畢業(yè)論文--論企業(yè)稅收籌劃的主要內容和方法

1、<p>　　論企業(yè)稅收籌劃的主要內容和方法</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善,企業(yè)已被推向了全面稅收約束環(huán)境下的市場競爭,越來越多的企業(yè)正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經(jīng)營理財方案。本文從納稅籌劃的概念出發(fā),闡述納稅籌劃的內容和方法，同時分析稅法下企業(yè)納稅籌劃方式,并提出企業(yè)納稅籌劃

2、應注意的問題。</p><p>　　現(xiàn)代經(jīng)濟是市場經(jīng)濟，同時又是法制經(jīng)濟。企業(yè)在依法繳納稅款的同時，具有依法進行納稅籌劃的權利。納稅籌劃作為減少企業(yè)外部成本的一種方式，對于企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。此外有助于促進稅法的完善和稅收征管水平的提高。稅收籌劃按照不同的標準，可以劃分為不同的種類。納稅籌劃對環(huán)境有比較高的要求，同時由于內外部的各種因素的影響，不可避免地存在籌劃風險，因此企業(yè)進行納稅籌劃需要遵循一定的原則，企

3、業(yè)由于經(jīng)營理念、財務管理、員工素質和稅收環(huán)境等方面存在許多不利因素，因此進行納稅籌劃往往要承擔更大的風險。改善企業(yè)的稅收環(huán)境，需要企業(yè)和政府雙方的共同努力。</p><p>　　本文通過歸納和分析企業(yè)納稅籌劃的主要領域和一般方法，結合我國企業(yè)的財務管理特點和稅收環(huán)境現(xiàn)狀，探索企業(yè)納稅籌劃的思路和規(guī)律，并對改善我國企業(yè)稅收環(huán)境的途徑提出建議，希望能對我國企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展盡到綿薄之力。</p><

4、;p>　　關鍵詞：市場經(jīng)濟，納稅籌劃，稅收環(huán)境，納稅籌劃風險</p><p>　　Business tax planning of the main contents and method</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　With China's taxation reform and p

5、erfect the system, the enterprise has been to the overall tax constraint conditions of competition in the market, more and more companies are trying to seek the way through legitimate benefit, low tax management financia

6、l plans. From the concept of tax planning, this paper expatiates the contents and methods of tax planning, and also analyzed under the tax planning enterprise, and put forward enterprise tax planning problems should be p

7、aid attention to.</p><p>　　Modern economy, market economy, and legal economy. Enterprise in accordance with the tax payment at the same time, with the right lawfully pay tax to plan. Tax planning for reducin

8、g the cost of enterprise external a way for the development of enterprises, and has important significance. In addition to promote the improvement of tax collection of tax and raise the level of tax planning. According t

9、o different criteria, can be divided into different categories. Tax planning for environment have hi</p><p>　　Through summing up and analyzing the main fields enterprise pay tax to plan and a general method,

10、 combining our enterprise financial management characteristics and status quo of environment tax, tax planning ideas and enterprises, and to improve our corporate tax environment Suggestions, hoping to our country enterp

11、rise development fulfill tax planning.</p><p>　　KEY WORDS: The market economy ,Tax planning ,Tax environment ,Tax planning risk</p><p><b>　　目　錄</b></p><p><b>　　前　言

12、1</b></p><p>　　第1章 對企業(yè)稅收籌劃的認識2</p><p>　　1.1 稅收籌劃的產(chǎn)生2</p><p>　　1.2 稅收籌劃的概念及特征2</p><p>　　1.3 稅收籌劃的契入點2</p><p>　　1.4稅收籌劃的方式2</p><p>　

13、　第2章 企業(yè)有關稅種的籌劃4</p><p>　　2.1流轉稅類籌劃4</p><p>　　2.2所得稅的籌劃4</p><p>　　2.3資源稅的籌劃4</p><p>　　2.4特定目的稅類的籌劃5</p><p>　　2.5財產(chǎn)稅類的籌劃5</p><p>　　2.6行為稅類

14、的籌劃5</p><p>　　2.7關稅的籌劃5</p><p>　　第3章 企業(yè)運營納稅籌劃6</p><p>　　3.1 企業(yè)投融資與納稅籌劃6</p><p>　　3.1.1 選擇行業(yè)的納稅籌劃6</p><p>　　3.1.2 選擇投資地區(qū)的納稅籌劃6</p><p>　　3

15、.1.3 被投資企業(yè)設立的納稅籌劃6</p><p>　　3.1.4 選擇投資時間的納稅籌劃6</p><p>　　3.1.5 選擇投資方式的納稅籌劃6</p><p>　　3.1.6 債務資本籌資的納稅籌劃6</p><p>　　3.1.7 權益資本的納稅籌劃6</p><p>　　3.2 企業(yè)并購重組與納

16、稅籌劃6</p><p>　　3.2.1 企業(yè)合并的所得稅籌劃6</p><p>　　3.2.2 企業(yè)分立的所得稅籌劃6</p><p>　　3.2.3 企業(yè)清算的納稅籌劃6</p><p>　　第4章 企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀及未來展望7</p><p>　　4.1 稅收籌劃的現(xiàn)實狀況7</p>

