論文主體-內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范對(duì)策研究

1、<p><b>　　2016屆畢業(yè)論文</b></p><p>　　內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范對(duì)策研究</p><p>　　院 、 部： 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 </p><p>　　學(xué)生姓名： 張琦敏 </p><p>　　指導(dǎo)教師： 鄧小龍 職稱 教授

2、 </p><p>　　專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) </p><p>　　班 級(jí)： 會(huì)計(jì)學(xué)1203班 </p><p>　　完成時(shí)間： 2016年6月 </p><p><b>　　摘 要</b></

3、p><p>　　隨著市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇,企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化,審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中,肩負(fù)著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的檢查、鑒證、評(píng)價(jià)和服務(wù)的重要職責(zé),由于受主客觀條件的限制和諸多因素的影響,必然引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),采取積極有效地預(yù)防和控制措施來(lái)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),不斷提高審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo),提高運(yùn)營(yíng)效率。本文分五部分研究了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的問(wèn)題。首先，論

4、文從內(nèi)部審計(jì)的緒論入手，論述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究的背景及意義、國(guó)內(nèi)外研究綜述、研究方法與途徑、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容安排。接下來(lái)，闡述了內(nèi)部審計(jì)的含義以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)理論。然后，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題及原因進(jìn)行分析并從多層次多角度分析了造成這種現(xiàn)象的原因。再后，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，著重從加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)、嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等方面，提出了具體的預(yù)防和控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略、

5、具體措施。最后，內(nèi)部審計(jì)未來(lái)進(jìn)行展望。</p><p>　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；原因；對(duì)策</p><p><b>　　ABSTRACT</b></p><p>　　With the intensification of market operation risk and the complexity of enterprise manag

6、ement mode and the diversification of enterprise information users,Audit personnel in the enterprise internal audit work shoulde the inspection of economic activities within the enterprise, authentication, the service ev

7、aluation and important responsibilities. Due to the impact of the subjective and objective conditions and many other factors, it will inevitably lead to audit risk. people correct understandin</p><p>　　Keywo

8、rds：internal auditing；Risk；reason；the way to deal with a situation</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　1緒論1</b></p><p>　　1.1研究的背景及意義1</p><p>　　1.2

9、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及對(duì)我國(guó)的啟示1</p><p>　　1.3研究方法與途徑2</p><p>　　1.4結(jié)構(gòu)與內(nèi)容安排2</p><p>　　2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論概述2</p><p>　　2.1 內(nèi)部審計(jì)的含義2</p><p>　　2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論概述3</p><

10、p>　　2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、內(nèi)容、特征和類型3</p><p>　　2.2.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因5</p><p>　　2.2.3內(nèi)部審計(jì)最大的風(fēng)險(xiǎn)7</p><p>　　3 內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題及原因分析7</p><p>　　3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性7</p><p>　　3.2內(nèi)部審

11、計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜性7</p><p>　　3.3內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高8</p><p>　　3.4內(nèi)部審計(jì)方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善8</p><p>　　4 控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策9</p><p>　　4.1保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性9</p><p>　　4.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建

12、設(shè)10</p><p>　　4.3提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)10</p><p>　　4.4嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)10</p><p>　　5 內(nèi)部審計(jì)未來(lái)展望12</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)14</b></p><p><b>　　致 謝15</b&

13、gt;</p><p><b>　　1緒論</b></p><p>　　1.1研究的背景及意義</p><p>　　經(jīng)過(guò)許多年漫長(zhǎng)的歷史發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)終于產(chǎn)生并且不斷發(fā)展。當(dāng)代社會(huì)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)激烈，由于內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)管理中起到的作用巨大，所以得到企業(yè)的不斷重視，而且它在企業(yè)中也起到了不可替代的作用。</p><p>

14、;　　可是，財(cái)會(huì)人員在平時(shí)工作中，仍然會(huì)存在著社會(huì)上難以避免的問(wèn)題，發(fā)生大量的錯(cuò)誤和舞弊的行為，這些難以避免的問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重困擾到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而且嚴(yán)重的影響著社會(huì)正常的活動(dòng)。所以，發(fā)生大量的錯(cuò)誤和舞弊將會(huì)帶來(lái)非常嚴(yán)重的后果。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作能夠從一定程度上有效的減少發(fā)生財(cái)務(wù)錯(cuò)誤和舞弊，還能夠使公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被規(guī)避從而保證公司正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。</p><p>　　現(xiàn)在，我們國(guó)家正在不斷提高改善內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中的不足之

