固定資產投資審計畢業(yè)論文

1、<p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p>　　題目： 關于我國固定資產投資審計中 </p><p>　　存在的問題以及創(chuàng)新的思考 </p><p>　　學院： 大 學 </p><p>　　班級：

2、 09級會計系3班 </p><p>　　關于我國固定資產投資審計中存在的問題以及創(chuàng)新的思考</p><p>　　摘要：隨著我國經濟體制改革的進一步深化，基本建設投資體制也發(fā)生了較大的變 化，多元投資主體的格局已初步形成，各種新興和傳統(tǒng)建設項目的復雜性與多樣性以及涉及到的方面越來越多，促使審計也應做到與時俱進。而固定資產投資是企事業(yè)單位重要的經

3、營決策活動，對企事業(yè)單位的生產和發(fā)展有著重要的影響。本文分析了固定資產投產的概況和意義，以及固定資產投資審計的意義、內容和存在的問題，并且針對問題提出了相應的建議和對策。并對固定資產投資審計工作的創(chuàng)新展開思考。</p><p>　　關鍵詞：固定資產投資審計； 問題； 建議；創(chuàng)新</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>&l

4、t;b>　　1 引言1</b></p><p>　　2 固定資產投資及固定資產投資審計現狀的概述1</p><p>　　2.1 固定資產投資的概述1</p><p>　　2.2 固定資產投資審計的概述2</p><p>　　2.2.1 固定資產投資審計的內容3</p><p>　　2.2.2

5、 固定資產投資審計的目標4</p><p>　　3 固定資產投資審計中存在的問題和成因，以及應對的建議和對策5</p><p>　　3.1 固定資產投資審計現存的問題以及成因5</p><p>　　3.1.1 固定資產投資審計現存的問題5</p><p>　　3.1.2 固定資產投資審計現存問題的成因6</p><

6、;p>　　3.2 對于改進固定資產投資審計工作的建議和對策7</p><p>　　4 對于固定資產投資審計創(chuàng)新的思考9</p><p>　　4.1 創(chuàng)新所需要的主要條件10</p><p>　　4.2 創(chuàng)新的主要途徑10</p><p><b>　　結束語11</b></p><p&g

7、t;<b>　　參考文獻12</b></p><p><b>　　1 引言</b></p><p>　　在我國社會主義現代化建設中，經濟建設是物質基礎，而固定資產投資是我國社會主義經濟建設的重要組成部分，涉及國民經濟各個部門。為了提高投資效益，深化經濟體制改革，加強宏觀調控，保證社會主義市場的健康發(fā)展，促進綜合國力的增長，搞好固定資產投資審計是

8、不可或缺的，有著深刻而長遠的意義。經濟全球化的迅猛發(fā)展，區(qū)域經濟一體化的加強，使得經濟國界的界限逐漸淡化。加入世貿組織后，為了與世界接軌，我國社會主義市場經濟的建設不斷完善，市場也發(fā)生著深刻的變革，投資融資體制和財政體制的改革也不斷深入，使得固定資產投資審計面臨的審計任務也越來越重，因此對固定資產投資審計的技術方法也有了更高和更新的要求。要求改變過去那種面面俱到、事無巨細的審查方法所導致的審計重點不突出、審計效率低下的問題，加強審計工作

9、在投資過程中的審計和投資效益的審計。為了適應不斷的新變化，必須采用更為科學合理的審計方法并且不斷創(chuàng)新審計工作理念。</p><p>　　2 固定資產投資及固定資產投資審計現狀的概述</p><p>　　固定資產投資是社會固定資產再生產的重要手段，通過建造和購置固定資產的經濟活動，即固定資產投資活動，可以使得國民經濟能夠建立新興部門，不斷的采用先進技術裝備，增強國家經濟實力，進一步調整經濟結

10、構的地區(qū)分布，優(yōu)化產業(yè)結構，促進不同地區(qū)生產力的發(fā)展，從而改善人民的物質文化生活。這是實現我國的國民經濟又好又快發(fā)展的原動力，對我國社會主義現代化的建設具有深遠而重要的現實意義。</p><p>　　2.1 固定資產投資的概述</p><p>　　固定資產投資是建造和購置固定資產的經濟活動，就是經濟單位通過購買或者是自建的方式獲得的，是用于三次產業(yè)（農業(yè)、工業(yè)、第三產業(yè)）生產經營，經過較長