17、<p>　　4.2 我國稅收籌劃的發(fā)展方向及未來展望7</p><p><b>　　結　論9</b></p><p><b>　　謝 辭10</b></p><p><b>　　參考文獻11</b></p><p><b>　　前　言</b&g

18、t;</p><p>　　市場經(jīng)濟體制的建立，為市場的各類經(jīng)濟主體提供了廣闊的發(fā)展空間，同時也使得各類經(jīng)濟主體面臨著優(yōu)勝劣汰的激烈市場競爭。企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟活動主體，在自我法杖過程中，都始終努力實現(xiàn)自身收益的最大化，也只有這樣，才能在社會舞臺中擁有自己的一席之地，才能市場競爭中獲得優(yōu)勢，立于不敗之地。</p><p>　　依法納稅是每個納稅人應盡的義務，每個納稅人都應依照法律規(guī)定及時足額

19、的繳納稅款，所以納稅籌劃也應在非違法的范圍內進行。</p><p>　　由于我國市場經(jīng)濟體制建立得比較晚，納稅人的獨立經(jīng)濟利益主體身份沒有充分體現(xiàn)出來，另外，人們對納稅籌劃的思想認識偏激，而致使納稅籌劃在我國發(fā)展滯后的原因。根據(jù)我國的會計制度和稅收法規(guī)的調整變化，對迄今為止的納稅籌劃的主要內容及方法做了大概的分析。</p><p>　　首先主要介紹納稅籌劃的基礎知識，在進行具體納稅籌劃之間

20、有一個必要的理論基礎，以稅種為切入點，包括流轉稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)稅、特定目的稅類等，再以企業(yè)行為為突破口，包括企業(yè)投融資、并購重組相關的納稅籌劃，最后是針對目前企業(yè)納稅籌劃在國內發(fā)展的總結即對未來的發(fā)展進行了前瞻。</p><p>　　本論文在創(chuàng)作過程中，參考了有關的書籍及?？诖藢ψ髡弑硎靖兄x，對幫助我完成的同學老師表示衷心的感謝！ </p><p>　　第1章 對企業(yè)

21、稅收籌劃的認識</p><p>　　1.1稅收籌劃的產(chǎn)生</p><p>　　稅收籌劃產(chǎn)生的原因是多方面的，一是納稅人的主觀原因。企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是根本目標。違法偷逃稅行為要承擔相應的法律責任，于是謀求合法避稅便成了人們的最佳選擇。稅收籌劃正是在這樣的背景下應運而生的。二是稅法制度存在差異和稅法本身存在缺陷，如國家對某些征稅對象和納稅人給

22、予照顧鼓勵采取稅收優(yōu)惠措施，這些措施使得各個地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品在納稅上存在很大差異。這就成了稅收籌劃產(chǎn)生成長的土壤，吸引著納稅人千方百計創(chuàng)造條件進入稅收優(yōu)惠的范圍。</p><p>　　1.2稅收籌劃的概念及特征</p><p>　　稅收籌劃是指在國家稅收法規(guī)、政策允許的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動進行前期籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，以獲取稅收利益。也就是說，稅收籌劃包含三個基本

23、特征:其一，合法性，這是稅收籌劃的前提；其二，目標一致性，是指稅收籌劃的目標需與企業(yè)經(jīng)營的目標相一致;其三，事先性，即要求企業(yè)進行稅收籌劃應具有完善的規(guī)劃。界定好稅收籌劃，必須將其與偷稅、避稅等行為區(qū)分開。</p><p>　　稅收籌劃與避稅、逃稅最大的區(qū)別是合法性。避稅是指納稅義務人利用稅法上的漏洞或不完善之處，通過對經(jīng)營及財務活動的人為安排，以達到規(guī)避或減輕繳納稅款的目的的行為，是非法行為；偷稅是指納稅人以不

24、繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務機關的行為，是非法行為。而稅收籌劃則是在法律規(guī)定允許的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃，以取得節(jié)稅的稅收利益。與偷稅行為的非法性和欺詐性相比，稅收籌劃的最主要特征在于合法性和事先籌劃性，是合法行為。</p><p>　　1.3稅收籌劃的契入點</p><p>　　納稅籌劃不同于偷逃稅，是在合法的范圍內實施的，因此

25、，就有其客觀空間，并不是所有稅種，所有納稅行為具有相同的納稅空間，進行納稅籌劃必須首先找到合適的契入點。</p><p>　　選擇節(jié)稅空間大的稅種：納稅籌劃可針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不一樣，納稅籌劃的途徑方法及其收益也不同，各個稅種的節(jié)稅空間大小有兩個因素不能忽略：一是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用。對決策有重大影響的稅種通常就是納稅籌劃的重點。因此，納稅人進行籌劃之前首先要分析哪些稅種有籌劃價值

