證分析，以驗證商譽的本質(zhì)以及新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布后帶給企業(yè)的影響。首先是通過對169家上市公司1999年到2007年的加權(quán)總資產(chǎn)收益率變動的統(tǒng)計分析，并且結(jié)合

4、行業(yè)平均加權(quán)總資產(chǎn)收益率的變動，得出企業(yè)合并中所確定的商譽不一定為企業(yè)帶來了所謂的超額收益，即不能體現(xiàn)商譽的本質(zhì)。但是由于變量的選取和計算受到客觀因素限制，使得得出的結(jié)果并不能具有完全的說服力；然后，通過對107家上市公司2007年的報表數(shù)據(jù)的實證分析，得出計提的商譽減值準(zhǔn)備同企業(yè)凈資產(chǎn)以及利潤總額呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。但是由于只有2007年數(shù)據(jù)可以選取，加之采用的簡單的一元回歸方法進(jìn)行分析，使得結(jié)果會存在一定的偶然性，需要在以后的會計年度持續(xù)