11、的時間才能消耗完畢的，以廠房、機器、交通工具、設施、辦公場所等形態(tài)存在的物質資產，即固定資產再生產活動。所以固定資產再生產過程包括固定資產局部和全部更新、改建、擴建、新建等活動。</p><p>　　固定資產投資統(tǒng)計的對象是全社會建造和購置新的固定資產的經濟活動，涉及了建設準備、設備安裝、建成投產的全過程。按建設性質分，固定資產投資可以分為新建、擴建、改進和技術改造、單純建造生活設施、遷建、恢復、單純購置等七類。

12、而國家進行固定資產投資統(tǒng)計的范圍是指全社會的固定資產投資，具體包括：基本建設項目、更新改造項目、國有單位其他投資、城鎮(zhèn)集體經濟單位投資、零星固定資產投資、其他投資項目以及集體、私營和個體經濟投資項目。</p><p>　　固定資產投資按其建設項目的性質一般可分為新建、擴建、改建、遷建、恢復。</p><p>　?。?）新建：指“平地而起”、從無到有的新建設的單位。其中有些建設的單位原有的基

13、礎比較小，在經過再次建設后，使得新增加的固定資產價值是原有固定資產原價值的三倍以上的，也算是新建類別。</p><p>　　（2）擴建：一般情況下是為了擴大原有產品的生產能力，在原有廠地或是其他地點進行增建主要生產車間或主要工程、分廠企業(yè)、獨立的生產線；行政單位和事業(yè)單位進行的如行政機關增建的辦公樓、學校新增的教學樓、醫(yī)院增建門診部或病床用房，在原單位基礎上所新增的業(yè)務用房等。</p><p&

14、gt;　　（3）改建：一般是指現有企事業(yè)單位為了提高產品質量，增加產品品種，采用先進技術，促進產品更新換代，并且促使產品的生產降低單耗，減少成本，加強資源利用效率，對三廢有效的治理，保證勞動安全等。有些企業(yè)通過采用新設備、新工藝、新技術、新材料等對現有的設施、工藝條件進行技術改造和更新（包括相應的輔助性生產、生活福利等設施），在充分發(fā)揮現有的生產能力下，為了進行填平補齊增建的而不是為了增加本企業(yè)主要產品生產能力進行增建的，也屬于改建。&

15、lt;/p><p>　　眾所周知，固定資產投資活動涉及國民經濟各個部門，為了使國民經濟能持續(xù)、快速、穩(wěn)步、健康的發(fā)展，就需要保證固定資產投資審計工作的有效開展。為了保證固定資產投資項目合法合規(guī)進行，就需要充分了解固定資產投資審計工作的重要意義，從思想上更重視固定資產投資審計工作，才能不斷的提高固定資產投資審計工作的質量和效益。</p><p>　　2.2 固定資產投資審計的概述</p&g

16、t;<p>　　審計是由專職機構或人員接受委托或授權，對被審計單位在一定時期的全部或一部分經濟活動的有關資料，按照法規(guī)和一定的標準進行審核檢查，收集和整理證據，以判明有關資料的合法性、公允性和經濟活動的合規(guī)性、效益性，并出具審計報告的具有獨立性的經濟監(jiān)督、評價、鑒證活動，其目的在于確定被審計單位的受托經濟責任和加強對被審計單位的管理、控制。</p><p>　　固定資產投資審計是國家機關、內部審計機

17、構，依據《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《審計機關國家建設項目審計準則》等法律、法規(guī)，以投資活動為主線對參與建設活動的設計、建設、監(jiān)理、施工、材料供應等諸多單位和環(huán)節(jié)實施全過程的監(jiān)督和控制。將會對固定資產投資設立項目的合法性，進行固定資產投資項目建設的資金來源和使用的合理性，以及該投資項目竣工投產使用后的效益性進行審計監(jiān)督，以便充分發(fā)揮審計的經濟監(jiān)督、經濟評價、經濟鑒證職能。</p><p>　　2.2.1

18、 固定資產投資審計的內容</p><p>　　固定資產投資審計是一項政策性極強，涉及面廣泛、時間較長、意義深遠的綜合性審計工作，因此對所審計的內容需要嚴格按照相關的規(guī)定和制定的審計方案去審計。</p><p>　　固定資產投資審計的范圍按照工程用途可以分為生產性建設項目投資的審計和非生產性建設項目投資的審計。將直接用于生產或是為了滿足生產需要而建設的項目，是生產性建設項目，包括工業(yè)、農業(yè)、

19、水利、商業(yè)等建設項目。而那些主要是為了滿足于人們不斷提高的物質文化生活水平所需要建設的項目，是非生產性建設項目，如辦公樓、公共設施、賓館、住宅以及為科教文衛(wèi)事業(yè)的發(fā)展等建設的項目?？偠灾?，凡是可歸屬于銀行貸款、自籌、國家撥款、國有投資占控股地位等這些建設項目，并且可構成固定資產投資的項目都屬于固定資產投資審計的審計范圍。</p><p>　　無論是生產性建設項目還是非生產性建設項目，對其的審計都可以從以下三個方