15、處，所以，內(nèi)部審計(jì)人員需要思考如何做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并且不斷提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，這將成為每一個(gè)審計(jì)人員所面臨的巨大挑戰(zhàn)。</p><p>　　1.2國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展以及對(duì)我國(guó)的啟示 </p><p>　?。ㄒ唬﹪?guó)際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展</p><p>　　國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的形成是經(jīng)歷了相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間的，簡(jiǎn)單的說(shuō)，古代內(nèi)部審計(jì)、近代內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生

16、和發(fā)展的三個(gè)階段。</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)不僅可以幫助外部公司進(jìn)行審計(jì)還在公司內(nèi)部起著舉足輕重的地位在經(jīng)歷過(guò)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)這個(gè)發(fā)展階段之后。在1941年Brink發(fā)表了博士論文之后，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)理論開(kāi)始形成。這篇論文認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部?jī)H僅是外部審計(jì)的小幫手，更有利于為公司的管理者服務(wù)。在接下來(lái)的一兩年里，《內(nèi)部審計(jì)的原理和技術(shù)》、《內(nèi)部審計(jì)原理和實(shí)務(wù)》這兩本專著分別由北美公司的內(nèi)部審計(jì)部門主任John B Thu

17、rston和Brink發(fā)表并且不斷更新。至此內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的第一個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)已經(jīng)形成。</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)在美國(guó)發(fā)展的重要拐點(diǎn)是在1978年的時(shí)候，“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”憑借著《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的發(fā)表而基本產(chǎn)生，這是一個(gè)非常重要的階段。歷史性的另外一個(gè)拐點(diǎn)發(fā)生在1999年6月，在這一時(shí)間段，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心隨著國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式發(fā)表了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》而產(chǎn)生。</p><p>　　

18、（二）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)對(duì)我國(guó)的啟示</p><p>　　我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)隨著國(guó)際審計(jì)的不斷進(jìn)步也不斷吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，得到了逐步的改進(jìn)，不過(guò)仍然會(huì)無(wú)法規(guī)避的存在著一些諸如內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，職業(yè)化程度不高的問(wèn)題。所以，為了規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)可以借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)制度，從以下幾個(gè)方面著手改善。</p><p><b>　　建立總審計(jì)師制度</b></p><p

19、>　　挑選具有特別了解本企業(yè)的內(nèi)部狀況并且具有過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)的人才，這些人不僅可以領(lǐng)到團(tuán)隊(duì)，而且有較好的團(tuán)結(jié)協(xié)作能力?？傮w內(nèi)部審計(jì)工作由這些人負(fù)責(zé)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部，尤其是大中型企業(yè)有著巨大的優(yōu)勢(shì)。挑選這些人才擔(dān)任總審計(jì)師職務(wù)的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)；</p><p>　　加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，保證制度完善。</p><p>　　通過(guò)加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，保證制度完善可以在一定程度上使得內(nèi)部審計(jì)的地位提高并且

20、能夠使得審計(jì)最高負(fù)責(zé)人在企業(yè)中的職位處于高層管理。</p><p>　　完善具體定位，確保審計(jì)順利。</p><p>　　為了確保審計(jì)的順利進(jìn)行，總審計(jì)師處于中層領(lǐng)導(dǎo)體系將會(huì)不利于為企業(yè)提供正確的經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)、也不能夠制定一個(gè)很好的經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，所以總審計(jì)師應(yīng)處于高層管理領(lǐng)導(dǎo)體系。</p><p>　　提高人員素質(zhì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)效果。</p>&

21、lt;p>　　總審計(jì)師一般要求具有審計(jì)師以上職稱的人員擔(dān)任，為有計(jì)劃的培訓(xùn)和提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)提供契機(jī)。</p><p>　　為了確保內(nèi)部審計(jì)的效果，人員的素質(zhì)必須提高，所以需要具有審計(jì)師以上的職稱才能擔(dān)任總審計(jì)師，這將有利于全面提高職工的素質(zhì)，創(chuàng)建一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。</p><p><b>　　盡快完成轉(zhuǎn)變過(guò)程</b></p

22、><p>　　內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡快完成由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向全方位管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變過(guò)程。這也意味著內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于解決問(wèn)題。如企業(yè)是否具有核心競(jìng)爭(zhēng)力等。</p><p>　　有人認(rèn)為管理審計(jì)對(duì)管理咨詢、組織和方法、系統(tǒng)方法及其他檢查功能有影響。實(shí)際上，大多數(shù)咨詢工作都是針對(duì)具體的情況、已知的問(wèn)題并打算提出具體的建議，而管理審計(jì)是在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的情況下進(jìn)行的，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)

