現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理中的作用

1、<p>　　現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理中的作用</p><p>　　現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理中的作用 摘要:內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督環(huán)節(jié)，在公司治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著越來越重要的作用。當(dāng)前，加強(qiáng)銀行公司治理是我國商業(yè)銀行改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并促進(jìn)其高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)，是一個(gè)具有重要現(xiàn)實(shí)意義的課題。本文從既有的研究成果

2、出發(fā)，通過考察銀行治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系及西方國家商業(yè)銀行內(nèi)審理念的演變趨勢，針對(duì)巴塞爾新資本協(xié)議等對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審工作提出的新要求，指出我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)，在內(nèi)審理念、內(nèi)審體制及方法手段等方面進(jìn)行創(chuàng)新。</p><p>　　關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計(jì);公司治理;財(cái)務(wù)型審計(jì);增值型審計(jì)按照巴塞爾委員會(huì)的計(jì)劃,國際銀行業(yè)新的資本規(guī)則，即所謂的第二巴塞爾協(xié)議原計(jì)劃于2003年第四季度最終

3、定稿，并將最終于2006年在成員國實(shí)施。2003年4月，國際清算銀行發(fā)布巴塞爾新資本協(xié)議第三次征求意見稿，進(jìn)一步表達(dá)了在銀行業(yè)中推行新的金融風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法的決心。新協(xié)議提出資本充足率、監(jiān)督檢查和市場紀(jì)律三大支柱，第一次在風(fēng)險(xiǎn)和資本之間建立了全面的對(duì)應(yīng)關(guān)系，代表著金融監(jiān)管體制的重大突破和未來發(fā)展趨勢，對(duì)于銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)與績效監(jiān)管具有現(xiàn)實(shí)的引導(dǎo)意義。內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的主要環(huán)節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用，而完善銀行治理結(jié)構(gòu)是國際銀行

4、業(yè)的一種趨勢。隨著2006年我國入世承諾期結(jié)束的臨近，外資銀行將全面進(jìn)入中國，市場競爭將日益激烈。在我國商業(yè)銀行即將與國際金融全面接軌之時(shí)，完善我國銀行治理結(jié)構(gòu)顯得迫切而重要。如何創(chuàng)新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式，以更好地發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用，從而為銀行機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并促使銀行機(jī)構(gòu)高效率、高質(zhì)量地運(yùn)轉(zhuǎn)，無疑是一個(gè)具有重要現(xiàn)實(shí)意義的課題。</p><p>　　一、背景及商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢

5、和新要求(一)銀行治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系自20世紀(jì)90年代中后期以來，銀行治理結(jié)構(gòu)備受國外理論界的關(guān)注。20世紀(jì)90年代發(fā)生的巴林銀行破產(chǎn)案、日本銀行破產(chǎn)案、亞洲金融風(fēng)暴等事件使人們認(rèn)識(shí)到銀行健康持續(xù)經(jīng)營的重要性，也認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化銀行治理結(jié)構(gòu)的必要性。1999年9月巴塞爾銀行監(jiān)督委員會(huì)發(fā)布的《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》，將商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)問題推倒了從未有過的歷史高度。建立良好的公司治理可以促進(jìn)銀行穩(wěn)健經(jīng)營，降低金融風(fēng)險(xiǎn)，這一點(diǎn)已得到全球理論

6、界和金融界的共識(shí)。公司治理的一般架構(gòu)是建立在因分散的所有權(quán)結(jié)構(gòu)而引致的所有權(quán)與控制權(quán)相分離的基礎(chǔ)上的。其主要目的是為了解決經(jīng)理人員的機(jī)會(huì)主義行為及其他代理問題，以實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化。完整的公司治理體系包括董事會(huì)建設(shè)為核心的內(nèi)部治理機(jī)制和以產(chǎn)品市場、資本市場、并購市場、經(jīng)理市場為主要內(nèi)容的外部治理機(jī)制現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理中的作用現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理中的作用。商業(yè)銀行作為一種企業(yè)組織形式，其公司治理的基本原則和

7、治理框架符合企業(yè)公司治理的一般性。良好的內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制對(duì)于包括銀行在內(nèi)</p><p>　　原因在于:(1)根據(jù)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和范圍經(jīng)濟(jì)原理，銀行業(yè)市場結(jié)構(gòu)普遍處于不完全競爭甚至寡頭壟斷的格局，產(chǎn)品市場的競爭機(jī)制不能起到外部治理機(jī)制的基礎(chǔ)性作用;(2)商業(yè)銀行獨(dú)特的資本結(jié)構(gòu)使得債權(quán)約束作為外部治理機(jī)制中的重要一環(huán)對(duì)銀行的作用甚微;(3)銀行并購成本的巨大限制了并購機(jī)制這種外部治理機(jī)制的作用;(4)由商業(yè)銀行

