Forschung des Bewertungssystems der internen Kontrolle eines an der Borse notierten Unternehmens—Nennung der Eisenstahlindustri.pdf

1、在各國政府為了規(guī)范本國企業(yè)的內(nèi)部控制制度，不斷出臺(tái)各種各樣的內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的同時(shí)，學(xué)術(shù)界對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)領(lǐng)域的研究也如火如荼地展開，他們的研究主要集中在各國報(bào)告解析、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論和應(yīng)用以及內(nèi)部控制的案例等方面。眾多報(bào)告和學(xué)者們的研究都是本論文研究主題的理論基礎(chǔ)。但就目前來看，雖然各國已經(jīng)頒布了各種各樣的報(bào)告和規(guī)范，但總體來說，這些政策性的文件為了能夠體現(xiàn)通用性的指導(dǎo)作用，因此報(bào)告仍停留在基本框架的層次，對(duì)具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)與控制

2、細(xì)節(jié)還缺乏成型的體系和理論，尚不能直接指導(dǎo)實(shí)踐，不能對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與改進(jìn)提供直接參考。 在中國，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面深入發(fā)展，中國企業(yè)與國際國內(nèi)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)在不斷加劇，所處的經(jīng)營環(huán)境不斷變化，面臨的風(fēng)險(xiǎn)在日趨增多。與之形成鮮明對(duì)比的是，中國內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展歷史都較短，發(fā)展水平較低，相當(dāng)數(shù)量的上市公司風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，防范、抵御和控制風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平不高，內(nèi)部控制一直滯后于企業(yè)的市場(chǎng)化進(jìn)程，由于內(nèi)部控制的薄弱而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營惡化，

3、甚至倒閉，損害投資者利益的事件時(shí)有發(fā)生，蘊(yùn)藏著極大的不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，其結(jié)果不僅會(huì)嚴(yán)重影響廣大投資者的切身利益，而且可能會(huì)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大沖擊。隨著中國上市公司近幾年頻繁出現(xiàn)內(nèi)部失控現(xiàn)象，特別是對(duì)控股子公司失控和金融衍生品投資的失控現(xiàn)象的屢屢曝光，如鄭百文、銀廣廈等，使得上市公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問題受到相關(guān)部門的高度關(guān)注。當(dāng)前，中國內(nèi)部控制的法規(guī)和制度建設(shè)剛剛起步，雖然已取得了一些成果，但是與發(fā)達(dá)國家相比，仍存在明顯的差距。目前相關(guān)部門

4、和組織的文件中對(duì)內(nèi)部控制的定義并不統(tǒng)一，還沒有形成完整的內(nèi)部控制整體框架。為了實(shí)現(xiàn)規(guī)范單位內(nèi)部管理行為、有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)所有者權(quán)益、保證國家法規(guī)貫徹實(shí)施的目標(biāo)，應(yīng)該盡快建立一套與中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的內(nèi)控體系。 要建立、健全內(nèi)部控制一個(gè)必須也是最有效的工作是建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，它在很大程度上能夠促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作提供了一種客觀的分析框架，有利于企業(yè)管理層更好地設(shè)計(jì)、分析或評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制系

5、統(tǒng)，同樣可以在很大程度上改善審計(jì)師的內(nèi)部控制系統(tǒng)鑒定業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢驗(yàn)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)控。無論是企業(yè)管理，公司審計(jì)還是公司股東，都需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的狀況做出科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)。因此建立科學(xué)嚴(yán)格的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不僅是內(nèi)部控制制度本身實(shí)施的要求，也是保證企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略有效執(zhí)行的基石。 然而，目前的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究還十分的不完善，企業(yè)主體在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，重在提高審計(jì)效

6、率和保證審計(jì)質(zhì)量，未從根本上解決企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)漠不關(guān)心的現(xiàn)象。本文認(rèn)為，在中國的上市公司罩建立企業(yè)內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)制度，既要學(xué)習(xí)西方經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，又要緊密結(jié)合中國企業(yè)的現(xiàn)狀。近年來，中國會(huì)計(jì)信息失真，貪污舞弊時(shí)有發(fā)生，國有資產(chǎn)大量流失等問題的出現(xiàn)，與內(nèi)部控制的不完善密切相關(guān)。有些單位雖然訂立了一些制度，但總的來看這些制度是零散的、不系統(tǒng)的，只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，未能真正執(zhí)行。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)仍停留在對(duì)內(nèi)部管理制度執(zhí)行的一

7、般了解上，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還只是起輔助作用，有的甚至流于形式。而且，在此期間，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只是作為一種審計(jì)方式，其目的是在了解、測(cè)試與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，而沒有從戰(zhàn)略的角度全面系統(tǒng)地分析內(nèi)部控制的各個(gè)相關(guān)層面和因素。 基于此，本文在綜合研究相關(guān)報(bào)告的基礎(chǔ)上，分析內(nèi)部控制內(nèi)涵及其構(gòu)成要素，研究上市公司的內(nèi)控體系及其評(píng)價(jià)問題，針對(duì)目前上市公司內(nèi)控體系中的因素進(jìn)行分析，系統(tǒng)化

8、地提出一個(gè)全面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，采用多種方法對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過實(shí)證進(jìn)行檢驗(yàn)，以期為上市公司內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)提供一套指標(biāo)體系，對(duì)上市公司內(nèi)部控制效果的衡量及內(nèi)部控制的規(guī)范和完善起到一定的指導(dǎo)意義。 我們把研究的著眼點(diǎn)放在上市公司上是基于如下原因：上市公司的影響面廣，涉及的利益關(guān)系多，處理好上市公司的內(nèi)部控制問題能夠保證上市公司的健康發(fā)展，繼而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定；上市公司比一般的企業(yè)具有較規(guī)范的組織結(jié)