23、的也可能是周期性檢查的一部分。并且可以借鑒民間審計(jì)廣泛運(yùn)用的基礎(chǔ)審計(jì)方法，使內(nèi)部審計(jì)人員從反鎖的財(cái)務(wù)審計(jì)上節(jié)約絕大部分的時(shí)間和精力，以從事其他更加有意義的審計(jì)工作。</p><p><b>　　內(nèi)部審計(jì)必須職業(yè)化</b></p><p>　　在明見(jiàn)審計(jì)職業(yè)化的浪潮中，相當(dāng)多的內(nèi)部審計(jì)人員被吸引到民間審計(jì)，使原本人才短缺的內(nèi)部審計(jì)雪上加霜。因此內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化，更有利于吸

24、引優(yōu)秀人才的加入，也有利于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化發(fā)展。</p><p>　　搶占內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域——風(fēng)險(xiǎn)管理</p><p>　　風(fēng)險(xiǎn)管理的定義為，當(dāng)企業(yè)面臨市場(chǎng)開(kāi)放、法規(guī)解禁、產(chǎn)品創(chuàng)新等風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題時(shí)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于降低決策錯(cuò)誤幾率、避免損失可能。因此，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)活動(dòng)，既是企業(yè)生存和發(fā)展的迫切要求，也是內(nèi)部審計(jì)本身生存和發(fā)展的需要。因此這使得相關(guān)人員不僅具有良好的專業(yè)素質(zhì)，更要求相關(guān)人

25、員具有對(duì)復(fù)雜環(huán)境的洞察能力和減少環(huán)境復(fù)雜性的能力。而達(dá)到這樣的要求，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)員仍需加強(qiáng)學(xué)習(xí)、改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)、適應(yīng)新形式的要求，這樣才會(huì)有利于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。</p><p>　　1.3研究方法與途徑</p><p>　?。ㄒ唬┪墨I(xiàn)研究法。通過(guò)瀏覽湖南工學(xué)院圖書(shū)館、電子閱覽室等資料庫(kù)，收集大量的相關(guān)書(shū)籍和文獻(xiàn)資料，并檢索中國(guó)知網(wǎng)收集相關(guān)資料、對(duì)全國(guó)各個(gè)經(jīng)濟(jì)專業(yè)期刊及相關(guān)專業(yè)的資料

26、進(jìn)行網(wǎng)上瀏覽，從理論上對(duì)論文進(jìn)行可行性論述，為論文的調(diào)查研究提供理論依據(jù)。</p><p>　　（二）邏輯分析法。在對(duì)資料進(jìn)行分析過(guò)程中，通過(guò)運(yùn)用邏輯學(xué)的方法對(duì)資料進(jìn)行深度分析、解剖、比較和歸納，以有效地揭示邏輯結(jié)構(gòu)的方法</p><p>　　（三）經(jīng)驗(yàn)總結(jié)法。這是論文寫(xiě)作中得到普遍長(zhǎng)期運(yùn)用的非常有效的方法。通過(guò)在自己親身經(jīng)歷的實(shí)踐活動(dòng)中了解具體的情況并將了解到的情況進(jìn)行歸納與分析，使得經(jīng)

27、歷能夠系統(tǒng)化理論化。</p><p>　　1.4結(jié)構(gòu)與內(nèi)容安排</p><p>　　第一部分，緒論。主要對(duì)論文的研究背景及意義做出了介紹、并闡述了績(jī)效考核的研究方法及途徑，以及對(duì)論文的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容做出了安排。</p><p>　　第二部分，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論概述。解釋了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、內(nèi)容、特征和類型，闡述了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，同時(shí)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)最大的風(fēng)險(xiǎn)以及審

28、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的現(xiàn)狀。</p><p>　　第三部分，對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題及原因分析進(jìn)行分析并從多層次多角度分析了造成這種現(xiàn)象的原因。</p><p>　　第四部分，對(duì)目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的上述問(wèn)題提出自己的見(jiàn)解和應(yīng)對(duì)措施。</p><p>　　第五部分，對(duì)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)進(jìn)行展望。</p><p>　　2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論概述</p&g

29、t;<p>　　2.1 內(nèi)部審計(jì)的含義</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)，是建立于組織內(nèi)部，服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。</p><p>　　相對(duì)于外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)主要是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，它是由本部門、本單位內(nèi)部的獨(dú)立機(jī)構(gòu)和人員對(duì)本部門、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的事前和事后的審查和評(píng)價(jià)。</p><p&