8、的特殊地位及銀行危機(jī)的“傳染性”和巨大破壞性所決定的商業(yè)銀行嚴(yán)格的外部監(jiān)督制度，在相當(dāng)時(shí)期內(nèi)是一個(gè)確定的外生變量，使得商業(yè)銀行自身無法突破這種外部政策和法規(guī)來進(jìn)行經(jīng)營和管理創(chuàng)新。</p><p>　　因此，外部治理機(jī)制在商業(yè)銀行治理體系中不能發(fā)揮主要作用，商業(yè)銀行公司治理改革中應(yīng)更注重有內(nèi)向外，完善內(nèi)部的治理機(jī)制。而內(nèi)部審計(jì)制度就是公司內(nèi)部治理的一個(gè)重要的制度安排。在《加強(qiáng)銀行機(jī)構(gòu)的公司治理》這一指導(dǎo)性文件中，巴

9、塞爾委員會(huì)從銀行戰(zhàn)略目標(biāo)和價(jià)值理念、責(zé)任劃分、董事會(huì)職責(zé)和管理者的相互關(guān)系、內(nèi)控系統(tǒng)、薪酬制度和信息透明度等方面闡述了一個(gè)有效的銀行治理結(jié)構(gòu)所必須具備惡毒基本特征，其中特別指出“要認(rèn)識(shí)帶內(nèi)部審計(jì)提供的重要的審計(jì)功能，并有效地利用”;美國聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)成員Susan S. Bies強(qiáng)調(diào)銀行治理結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵是建立內(nèi)部有效的審計(jì)程序和內(nèi)部控制程序，嚴(yán)格的會(huì)計(jì)、審計(jì)制度和信息披露制度是建立有效市場的核心。可見，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要控制和監(jiān)督力

10、量，而公司治理則為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。</p><p>　　(二)銀行治理對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)審工作的新要求2003年4月29日，巴塞爾委員會(huì)公布了巴塞爾新資本協(xié)議(BaselII)(以下簡稱“巴塞爾II”)第三次征求意見稿，要求各國銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)和商業(yè)銀行在2003年7月31日前提出修改意見。中國銀監(jiān)會(huì)2003年5月份以第二號(hào)公告的形式，就巴塞爾II公開征求中國銀行業(yè)的意見。巴塞爾委員會(huì)的代表已表

11、示，第三次征求意見稿基本上接近最終稿，委員會(huì)的目標(biāo)仍然是在2004年第4季度完成新協(xié)議，并于2006年底在全球范圍內(nèi)推廣使用巴塞爾II，取代現(xiàn)行的1988年的資本充足率協(xié)定，成為指導(dǎo)各國銀行業(yè)監(jiān)管的新核心原則現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理中的作用?？梢灶A(yù)見，巴塞爾II框架的形成與實(shí)施必將對(duì)全球銀行業(yè)監(jiān)管產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。巴塞爾II在原來的基礎(chǔ)上將最低資本要求、資本充足性的監(jiān)管約束和市場約束結(jié)合在一起，構(gòu)成了三大支柱，更加強(qiáng)調(diào)銀行自身的

12、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，同時(shí)對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)也做了重新劃分。巴塞爾II的第一個(gè)目標(biāo)就是鼓勵(lì)銀行改進(jìn)其風(fēng)險(xiǎn)衡量和管理技術(shù)。為鼓勵(lì)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理程序，巴塞爾II將提供直接的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)，鼓勵(lì)銀行采用更加精確的風(fēng)險(xiǎn)衡量技術(shù)和更為復(fù)雜的控</p><p>　　正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)及職能，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)理念，有助于最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在銀行治理結(jié)構(gòu)中的作用現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理中的作用論文。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的職能，

13、英國公司治理和內(nèi)部控制研究歷史上的三大里程碑，即卡德伯利報(bào)告、哈姆佩爾報(bào)告以及作為綜合推測指南的特恩布爾報(bào)告對(duì)內(nèi)部審計(jì)的闡述，反映了西方內(nèi)部審計(jì)職能的角色有監(jiān)督者逐步向控制者轉(zhuǎn)變的軌跡。巴塞爾委員會(huì)與2001年8月發(fā)布了一份報(bào)告《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》。該報(bào)告闡述了銀行組織內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)職能部門，并提出了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)原則</p><p>　　根據(jù)巴塞

14、爾委員會(huì)內(nèi)審報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)的范圍一般包括:檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性;審查風(fēng)險(xiǎn)管理程序和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用和有效性;審查和管理財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，包括電子信息系統(tǒng)和電子銀行服務(wù);審計(jì)會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性;審查保護(hù)資產(chǎn)的方法;審查銀行與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)的資本評(píng)估系統(tǒng);審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況;評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)的效益和效率;測試交易和特定內(nèi)部控制程序的功能，測試監(jiān)管報(bào)告的可靠性和時(shí)

15、效性;執(zhí)行特別調(diào)查等。內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)型審計(jì)轉(zhuǎn)向增值型審計(jì)是整個(gè)西方商業(yè)銀行現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)，而這又恰恰是建立在內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和職責(zé)的準(zhǔn)確定位基礎(chǔ)上?？茖W(xué)的目標(biāo)定位和職責(zé)分工，保證了內(nèi)部審計(jì)部門能夠適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上;而以查錯(cuò)防弊為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)既不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競爭能力，又容易導(dǎo)致內(nèi)審部門重視了細(xì)枝末節(jié)，忽略了主要