26、。二是稅種本身的因素，這主要看追中的稅負彈性，稅負彈性大，納稅籌劃的潛力也就越大。一般來說，稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大。納稅籌劃當然要瞄準主要稅種。另外，稅負彈性還取決于稅種的要素構成，這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠、稅基越寬，稅率越高，稅負就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負就越輕。必須注意的是，納稅籌劃必注意整體稅負。各個稅種的征稅對象存在交叉和重迭，當某個籌劃方案使得一個稅種的稅負減少時，有可能會同時使另一個

27、稅種的稅負減少或增加，這取決于在該經(jīng)濟事項中，這兩個稅種的相關系數(shù)是正相關還是負相關。</p><p>　　1.3稅收籌劃的方式</p><p>　　納稅籌劃是一項實用性和技術性很強的業(yè)務，涉及財務決策，核算、投融資、生產(chǎn)、經(jīng)營以及法律等多個領域，主要分稅種、分行業(yè)、經(jīng)營活動三種方式。</p><p>　　分稅種籌劃，針對具體稅種運用時最重要的是針對自己具體情況，抓

28、住幾個重要的稅種進行籌劃，因稅種很多納稅在進行分稅種籌劃時，不可能面面俱到。分行業(yè)籌劃，是針對某個具體行業(yè)進行籌劃，例如高科技行業(yè)、金融行業(yè)、建筑行業(yè)等。</p><p>　　第2章 企業(yè)有關稅種的籌劃</p><p>　　2.1流轉稅類的籌劃</p><p>　　2.1.1選擇合適的稅種</p><p>　　由于我國增值稅和營業(yè)稅的征收有交

29、叉重疊的區(qū)域，在具體經(jīng)濟業(yè)務上的表現(xiàn)為混合銷售行為和兼營行為，這就為結合具體稅負情況進行稅種選擇提供了籌劃空間。</p><p>　　例1 某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，某月經(jīng)營收入有機電產(chǎn)品銷售額260萬元，其中農(nóng)機80萬。企業(yè)當月可抵進項稅額40萬元（銷售額不含稅）</p><p>　?。?）未分別核算：應納稅額：260*17%-40=4.2（萬元）</p><p&g

30、t;　?。?）分別核算：（260-80）*17%+80*13%-40=1（萬元）</p><p>　　分別核算可以為該企業(yè)降低增值稅稅負3.2萬元。</p><p>　　2.1.2選擇合適的納稅主體</p><p>　　增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。商品勞務增值率低，作為一般納稅人的稅負較輕；商品勞務增值率高，作為小規(guī)模納稅人的稅負較輕。</p&g

31、t;<p>　　例2某科研所為非企業(yè)性單位，研制的產(chǎn)品科技含量高，當年預計不含稅銷售額2000萬元，購進不含稅增值稅的原材料價為800萬元。若按稅法規(guī)定該科研只能被認定為小規(guī)模納稅人，則應納稅額：2000*3%=60（萬元）</p><p>　　但該科研所將該部分獨立出去，通過注冊成立一個企業(yè)，即可申請為一般納稅人，則應納稅額：2000*17%-800*17%=204（萬元）</p>

32、<p>　　選擇小規(guī)模納稅人則可降低稅負144萬元。</p><p>　　2.1.3合理處理價外費用</p><p>　　價外費用按現(xiàn)行規(guī)定需要并入銷售額、營業(yè)額作為流轉稅的計稅依據(jù)。企業(yè)可以在具體測算的基礎上考慮設立獨立的第三方公司提供相應的服務并收取價外費用，以減輕實際稅負。</p><p>　　例3 某房地產(chǎn)開發(fā)居民住宅樓，預計房款收入40000萬元

33、，同時需要天然氣初裝費、有線電視初裝費和小區(qū)公共設施維修基金等費用共計8000萬元。營業(yè)稅率為5%，不考慮其他稅費?，F(xiàn)在就上述房產(chǎn)銷售收入和代收款項進行如下籌劃：</p><p>　　方案一 該房地產(chǎn)公司在收取40000萬元的房款時收取各種的代收款項8000萬元。該公司應繳納營業(yè)稅：（40000+8000）*5%=2400（萬元）</p><p>　　方案二 該房地產(chǎn)公司在房產(chǎn)銷售過程中至

34、收取房產(chǎn)的價款40000萬元，其他相關代收款項有物業(yè)管理公司收取，物業(yè)公司按1%收取手續(xù)費。該物業(yè)管理公司稅負為：80%*5%=4（萬元）該房地產(chǎn)公司應繳營業(yè)稅：40000*5%=2000（萬元）房地產(chǎn)公司和物業(yè)管理公司的總稅負為2004萬元。</p><p>　　方案一與方案二相比多負擔396萬元的稅負，由此可見，經(jīng)過對價外費用的合理稅務籌劃既可以降低房地產(chǎn)公司的稅收費用，又不會增加物業(yè)管理公司的稅收負擔。&l

35、t;/p><p>　　2.1.4拉長業(yè)務鏈條，分解銷售價格</p><p>　　消費稅實行一次課征制，對于只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)一次性征稅的消費品，生產(chǎn)廠家可以設立獨立銷售公司，適度分解銷售價格從而減輕稅負。</p><p>　　例5.某企業(yè)小汽車的正常出廠價為115200元/輛，使用稅率為5%而該廠分設立了獨立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為88200元/輛，當月出廠小汽車