30、gt;　　因此，內(nèi)部審計(jì)既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)社會(huì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在部門、單位最高管理當(dāng)局，并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨(dú)立地位，在行駛審計(jì)監(jiān)督職責(zé)和權(quán)限時(shí)，內(nèi)部各級(jí)組織不得干預(yù)。但是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)終屬部門、單位領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性不及外部審計(jì)；內(nèi)部審

31、計(jì)所提出的審計(jì)報(bào)告也只供部門單位內(nèi)部使用，在社會(huì)上不起公證作用。</p><p>　　2.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論概述</p><p>　　2.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、內(nèi)容、特征和類型</p><p><b>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義</b></p><p>　　內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原理上是相同的，是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在

32、重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。通常人們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，其實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。我們可以這樣認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。</p><p><

33、b>　　2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容</b></p><p>　　（1）審計(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在確定審計(jì)程序，擬定審計(jì)方案，選擇審計(jì)方法等問(wèn)題決策時(shí)，因決策的問(wèn)題與決策人的愿望發(fā)生背離，從而使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的目的，甚至出現(xiàn)較大失誤的可能性。</p><p>　?。?）審計(jì)失察風(fēng)險(xiǎn)。它是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中由于受審計(jì)對(duì)象所呈現(xiàn)的某種表面現(xiàn)象的蒙蔽，可能產(chǎn)生重大的覺(jué)察失誤，從而做

34、出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷和結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　?。?）審計(jì)失實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中，可能會(huì)遇到偽證等情況，從而使得搜集到的審計(jì)證據(jù)有悖于客觀性和真實(shí)性，依此而做出的審計(jì)結(jié)論和決定就有可能與客觀事實(shí)相背離的可能性。</p><p><b>　　3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征</b></p><p>　　（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性和必然性&

35、lt;/p><p>　　審計(jì)工作需要利用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，只要有判斷，就有判斷正確和錯(cuò)誤以及判斷被接受和拒絕的問(wèn)題，就有風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的判斷性質(zhì)決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不依人的意志為轉(zhuǎn)移的，更不能完全消除它，只能通過(guò)各種手段降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能的損失。</p><p>　　（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失，其后果是

36、相當(dāng)嚴(yán)重的。審計(jì)報(bào)告如果誤導(dǎo)了信息的使用者而造成了損失，對(duì)審計(jì)組織或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，結(jié)果就是審計(jì)信譽(yù)的喪失，通過(guò)賠償間接地減少收入，甚至破產(chǎn)倒閉以及有關(guān)當(dāng)事人要承擔(dān)法律責(zé)任或者失去職業(yè)前途。</p><p>　?。?）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但它只是一種可能性，潛在地存在于審計(jì)工作中。即如果審計(jì)人員在審計(jì)中出現(xiàn)了工作錯(cuò)誤或判斷失誤，而沒(méi)有被追究責(zé)任，也

37、就僅僅是潛在的風(fēng)險(xiǎn)，而一旦對(duì)其因重大過(guò)失造成的損失被追究責(zé)任時(shí)，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。</p><p>　?。?）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過(guò)程性、多因素性和普遍性</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)工作中，也存在于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于各類審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，也存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，如果缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)

38、險(xiǎn)。</p><p>　?。?）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)防性和可控制性</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然普遍地客觀存在于審計(jì)工作當(dāng)中，是由多因素導(dǎo)致的，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)防和控制的，審計(jì)人員可以運(yùn)用各種有效手段來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論認(rèn)為：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以進(jìn)行評(píng)估，但不能控制的，但檢查風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)防和控制的。這正是研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義所在。</p><p>

39、<b>　　4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類</b></p><p>　?。?）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因不同分類，分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　固有風(fēng)險(xiǎn)是指在假定與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)關(guān)的情況下，被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表和各賬戶余額或某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯(cuò)的可能性。一即由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算工作本身的不足而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員只能正確認(rèn)識(shí)和科學(xué)評(píng)估固有

40、風(fēng)險(xiǎn)，而無(wú)法有效控制和影響固有風(fēng)險(xiǎn)水平。</p><p>　　控制風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善，內(nèi)部控制行為不力，不能有效地防止、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和糾正某個(gè)賬戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)弊而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)息息相關(guān)。所以，審計(jì)人員只能正確認(rèn)識(shí)和科學(xué)評(píng)估它，而不能有效地控制和影響它的水平。</p><p>　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員審查的范圍和程