20、面進行：</p><p>　?。?）對于固定資產投資項目建設程序執(zhí)行情況的審計。因為固定資產投資項目建設需要審批的程序較多，所以，一般情況下，項目建設期的設計都需要較長時間。在這個較長的審計過程中其審核的重點是建設單位執(zhí)行建設程序的技術經濟活動，像項目建議書、可行性研究報告、初步審計、概算的批復、工程許可的審核以及建設項目的決策是否科學和建設項目是否經過有關職權部門的批準（發(fā)改委、環(huán)保、國土等部門），要嚴查自批自

21、建項目，同時還需要關注建設項目的施工是否得到建設主管部門的批準。重中之重是要審查項目法人負責制、合同管理制、招標投標制、項目資本金制和工程監(jiān)理制，這就是所謂的審查落實“五制”。項目法人就是負責和那些為項目提供勞務與服務的設計、施工、供貨、監(jiān)理等單位簽訂經濟合同，對其的審計主要是審查簽訂的經濟合同是否符合國家的法律、法規(guī)，在執(zhí)行中是否有違約或違法行為。</p><p>　?。?）對于固定資產投資建設項目資金來源和使

22、用情況的審計。一般情況下，在進行項目投資時，其投入的資金數額都是巨大的，為了使固定資產投資項目的資金可以合規(guī)有效的運用，在審計過程中應著重審查以下內容：建設資金來源的合法性以及建設資金是否按照投資計劃及時到位，有無延誤工期或增加資金等現象同時需要注意建設資金在使用過程中是否符合法律的規(guī)定，有無非法轉移、挪用、侵占等違法違規(guī)問題，還有建設項目財務收支的審計和建設項目成本的審查。其中建設成本是固定資產投資項目在建設過程中消耗的人力和物力的貨

23、幣表現，對它的審計應該是重中之重，其包括的內容是：是否存在不正當的超支問題；設備、材料等物資是否按照設計要求進行的采購，其價格、運輸和保管費用的核算是否準確、真實，有無盲目采購、抬高設備價格、加大材料采購成本等問題和應該繳納的各項稅費是否按規(guī)定計算，有無及時計提，有無偷稅、漏稅和滯納稅費的現象。</p><p>　　（3）對于固定資產投資建設項目竣工決算的審計。建設項目竣工決算是建設單位編制的以貨幣量和實物量為計

24、量單位，綜合反映竣工項目或單項工程的建設成果和財務情況的總結性報告文件。首先，審查施工單位編制的工程結算的真實性，包括審查建設項目的成本，同時需要重視在建工程和已經完工的工程是否劃分準確以及待攤投資分攤是否合理；應交付使用的固定資產明細表是否合規(guī)。其次，審查施工單位編制的工程結算的正確性，例如工程計算上有無多計、重計、漏計；審查材料價格差異調整是否有法律依據；審查工程類別劃分是否合理，定額單價是否準確，有無提高定額單價。再次，審核耕地占

25、用稅、印花稅、代扣代繳的各項稅的繳納情況，是否及時繳清，有無漏稅、偷稅以及欠稅等損害國家利益的行為。最后，審計建設項目資金使用的情況，比如是否按用途合理使用建設資金以及有無擠占挪用建設資金；審查建設資金在使用上的手續(xù)制度和內部控制制度是否健全，審查投資包干節(jié)余提取的是否合理。</p><p>　　2.2.2 固定資產投資審計的目標</p><p>　　從上述的固定資產投資項目建設上看，建設

26、項目追求的是“質量、工期、投資”三大目標。因此，固定資產投資建設項目審計的目標是：真實、合法和效益性。我們可知在進行監(jiān)督管理時應當以節(jié)約投資、減少損失浪費為監(jiān)督管理的目標，以提高投資效益，凈化建設市場，促進廉政建設為追求。具體來說，我國固定資產投資審計的具體目標要做好以下幾個方面：</p><p>　　（1）貫徹執(zhí)行國家制定的關于固定資產投資的法規(guī)、政策、制度，并加強對其執(zhí)行情況的監(jiān)督，從而保障投資建設的順利進行