36、200輛。</p><p>　　兩種直接銷售，應那消費稅額為：115200*200*5%=1152000（元）</p><p>　　由經(jīng)銷部銷售，應納銷售稅額為：88200*200*5%=882000（元）</p><p>　　由此，企業(yè)少納消費稅：1152000-882000=270000（元）</p><p>　　2.1.5改變流轉形式&

37、lt;/p><p>　　無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的轉讓需要征收營業(yè)稅，但先以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)對外投資，再轉讓投資股權的行為則無需繳納營業(yè)稅。</p><p>　　2.2 所得稅的籌劃</p><p>　　2.2.1合理選擇納稅主體</p><p>　　居民企業(yè)與非居民企業(yè)的征稅范圍和稅率各有不同，非居民企業(yè)的稅負較輕。</p><p&

38、gt;　　2.2.2充分利用優(yōu)惠政策</p><p>　　針對經(jīng)濟特區(qū)、沿海、沿邊、西部、民族自治區(qū)燈油區(qū)域優(yōu)惠；針對高新技術、節(jié)能環(huán)保、農(nóng)林牧漁、創(chuàng)業(yè)投資等有產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠；為鼓勵技術進步以及殘疾人就業(yè)有加計扣除優(yōu)惠；為促進資源利用有減計收入優(yōu)惠。</p><p>　　2.2.3巧妙進行盈余管理</p><p>　　所得稅涉及虧損彌補時限、兩免三減、三免三減、加速折舊等

39、規(guī)定。企業(yè)若能合理的統(tǒng)籌收入、費用的確認時間，做好盈余管理，必定能大大拓展納稅籌劃的空間。</p><p>　　2.2.4靈活掌握費用扣除標準</p><p>　　如加大研發(fā)投入、為殘疾人提供合適崗位，就能充分享受到加計扣除優(yōu)惠；通過在流通環(huán)節(jié)設立獨立的銷售公司，就能適度規(guī)避廣告費、業(yè)務招待費的扣除額度限制。</p><p>　　2.3 資源稅類的籌劃</p&

40、gt;<p><b>　　2.3.1資源稅</b></p><p>　　課稅數(shù)量按實際研發(fā)開采數(shù)量或按加工產(chǎn)品的綜合回收率進行折算，企業(yè)可以通過技術進步提高綜合回收率，從而在一定程度上減輕稅負。稅目、稅率較多，企業(yè)應該分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的課稅對象，避免從高使用稅率。</p><p>　　2.3.2城鎮(zhèn)土地使用稅</p><p&g

41、t;　　企業(yè)可以利用不同等級土地的接壤處進行納稅籌劃，取得節(jié)稅的好處。</p><p>　　2.4 特定目的稅類的籌劃</p><p>　　2.4.1土地增值稅</p><p>　　一是爭取開發(fā)資質，專業(yè)的房地產(chǎn)開發(fā)確定增值額；四是改變轉讓方式和路徑，可以靈活運用房地產(chǎn)投資、企業(yè)合作建房、相互交換房地產(chǎn)、企業(yè)兼并重組等方式進行籌劃。</p><p

42、>　　2.4.2城市維護建設稅</p><p>　　附加稅以流轉稅稅額為計稅依據(jù)，可以綜合統(tǒng)籌是安排流轉稅的繳納地點，以享受較低的稅率。</p><p>　　2.4.3車輛購置稅</p><p>　　可考慮先購買后裝飾的辦法，減少計入稅基的價外費用。</p><p>　　2.5財產(chǎn)稅類的籌劃</p><p>&l

43、t;b>　　2.5.1房產(chǎn)稅</b></p><p>　　計稅依據(jù)有兩種，一種是凈值，另一種是租金收入。企業(yè)經(jīng)過測算可以考慮以合適的方式來選擇不同的計稅依據(jù)。</p><p><b>　　2.5.2車船稅</b></p><p>　　車輛的具體稅額由省、自治區(qū)、直轄市在規(guī)定的稅額幅度內確定，跨省市的集團公司可根據(jù)具體情況盡量在

44、稅率較低地的二級公司進行車輛登記。 </p><p>　　2.6行為稅類的籌劃</p><p><b>　　2.6.1印花稅</b></p><p>　　印花稅籌劃空間有限。合同一經(jīng)簽訂不管是否兌現(xiàn)都要貼花。要盡量避免因合同改簽、無法履行等引起的不必要的稅負。</p><p><b>　　2.6.2契

45、稅</b></p><p>　　契稅的籌劃空間相對有限，但稅法規(guī)定企業(yè)分立、合并、重組等所導致的不動產(chǎn)權屬轉移在一定條件下不予征收契稅，這給企業(yè)留下了一定的納稅空間。</p><p><b>　　2.7關稅的籌劃</b></p><p>　　關稅稅則是國與國之間政治經(jīng)濟博弈的產(chǎn)物，企業(yè)在關稅籌劃方面所受約束較多，只能靈活運用最惠國待