27、，有效維護經濟秩序。</p><p>　　（2）不斷的優(yōu)化投資環(huán)境，促進建筑市場的發(fā)育，為固定資產投資能夠按照合理的規(guī)模展開創(chuàng)造基本條件，從而可以更好的為國家宏觀調控服務。</p><p>　?。?）建立健全固定資產投資項目的各項管理機制，幫助有關的管理單位、建設單位以及參建單位改善管理，加強內部控制，提高自己使用效益。</p><p>　?。?）完善監(jiān)督制度，加強

28、各級的監(jiān)督，查處違規(guī)違紀問題，促進節(jié)約投資，保護國家和人民利益。</p><p>　　上述對固定資產投資審計的內容和固定資產投資審計的目標的論述，可知固定資產投資審計的重要意義：一是，最大限度地保障國家建設項目設立要合法，防止盲目、重復的建設，避免造成國家土地資源以及生產資料的嚴重浪費。二是，有效的保障國家建設項目資金的合法性、真實性和效益性，促使投資單位嚴格履行國家規(guī)定的基本建設程序，遵守相關基本建設的法規(guī)，減

29、少國家資金的損失，起到防患于未然的作用。</p><p>　　3 固定資產投資審計中存在的問題和成因，以及應對的建議和對策</p><p>　　本文上部分介紹了固定資產投資以及固定資產投資審計的內容，就是為了引出固定資產投資審計中現存的問題。因為，改革開放不斷的向全方位、多層次的深化，使得我國社會的經濟也相應的發(fā)生著深刻的變革，而固定資產投資又對國民經濟的發(fā)展起著中流砥柱的作用，這就更需要

30、重視固定資產投資審計的工作。弄清楚現階段固定資產投資審計存在的問題及其成因，并制定出相應的對策，將是有利于我國經濟的發(fā)展，社會主義現代化建設的重要舉措。</p><p>　　3.1 固定資產投資審計現存的問題以及成因</p><p>　　隨著固定資產投資規(guī)模的不斷擴大，許多新情況也層出不窮，因此固定資產投資審計的工作也碰到了許多值得深思和亟待解決的問題。</p><p&

31、gt;　　3.1.1 固定資產投資審計現存的問題</p><p>　?。?）固定資產投資審計的專業(yè)人才嚴重匱乏。固定資產投資審計工作所涉及的審計事項可以說是專業(yè)性最強、覆蓋面最廣、最復雜的工作。例如，為了對工程造價進行審計，需要審計人員具備工程造價方面的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)資格；為了對工程合同管理的情況進行評價，審計人員需要具備經濟合同法等法律方面的知識和經驗。然而，現在的審計機關這種既懂財務知識又懂工程、法律知識的人

32、員少之又少。而現如今審計隊伍里的有些審計人員知識結構不完善，執(zhí)行能力欠缺，缺乏創(chuàng)新精神，缺少高度的責任感，缺少風險意識。并且在審計方法中也多是事后審計，缺少必要的事前預防和事中控制，很少進行全程跟蹤式審計。然而，固定資產投資審計工作有它自身鮮明的特點：一是審計的范圍很廣，內容全面，包括合同審計，招標投標審計，工程全過程跟蹤審計，竣工決算審計，專項審計，綜合審計等；二是專業(yè)性強，要求審計人員的知識全面，不僅具有財會知識，還有具有工程技術專

33、業(yè)知識；三是涉及面寬，特別是大型國家建設項目投資大、建設周期長，建設過程涉及技術、經濟、管理等方方面面，在目前法規(guī)不是很健全的情況下，審計難度大。要培養(yǎng)全面的高素質的審計專業(yè)人員，不是一天兩天就可以完成的，它需要一</p><p>　?。?）固定資產投資審計的審計質量不高，表現在以下幾個方面：一、固定資產投資項目以事后審計為主，事前介入不多，事中控制不夠，特別是對投資項目決策的選擇過程難以控制，難以施加影響。二、

34、固定資產投資審計就事論事，不追究深層原因，并且各級政府的宏觀決策和社會管理服務的職能不能充分發(fā)揮。三、固定資產投資審計科學性不強，審計人員的工作主觀判斷多，缺乏客觀標準，審計風險難以得到有效控制。四、審計方式仍以手工審計為主，以計算機為輔助審計的工作仍嚴重滯后。五、審計工作依然著眼于微觀建設項目，就項目審項目，在宏觀決策和宏觀經濟管理中發(fā)揮的作用不夠。</p><p>　　（3）固定資產投資審計工作的覆蓋面相對較

35、窄、力度也不夠大，并且在固定資產投資審計的過程中仍然把查錯防弊放在主要位置，重點關注真實性和合法性的審計，而對于效益的審計一般不予置評。近年來，我國固定資產投資速度不斷加快，對于基礎設施等公共領域的固定資產投資規(guī)模也是越來越大，但是審計機關能夠進行審計的投資項目占項目總數的比重、占投資資金總額的比重仍然相當低，并且對所審計的投資項目沒有能夠進行有效的審計。以山西省為例，山西的審計機關2006至2007年共審計國家建設項目650個，審計投

36、資總額393.3億元，僅占本省固定資產投資的23.1%。</p><p>　　3.1.2 固定資產投資審計現存問題的成因</p><p>　　對于上述固定資產投資審計的現存問題的成因，有以下幾點：</p><p>　　（1）固定資產投資審計人才稀缺。這一現象的主要原因是：一、由于固定資產投資審計開展的時間不長，相關人才培養(yǎng)和儲備需要一定的時間。二、審計機關平時沒有重

37、視相關人才培養(yǎng)，沒有進行增加審計人員知識的培訓計劃，因此造成了人才稀缺、儲備不足。三、審計機構因受編制因素的制約，引進需要的專業(yè)人才很困難；因受工資的制約，審計人員自費去補充知識的可能性也很小。四、因為原附屬于各級審計機關的審計事務所完成了“脫鉤改制”，帶走了不少高素質的專業(yè)人才。</p><p>　?。?）固定資產投資審計質量不高。其成因可能是：一、固定資產投資建設市場秩序混亂，違法違紀現象屢增不減，客觀上促使

38、許多審計人員只側重于真實性、合法性的審計，而忽略對項目效益的審計。二、審計人員的觀念和意識不到位，沒有將固定資產投資審計重點轉移，沒有向全程審計和效益審計等方面擴展的理念，也沒有樹立“跳出審計談經濟，圍繞經濟搞審計”的意識；三、我國關于固定資產投資審計尚未形成具有可操作性的準則和指南，對于固定資產投資審計的理論研究和經驗總結的環(huán)節(jié)做的很不到位。雖然2001年審計署發(fā)布了《審計機關關于國家建設項目審計準則》，但是這份準則的規(guī)定比較原則化、

39、抽象化，對于固定資產投資效益的審計也強調的不多，審計人員在具體工作中仍然感到缺乏法律依據和標準。</p><p>　?。?）固定資產投資審計工作的覆蓋面相對較窄、力度不夠大。其原因是：一是固定資產投資任務的加大和審計范圍的不斷拓展，與固定資產投資審計力量的不足導致許多項目成為“審計盲角”。固定資產投資審計從最初僅對建設項目的資金使用與管理進行審計監(jiān)督，發(fā)展到目前對整個建設項目的建設管理、財務管理、投資管理進行全方

40、位審計，對建設項目從立項到設計、施工、竣工等各個環(huán)節(jié)進行監(jiān)督，對建設項目的經濟效益、社會效益、環(huán)境效益進行評價，審計內容不斷拓展。審計的對象不僅應包括具體的國家建設項目，而且還應包括掌管建設資金的政府主管部門；二是固定資產投資審計正處在新起階段，還沒有被全社會熟知，加之地方政府未明確審計機關在國家建設項目投資監(jiān)督體系中的主導地位，審計機關的監(jiān)督權力受到一定的限制；三是審計機關在審計力量不足的情況下，又受財政經費的限制，無法聘請到專業(yè)水準

41、較高的工程人員和技術人員，僅憑現有的審計力量，審計力度有限。</p><p>　　3.2 對于改進固定資產投資審計工作的建議和對策</p><p>　　如今，社會主義市場經濟高度發(fā)展，投資方式層出不窮，投資熱度不斷增高，為了不浪費社會資源，使得資源能夠合理配置并且獲得更高的經濟效率，固定資產投資審計已經成為國家和各個省份審計機關的工作重點。針對以上發(fā)現的關于固定資產投資審計工作中存在的問題

42、，我提出自己的建議：</p><p>　?。?） 需要加大對固定資產投資的審計。第一就是要使政府和社會各部門了解審計的重要性，這就需要加強宣傳力度，明確政府審計部門對在整個審計體系中的地位和作用，并且通過法律手段確保其實施的力度和權威性。第二是要對重點項目，就是一些投資數額比較大，并且對國計民生有重大影響力的項目，要對這一類型的項目實施項目竣工決算必審制度，并且用法律保證實施的合法性。第三、要很好的協(xié)調審計機構的