46、遇和原產(chǎn)地規(guī)則等條款爭取優(yōu)惠稅率。</p><p>　　第3章 企業(yè)運營納稅籌劃</p><p>　　3.1 企業(yè)投融資與納稅籌劃</p><p>　　3.1.1 選擇投資行業(yè)的納稅籌劃</p><p>　　創(chuàng)業(yè)投資從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市中小高新技

47、術企業(yè)2年以上，凡符合條件的，可按其對中小高新技術企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額。</p><p>　　3.1.2選擇投資地區(qū)的納稅籌劃</p><p>　　針對經(jīng)濟特區(qū)及上海浦東新區(qū)的高新技術企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內在2008年1月1日后登記注冊的需要重點扶持的高新技術企業(yè)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企

48、業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收所得稅。</p><p>　　對于西部地區(qū)所得稅優(yōu)惠政策對設在西部地區(qū)，以國家規(guī)定的鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年主營業(yè)務收入超過企業(yè)總收入70%的企業(yè)，企業(yè)可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項目業(yè)務收入占企業(yè)收入70%以上的，內資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年之第二年免征企業(yè)所得稅，第

49、三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。</p><p>　　針對“老、少、邊、窮”地區(qū)的所得稅優(yōu)惠政策，根據(jù)財政部、國家稅務總局文件規(guī)定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)可在三年內減征或者免征所得稅。</p><p>　　3.1.3被投資企業(yè)設立的納稅籌劃</p>

50、<p>　　1、公司制與合伙制企業(yè)的選擇</p><p>　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人應繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關稅收規(guī)定，由合伙企業(yè)分別繳納所得稅。符合條件的小微型企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。</p><p>　　2、分公司與子公

51、司的選擇 </p><p>　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)理由規(guī)定外，居民企業(yè)與企業(yè)登記注冊地位納稅地點，但登記注冊在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并交納企業(yè)所得稅。</p><p>　　案例D公司由于經(jīng)營不善連續(xù)3年虧損。為了扭轉虧損局面準備新上一個效益好的項目，經(jīng)估算，該項目經(jīng)半年建設

52、既可投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年可形成40萬元的應納稅所得稅。公司適用的所得稅率為25%。</p><p>　　方案一：如果成立子公司投產(chǎn)后每年繳納所得稅40*25%=10萬元</p><p>　　同時，總公司賬面上的虧損不能彌補。</p><p>　　方案二：如果成立分公司，則投產(chǎn)后增加的應納稅所得額40萬元先彌補以前年度的虧損，不用交稅。</p><p&

53、gt;　　3.1.4選擇投資時間的納稅籌劃</p><p>　　1、采用分期投資方式的納稅籌劃</p><p>　　根據(jù)《公司法》規(guī)定：有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起倆年內繳足；其中投資公司可以在5年內繳足。</p><p>　　2、選擇優(yōu)惠年度的納稅籌劃</p&g

54、t;<p>　　根據(jù)《國家稅務總局關于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》的規(guī)定，從1996年1月1日起，新版的符合規(guī)定予以定期減免稅的企業(yè)，如年度中間開業(yè)，當年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足六個月的，可向稅務機關申請選擇就當年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計算。 </p><p>　　3.1.5選擇投資方式的納稅籌劃</p><p>　

55、　企業(yè)的投資方式可從不同角度分為不同類型，而且不同的投資方式在稅收上有著不同的政策。如在擴大規(guī)模時是選擇直接建廠房買設備還是選擇收購、兼并等方式呢？這就要考慮稅收負擔。若收購或兼并虧損的企業(yè)，按稅法的規(guī)定可合并財務報表，在五年內可用虧損企業(yè)的累計虧損額抵消本企業(yè)的盈利，從而減少稅基，有利于降低企業(yè)所得稅負擔，這樣，既擴大了在生產(chǎn)又達到了節(jié)稅的目的。無形資產(chǎn)的攤銷可作為管理費用稅前扣除，同樣可達到縮小繳稅數(shù)額的目的。</p>

56、<p>　　3.1.6債務資本籌資的納稅籌劃</p><p>　　企業(yè)進行債務資本籌資的過程中，可選擇的方式主要有：銀行存款、同業(yè)拆借、發(fā)行債券、租賃等。一般原則為盡可能的晚付息。</p><p>　　1、向關聯(lián)方籌資納稅籌劃。企業(yè)從關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。計算應納所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出

57、不超過規(guī)定比例計算的部分準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。</p><p>　　2、租賃的納稅籌劃根據(jù)規(guī)定，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)產(chǎn)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除：融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。</p><p>　　3.1.7權益資本籌資的納稅籌劃</p><p>

58、;　　發(fā)行股票是權益籌資一種方式。通過發(fā)行股票籌得的資金不需要償還，可為企業(yè)長期占有，這種方式涉及的人員或機構較多，容易尋求降低金融成本，提高投資規(guī)模效益的途徑，有利于企業(yè)利潤的平均分攤，避免因利潤過分集中而帶來相應較重的稅收負擔。</p><p>　　3.2 企業(yè)并購重組與那說籌劃</p><p>　　3.2.1企業(yè)合并的所得稅籌劃</p><p>　　產(chǎn)權交換的