43、審計活動與有關單位的關系，從而最大限度上保證審計工作能夠順利的進行，促進其協(xié)調性。</p><p>　?。?） 積極探索效益審計的路子，掌握行之有效的效益審計方法，在工作中可以起到事半功倍的作用。一是通過查看項目立項、可行性報告、報批手續(xù)是否完備，從源頭上核實其可行性、效益性。二是查看內控制度是否健全，從管理上評價效益性。三是查賬與實地調查相結合，更側重于實地調查，核實工程是否與預算相符，是否存在弄虛作假、虛報工

44、程量現象。四是將按照工程定額套算的工程量與工程決算相對比，核實是否存在高估冒算、損失浪費現象。五是核實財務審批手續(xù)是否合規(guī)，責任是否層層落實，杜絕虛報冒領現象。六是審計報告評價部分側重于資金使用效益的評價，對好的做法予以肯定，不足部分予以提出。七是積極落實審計回訪制度，看審計報告中提出應改正的問題、不足之處是否真正得到落實和糾正。</p><p>　?。?）各級政府應重視審計機關在固定資產投資監(jiān)管體系中的主導地位

45、，通過法律、法規(guī)、政策來保障審計機關在固定資產投資審計中享有足夠的權威。例如2004年，深圳市政府和人大專門出臺了《深圳經濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》（以下簡稱《條例》），這種就政府投資項目審計問題專門出臺制定的地區(qū)性法規(guī)的行為在全國實屬首創(chuàng)?！稐l例》要求審計機關對于所有政府投資項目實行全面審計監(jiān)督，即對于投資額較大、關系國計民生項目實施各個環(huán)節(jié)的全面審計，對于其他項目則實施項目竣工決算必審制，并按照突出重點的原則有選擇性地實施項目

46、前期審計和項目預算執(zhí)行審計；《條例》的另一大特點是對于政府投資項目的績效審計單獨做出規(guī)定，為全面推行投資項目績效審計提供了堅實的法制保障。在加強對于政府投資項目的審計監(jiān)督、規(guī)范投資行為、提高投資效率、促進科學決策、充分發(fā)揮政府投資項目的經濟效益和社會效益方面，可以借鑒深圳市的經驗。</p><p>　?。?）加強固定資產投資審計的規(guī)范化建設，要為實務工作提供客觀標準和指南。制定科學合理的固定資產投資審計準則、實施

47、細則和其他規(guī)范，能夠反映實務界的實踐經驗和理論界研究的成果，幫助審計人員在業(yè)務開展過程中保持應有的職業(yè)謹慎，并且恰當合理地開展審計工作，從而提高審計質量，降低審計風險。固定資產投資審計的規(guī)范化建設是目前亟待加強的工作，可以從以下幾點建議入手，如建議各級審計機關在審計署制定的審計準則及實施細則、財政部發(fā)布《內部會計控制規(guī)范-對外投資（試行）》和《內部會計控制規(guī)范-工程項目（試行）》的 基礎上，根據本單位開展固定資產投資審計的時間情況和需要

48、，制定本單位的固定資產投資審計工作規(guī)范；建議審計署制定《審計機關國家建設項目審計準則》的實施細則，及時總結各地審計機關開展固定資產投資審計的先進經驗和優(yōu)秀案例，為審計人員提供具有操作性指南；建議審計署和財政部、建設部等部門合作，聯合制定有關固定資產投資的績效評價標準，作為審計人員開展固定資產投資審計、特別是投資效益審計的依據。</p><p>　?。?）采取多種途徑，加強對固定資產投資審計人才的培養(yǎng)和儲備和固定資

49、產投資審計人員隊伍的建設。審計力量充足、人員素質高，是審計機關進行有效審計的前提。為了緩解目前固定資產投資審計人才稀缺的不利局面，審計機關應采取以下途徑來加強人才隊伍的建設：一、人才內部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓，使得審計人員能夠更新觀念、技能和知識，盡快適應新形勢下的固定資產投資審計工作的需求，另一方面則可以通過一定的物質和精神獎勵制度，鼓勵審計人員自學專業(yè)知識，獲取相應的專業(yè)資格證書。二、進行人力資源整合，即上級審計機關對于享有審計

50、權限而又人手不夠的固定資產投資審計項目，可以委托或授權下級審計機關來辦理。三、人才外部引進，即適當增加編制，用于引進審計機關所急需的工程技術人才，尤其是既懂工程技術又懂財務審計的復合型人才。四、建立外部人才網絡，即與會計師事務所以及其他中介機構、咨詢機構中的技術專家建立穩(wěn)定的合作關系，在必要時可以聘請他們參與對于重點建設項目的審計工作。</p><p>　?。?）建立政府重點投資項目審計員派駐制度，實現對于重點投

51、資項目的全過程審計。只有將審計延伸到項目決策、論證、實施、評估、驗收的全過程，才能最大限度地發(fā)揮審計機關監(jiān)督公共資金使用的合法性、有效性、真實性的職能。然而，實施這種全過程審計面臨著許多困難，很難有效協(xié)調審計機關的審計活動和投資項目運作過程中大量相關單位的工作。目前，已有一些審計機關在當地政府的支持下，探索實施政府重點投資項目的審計員派駐制度。具體做法是：有地方政府出臺關于重點建設項目派駐審計員的專門規(guī)定，審計機關按照規(guī)定派出審計員進駐

52、重點建設項目的工作現場，對建設項目實施從勘察時間到竣工驗收的全過程跟蹤審計。實踐證明，審計員派駐制度有助于加強重點建設項目的審計監(jiān)督，值得推廣。</p><p>　?。?）審計機關內部應加強固定資產投資審計的質量控制工作。在相關的準則、規(guī)則不夠健全的情況下，審計機關尤為需要通過內部的精心組織和安排，強化固定資產投資審計的質量控制工作。具體而言，在制定審計計劃時應當突出重點，并且要把握投資項目的風險高發(fā)環(huán)節(jié)，要把握

53、好固定資產投資審計的九個“關口”，即立項決策關、勘察設計關、投標招標關、合同控制關、施工過程控制關、質量監(jiān)理關、竣工驗收關、決算關、監(jiān)督檢查關，在各個“關口”均應設計必要而合理的審計程序，配備充足的審計力量；對于固定資產投資審計結構嚴格實施“三級復核制”，做到審計證據充分有力、審計結論科學合理、審計意見恰當可行；在固定資產投資審計過程中，在實施主審負責制度的基礎上，加強對于審計小組成員、外部專家工作的督導。</p><

54、;p>　　4 對于固定資產投資審計創(chuàng)新的思考</p><p>　　隨著我國投資融資體制和財政體制改革的不斷深入,要解決投資審計中存在的各種問題和矛盾,就必須對審計機關的工作質量、依法行政、依法審計提出新的要求。當前,投資審計在新形勢下的重要任務是:(1)加強法治化建設,為投資審計創(chuàng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。人們法治觀念的增強,投資審計規(guī)定的一些法律條文已不適應經濟發(fā)展要求,這就需要改進審計的工作思路和方法,總結經驗

55、,積極探索,以適應投資審計的工作需要。(2)繼續(xù)堅持“全面審計,突出重點”的方針,按照“壓數量、保質量、出精品”的要求,在工作思路上樹立宏觀意識、創(chuàng)新意識、發(fā)展意識、服務意識和質量意識,以經濟建設為中心,加大重點審計監(jiān)督,更好地為經濟發(fā)展服務。(3)逐步開展跟蹤審計。現在大多是事后審計,惟有將事前預防,事中控制和事后監(jiān)督有機結合起來,把投資審計工作貫穿于建設全過程,有效滲透到固定資產投資領域的各環(huán)節(jié),才能發(fā)現問題,堵塞漏洞,減少損失,提

56、高效果。(4)要積極開展效益審計,更好地促進提高國家建設項目投資效益,加強管理,完善政策、法規(guī)和法律,積極開展投資效益綜合評價,提高效益審計水平。為了完成新任務，審計工作就需要不斷的創(chuàng)新提高，因此就需要了解創(chuàng)新所需要</p><p>　　4.1 創(chuàng)新所需要的主要條件</p><p>　　創(chuàng)新受到六個因素的影響：一是智力；二是知識；三是認識風格；四是人格特征；五是動機；六是環(huán)境。創(chuàng)造力充分發(fā)

57、揮的關鍵是創(chuàng)造力六個因素的投入和它們之間的凝聚方式。然而，固定資產投資審計工作的創(chuàng)新不僅取決于創(chuàng)造力六個因素的投入和它們之間的凝聚方式，還取決于外在環(huán)境、社會等因素的影響。因此，創(chuàng)新所必備的條件有以下幾個方面：</p><p>　?。?）固定資產投資審計工作的主體的內在條件。審計員自身要具備創(chuàng)新素質，智力和人格特征。前者包過知識和創(chuàng)新思維能力兩層面，即基礎知識，會計專業(yè)知識，相關知識和判斷推理能力，分析綜合能力，

58、語言表達能力，系統(tǒng)辯證思維，前瞻性思維，靈感思維，發(fā)散性思維和聚合性思維能力等。后者為當前世界公認的有關人格結構的“大五因素模型”，即情緒穩(wěn)定性，外向性，開放性，隨和性，盡責性。</p><p>　　（2）社會環(huán)境的外在條件，也就是所應具備的對于固定資產投資審計工作的創(chuàng)新予以支持的社會因素，著重體現在良好的社會氛圍和相關配套措施上。愛因斯坦在一篇評價普朗克的短文中，曾將學術界人士劃分為幾種類型，強調社會環(huán)境對從事