59、支付方式選擇的稅務籌劃，根據(jù)稅法的相關規(guī)定，在應稅合并方法下，被合并企業(yè)以前年度的虧損可用于抵補被合并企業(yè)轉讓整體資產(chǎn)的財產(chǎn)轉讓所得，但未彌補完的虧損不得結轉到合并企業(yè)彌補；而在免稅合并方法下，被合并企業(yè)以前年度的虧損如果未超過法定彌補期限，就可以由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被并企業(yè)資產(chǎn)相關的所得彌補。增加虧損彌補限額的籌劃，根據(jù)有關規(guī)定免稅合并方法下，當年可由被并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值*截至當

60、年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。</p><p>　　關于合并商譽的籌劃。由于稅法規(guī)定合并商譽不能攤銷，這就給應稅合并方法的企業(yè)帶來損失。合并商譽是由于合并企業(yè)的收購價款高于被并企業(yè)凈資產(chǎn)評估確認值而產(chǎn)生的，而收購價格往往是由被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值決定的。</p><p>　　3.2.2企業(yè)分立的所得稅籌劃</p><p>　　1、分立的新設企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，

61、目前我國企業(yè)的稅率25%，而設于西部地區(qū)、高新技術企業(yè)的稅率15%。如果分立各方適用稅率不同則有必要進行納稅籌劃。</p><p>　　2、分離特定部門以享受稅收優(yōu)惠，混合銷售的部門分立便于企業(yè)納稅籌劃。在存在大量混合銷售的情況下，無論采用分開合同的方式還是采用分開記賬的方式，都不能有效地解決混合所帶來的稅負增加的問題，企業(yè)分離會有利于獲得稅收優(yōu)惠政策。例如，有的企業(yè)屬于福利企業(yè)由于設在企業(yè)集團內部稅務機關無法認

62、定。如將其從企業(yè)集團內部獨立出去單獨注冊則可利用相應的稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　　3.2.3企業(yè)清算的納稅籌劃</p><p>　　1、企業(yè)清算的稅務處理規(guī)定</p><p>　　根據(jù)相關規(guī)定，依照法律法規(guī)、章程協(xié)議終止經(jīng)營或重組中取消獨立納稅人資格的企業(yè)，應按國家規(guī)定進行清算，就清算所得計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除資產(chǎn)計稅基礎、

63、清算費用、相關稅費，加上債務清償損益等后的余額為清算所得。企業(yè)從被清算方分得的剩余資產(chǎn)相當于被清算方累計未分配利潤和累計盈余公積中按該企業(yè)所占股份比例計算的部分確認為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除股息所得后的余額，超過或低于企業(yè)投資成本的部分確認為企業(yè)的投資轉讓所得或損失。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值減除清算費用，職工的工資、社會保險和法定補償金，結清稅款清償公司債務后是企業(yè)可向所有者分配的剩余資產(chǎn)。</p><p>　　2

64、、企業(yè)清算中納稅籌劃的策略</p><p>　?。?）清算所得中資本公積項目的納稅籌劃，納稅人依法進行清算時，其清算所得應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。資本公積除企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值和接受捐贈的財產(chǎn)價值外其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值部分和接受捐贈時計入資本公積不交納企業(yè)所得稅，但在清算時應并入清算所得計征企業(yè)所得稅，這相當增值部分和接受捐贈的財產(chǎn)物資延期納稅。在其他條件不變的情況下進行資產(chǎn)評估，評估增值后的財產(chǎn)

65、價值作為計提固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)，這樣比原來多提折舊減少所得稅的稅基，達到少交所得稅的目的。</p><p>　　（2）企業(yè)清算日期選擇的稅收籌劃。按稅法規(guī)定，清算期間應單獨作為一個納稅年度，此期間發(fā)生的費用屬清算期間費用。如果企業(yè)準備清算時還有大量的盈利，可考慮適當推后清算日，用這期間發(fā)生的費用來沖減其盈利從而減少清算所得，實現(xiàn)少交企業(yè)所得稅的目的。</p><p>　　第4章 稅收籌劃的

66、現(xiàn)狀及未來展望</p><p>　　4.1 稅收籌劃的現(xiàn)實狀況</p><p>　　目前，稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)、跨國公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。盡管我國學者已撰寫了一些稅收籌劃的文章，業(yè)內人士已開展稅收籌劃的實務工作，但我國稅收籌劃的相關研究和運作發(fā)展緩慢。</p><p>　　稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：</p&g

67、t;<p>　　1．理論上對稅收籌劃的這一范疇的內涵沒有正確認識，將稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，視為非法行為。由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務機關的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距，導致征納雙方對各自的權利和義務了解不夠，稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。并且，一些企業(yè)經(jīng)營者對稅收籌劃不夠重視，難以理解稅收籌劃的意義和從業(yè)人員的收費標準。</p><p>　　2．國民納稅意識淡薄，

68、稅務人員素質不高，對稅收征納雙方各自的權利、義務理解不夠。由于征管意識、技術和人員素質等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達國家有一定差距。稅收籌劃在我國企業(yè)未能得到重視和推廣，還跟我國企業(yè)管理水平不高有關系。稅收籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇，這就要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關稅法、經(jīng)濟法知識，還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預測能力，對企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的財務分析能力。但是這對我國相當一部分會計核算不健全、

69、財務人員業(yè)務水平不高的企業(yè)來說，只能是望塵莫及。再加上實際經(jīng)濟生活中一些不法企業(yè)將隱匿實際收人、虛列成本開支等違法行為自詡為“稅收籌劃”，一時使得許多企業(yè)無所適從。</p><p>　　3．稅制有待完善，稅法建設和宣傳滯后</p><p>　　我國稅法的立法層次不高，以全國人大授權國務院制定的暫行條例為主，每年由稅收征管部門下發(fā)大量文件對稅法進行補充和調整。一方面，容易造成征納雙方就某一具

70、體概念或問題形成爭議。另一方面，造成我國稅法的透明度偏低。除了部分專業(yè)的稅務雜志會定期刊出有關稅法的文件外，納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌和調整情況，無法進行相應的稅收籌劃。</p><p>　　4．稅務代理在我國發(fā)展緩慢</p><p>　　稅收籌劃絕非易事，一是因為稅收籌劃過程中要面對國內外錯綜復雜的稅收法規(guī)，了解它們已屬不易若要研究更是難事，沒有專業(yè)人員的介入即使企業(yè)做了稅收籌

71、劃方面的工作，也只是停留在初級階段。二是因為稅收籌劃為企業(yè)創(chuàng)造效益的機會稍縱即逝。一項經(jīng)濟活動出現(xiàn)稅收籌劃機會，就應立刻辨認出來，否則稅收籌劃的效力就大大降低，這也要求企業(yè)要有專業(yè)訓練的稅務專家鼎力相助，適時為其出謀劃策。我國目前雖存在不少稅務代理咨詢機構，從業(yè)人員包括有從業(yè)資格的注冊會計師、注冊稅務師和律師，但是稅收籌劃工作開展得并不活躍，稅收籌劃的內容也很有限，這些都不利于稅收籌劃的普及和質量的提高。</p><

72、p>　　4.2我國稅收籌劃的發(fā)展方向及未來展望</p><p>　　針對我國企業(yè)稅收籌劃工作中存在的上述問題，為使我國稅收籌劃真正開展起來，應做好以下幾方面的工作：</p><p>　　1．企業(yè)應樹立稅收籌劃的意識，用合法的方式保護自己的正當權益。在各種經(jīng)營決策過程中，有意識地運用稅收籌劃的方法，以增加企業(yè)經(jīng)濟利益。</p><p>　　2．理論上加強對企業(yè)稅

73、收籌劃的指導。首先，介紹國外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進經(jīng)驗為我所用，結合我國稅法和經(jīng)濟環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論。其次，從理論上正確評價稅收籌劃對國家稅收的影響。</p><p>　　3．從法制建設上，明確在處理征納關系中征納雙方有平等的權利與義務，加強對依法納稅的宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護自身利益的正當權力。倡導光明磊落的稅收籌劃。為此，應考慮在條件成熟時給稅收籌劃一個正確的評價和法

74、律上的地位，使其納入規(guī)范化、法制化軌道。</p><p>　　4．提高征納雙方人員的素質。對于納稅人而言，企業(yè)管理人員要有現(xiàn)代管理素質，對企業(yè)的長期發(fā)展和短期發(fā)展要有戰(zhàn)略考慮；對財務人員而言，要熟悉財務、稅務的各種政策，才能當好參謀。對征稅機關而言，要更新觀念，正視納稅人權利，依法治稅，同時加強對納稅人的培訓和指導使其知法、懂法、守法。</p><p>　　5．實際操作中持慎重態(tài)度。鑒于目

75、前我國納稅人的稅法觀念淡薄和對變動中的稅制不熟的現(xiàn)實，可參照國際上的一些做法，成立稅務代理機構或委托會計師事務所等社會中介機構，為納稅人提供稅收籌劃服務，以便于國家經(jīng)濟政策通過稅收杠桿，更好更快地貫徹到現(xiàn)實經(jīng)濟生活中去。</p><p>　　隨著我國加入WTO和整個國民經(jīng)濟總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機遇。首先，由于我國稅制將與國際慣例接軌，所得稅和財產(chǎn)稅體系將日益完善和豐富，在整個稅制中的地位將

76、逐漸提高，越來越多的個人將加入到納稅人的行列，使納稅人的總量不斷增加，全社會的納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大；其次，稅收征管水平的提高和稅法建設步伐的加快將使得更多的稅源和稅基被納入所得稅等直接稅體系，偷稅的機會日益減少、風險日益增加，使得稅收籌劃變得日益重要；再次，更多的跨國公司和會計師事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術，促進我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。<