59、學術研究人士的成功與否起到了十分重要的作用，“這些人成為科學家僅僅是出于某種環(huán)境的偶然，當作出職業(yè)選擇時，提供給他們的恰好是這樣一種環(huán)境。如果出現的環(huán)境不同，他們也可能成為其他工作者。”</p><p>　　4.2 創(chuàng)新的主要途徑</p><p>　　具體而言，創(chuàng)新是將審計工作者個人創(chuàng)造能力運用于審計工作中，從而產生具有學術和社會雙重意義的研究成果。它不僅表現在對審計知識的攝取、改組和運用

60、，還表現為一種追求創(chuàng)新意識，一種積極探求的心理取向，一種具有開拓或突破作用的創(chuàng)新思維。創(chuàng)新不是天上掉下來的，而是后天開發(fā)、努力以及環(huán)境配套支持的結果。因此，根據創(chuàng)新所需的條件，應采取如下措施和辦法：</p><p>　?。?） 對于個人而言，應當開發(fā)創(chuàng)新思維，提高審計工作者的創(chuàng)新素質和能力。發(fā)揮個體的興趣特長，揚長避短各顯神通。</p><p>　?。?） 對于審計機關而言，改革教育培育模

61、式，造就創(chuàng)新人才。營造和完善有利于創(chuàng)新的社會環(huán)境和激勵機制，倡導審計工作審計內容的多方位化和審計方法的多元化。要積極推廣和運用抽樣審計、符合性測試和實質性測試、風險分析和評價、經濟活動分析與數學模型分析等現代審計方法。</p><p>　?。?）對于全體審計工作者而言，創(chuàng)新固定資產投資的理念。從以查錯糾弊為主要目標的審計理念改為以固定資產投資效益為主要目標的審計理念。并且應當努力研究和把握固定資產投資審計工作的發(fā)

62、展方向和規(guī)律等特點，探索固定資產投資審計工作的新理念和新思路。</p><p>　　如今社會創(chuàng)新無處不在，一旦停止創(chuàng)新，將會止步不前甚至是倒退落后，所以要增強創(chuàng)新的意識，多做些前瞻性的思考和探索，注重從審計實踐中總結經驗，通過歸納而提高，不斷營造良好的理論研究氛圍，調動社會各方面的力量，積極參與固定資產投資審計的理論創(chuàng)新工作。</p><p><b>　　結束語</b>

63、;</p><p>　　本文通過對固定資產投資審計工作的內容、范圍、任務以及問題和建議對策的分析研究，更進一步的了解固定資產投資審計對于國民經濟發(fā)展和投資管理的重要性。并對固定資產投資審計工作的新任務與創(chuàng)新提出一些看法。正如所述，隨著社會經濟不斷的發(fā)展，審計工作也在不斷發(fā)展中。因此，對固定資產投資審計工作未來的發(fā)展趨勢以及工作重點應該持續(xù)不斷的探索和研究。目前來看，隨著固定資產投資審計工作實際的發(fā)展，固定資產投資

64、審計的工作重點應放在投資效益的審計上。并且隨著審計內容會不斷擴展，審計方法也應該不斷創(chuàng)新。同時，對于審計組織和審計員們，也應不斷地在動態(tài)中調整整合，以便更好的利用有限的審計資源，從而為審計投資效益這一更高的平臺發(fā)展提供堅實的實踐基礎，最終實現固定資產投資審計工作對國家和對企業(yè)的雙效益。</p><p><b>　　參考文獻：</b></p><p>　　[1] 黃文靜

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69、 Fixed Assets Audit of Existing Problems And Innovative Thinking</p><p>　　Abstract: The investment in fixed assets is an important business decision for enterprises and institutions. It has important influen

70、ce on the survival and development of enterprises and institutions. This text has analyzed the survey and significance of fixed capital, and context, current problems, significance about fixed asset investment auditing.&

71、lt;/p><p>　　There even have some suggested countermeasures been advanced, aiming at this questions. The paper also presents a frame work of how to innovate for the future progress of such auditing.</p>&

72、lt;p>　　Key words: investment in fixed asset audit.；current problem .；advance； innovation </p><p><b>　　致 謝 </b></p><p>　　本論文是在我的指導老師王波的悉心指導下完成的，在此向他表示由衷的感謝和深深的敬意！感謝王老師的教誨。</p&