77、;/p><p>　　因此，目前國內的稅收籌劃和代理人員應該抓住這次發(fā)展機遇，迅速提高從業(yè)能力，搶占國內市場，靜待未來與外資從業(yè)機構和人員的競爭，共同發(fā)展。相應地，立法機關和稅務機關應積極取得專家的協(xié)助，重視對稅制的研究和改革，加快稅收立法和司法建設的步伐，提高稅收征管水平，減少稅法本身和稅收征管中的漏洞，引導稅收籌劃的健康發(fā)展。</p><p><b>　　結　論</b>

78、</p><p>　　納稅籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等稅收欺詐行為有著本質的區(qū)別。納稅籌劃的有效實施，可以維護企業(yè)的合法權益，減少企業(yè)的涉稅風險，降低企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。</p><p>　　在我國起步較晚，發(fā)展滯后，盡管國內眾多專家，學者結合中國國情，開始系統(tǒng)地研究，企業(yè)納稅籌劃理論與實踐，并取得了不小的成果，企業(yè)也從中受益匪淺，但稅務機關

79、的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達國家尚有差距。</p><p>　　一切事物都處在發(fā)展變化之中，納稅籌劃也不例外。納稅籌劃的理論實踐也會隨著會計制度和稅收法規(guī)的調整、變化進一步發(fā)展和創(chuàng)新，任何理論實踐都是“與時俱進”的，我們不應生搬硬套，在掌握基本理論、基本方法、基本技巧時，要善于獨立地研究納稅籌劃領域出現(xiàn)的新情況、新問題，使納稅籌劃更好發(fā)揮其作用，以實現(xiàn)稅收預警機的良性互動，促進經(jīng)濟的長期持續(xù)發(fā)展。所以

80、，作為納稅人要更好、更全面、更靈活地掌握、利用納稅籌劃。</p><p><b>　　謝 辭</b></p><p>　　本論文是在我的輔導老師xx講師和許多熱心同學的指導幫助下，參考國內外研究企業(yè)納稅籌劃領域的學者編寫的資料，經(jīng)過多次修改完成的。在論文結束的時候對所有對論文的形成有幫助的各方表示真誠地感謝。</p><p>　　xx講師是我的

81、輔導教師，所有接觸過xx老師的同學都尊敬、喜歡他，因為xx老師工作認真負責待人真誠熱情，對我們的成長有很大的幫助，在這篇論文的撰寫過程中，xx老師傾注了大量的心血和汗水，無論是在論文的選題、構思和資料的收集方面，還是在論文的研究方法以及成文定稿方面，我都得到了xx老師嚴格細致地教誨和竭盡全力地幫助，他寬廣的知識視野、厚重的學術素養(yǎng)、嚴謹?shù)闹螌W精神和一絲不茍的工作作風使我終生受益，在此鄭重地表示感謝和敬意。</p><

82、p>　　我的同學在這篇論文的構思和撰寫的過程發(fā)揮了重要的作用，當我為論文的構思困惑時，當我為論文的資料煩惱時，當我為論文的格式比之所措時……是他們那些關心我的同學，主動詢問我，一起為我想辦法，在交流中使問題得到了令人滿意地解決。感謝一直關心我、使我受教較多的熱心同學們，大學生活中有這樣的良師益友，實在是人生幸事。</p><p>　　在論文的撰寫過程中，我查閱和學習了諸多研究納稅籌劃領域的學者的文章和著作。

83、這些文章和著作對我撰寫這篇論文有非常重要的指導意義。如同指路明燈激發(fā)我的想法，使我的思想能夠深入展開，對本文引用和參考的資料的作者表示感謝，同時希望這篇論文能對有興趣研究企業(yè)愛誰籌劃的讀者有所啟發(fā)。</p><p>　　再次對上述各方表示感謝！</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]  蔡昌編著，

84、稅收籌劃 深圳 海天出版社 2003.06 </p><p>　　[2]  春潔等編著：納稅籌劃中國企業(yè)理財新工具 北京，京華出版社 2003</p><p>　　[3]  劉建民、譚光輝、譚久均等著：企業(yè)納稅籌劃理論與實務 四川 西南財經(jīng)大學出版社 2002.07</p><p>　　[4]  梁云風 《所得稅籌劃策略與實

85、務》中國財政經(jīng)濟出版社 2002</p><p>　　[5]  劉雋亭著 北京 中國社會科學出版社 2004.03</p><p>　　[6]  林婷.解讀新企業(yè)所得稅與納稅籌劃【J】.企業(yè)科技與發(fā)展，2007，(3). </p><p>　　[7]  張慶考.《財會月刊》.河北邢臺學院 2009.（12）</p>

86、;<p>　　[8]  高金平編著：稅收籌劃謀略百篇 北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2002.05</p><p>　　[9]  唐向 《論稅收籌劃》【J】 稅務研究 1994 03期 </p><p>　　[10]        張慶考.《財會月刊》.河北邢臺學院 2009.（12

87、）</p><p>　　[11]        劉愛明，劉冬榮.新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策探析[J].經(jīng)濟導刊，2007，(10).</p><p>　　[12]        唐東會 我國企業(yè)投資稅收籌劃理論研究【D】 湘潭大學 2002</p&g