41、度有限，在對(duì)被審單位賬戶余額和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，仍然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤報(bào)和差錯(cuò)而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅來(lái)自于實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，也來(lái)自于符合性測(cè)試中。</p><p>　?。?）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主體不同分類，可分為被審計(jì)單位潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、</p><p>　　審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、政府及其他部門引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三類。</p><p>　　被審

42、單位潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于被審單位內(nèi)部控制制度未建立、健全或未能充分發(fā)揮其作用，或因種種原因有意作弊，而導(dǎo)致管理失控或會(huì)計(jì)信息失真而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，因?qū)徲?jì)技術(shù)限制，或本身行為不當(dāng)，業(yè)務(wù)能力、政策水平低以及職業(yè)道德差等原因而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　政府及其他部門引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要

43、是指由于政府及其他相關(guān)部門對(duì)審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)的干預(yù)、限制和影響等原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　（3）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的形式不同分類，可分為審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)四類。</p><p>　　審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)組織如在審計(jì)實(shí)施前，由于審計(jì)準(zhǔn)備不周，對(duì)被審單位的基本情況，對(duì)黨和國(guó)家的現(xiàn)行方針、政策、法規(guī)和制度了解掌握得不深不透，就倉(cāng)促上陣，忙于應(yīng)付，

44、就會(huì)埋下風(fēng)險(xiǎn)的隱患。 </p><p>　　審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和審計(jì)人員所掌握信息資料的有限性，在這一階段，可能存在審計(jì)程序不合規(guī)，審計(jì)技術(shù)不先進(jìn)，審計(jì)取證不完備，審計(jì)檢查不全面，審計(jì)鑒證不科學(xué)，審計(jì)評(píng)價(jià)不正確，從而最終產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。易導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的原因:一是因?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)告的恰當(dāng)與否直接受審計(jì)人員評(píng)價(jià)意見(jiàn)的影響，若審計(jì)人員的評(píng)價(jià)意見(jiàn)存

45、在偏差，則直接影響審計(jì)報(bào)告的正確性；二是即使審計(jì)人員評(píng)價(jià)意見(jiàn)恰當(dāng)，最終審計(jì)報(bào)告的形成尚依賴于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)評(píng)價(jià)及意見(jiàn)的判斷，由于受各相關(guān)因素的影響，可能使得最終形成的審計(jì)報(bào)告有所偏差。</p><p>　　審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)處理具有矯正性，審計(jì)處罰則具有制裁性和懲戒性。審計(jì)組織應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理和處罰。審計(jì)組織對(duì)被審單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)事項(xiàng)不處理、處罰，或超越職權(quán)范圍處理、處罰，從而導(dǎo)致

46、審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。</p><p>　　（4）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否控制分類，可分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)兩類。</p><p>　　可控風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，通過(guò)自身的努力可以控制其水平高低的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員只要能認(rèn)真制定審計(jì)程序，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，合理運(yùn)用審計(jì)方法，規(guī)范進(jìn)行審計(jì)取證，正確進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，合法進(jìn)行審計(jì)處理和處罰，就可以最大限度地防范和化解這種風(fēng)險(xiǎn)。</p>

47、<p>　　不可控風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員無(wú)法控制其水平高低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即不是由審計(jì)人員的原因所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員雖然不能控制這種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生水平，但也不能聽(tīng)之任之，而應(yīng)科學(xué)地認(rèn)識(shí)，正確地評(píng)估它們的實(shí)際水平，并采取積極有效的措施加以防范，以便最大限度地減少審計(jì)損失，提高審計(jì)質(zhì)量。</p><p>　　2.2.2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因</p><p>　　1、不可控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生

48、的原因</p><p>　?。?）被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，加大了審計(jì)的難度。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜和變化不定，存在大量不確定因素，多種所有制形式共存，法律、法規(guī)還很不健全，這些情況的存在，對(duì)審計(jì)工作提出了越來(lái)越高的要求，審計(jì)人員需要依靠大量的職業(yè)判斷來(lái)完成各項(xiàng)工作，使審計(jì)人員得出正確的審計(jì)結(jié)論的難度增大，而一旦判斷失誤，勢(shì)必會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　（2）審計(jì)報(bào)告的影響越來(lái)越大是

49、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的一個(gè)重要原因。審計(jì)是一種服務(wù)職業(yè)，隨著審計(jì)地位不斷提高，政府、投資者、債權(quán)人以及潛在的投資人都對(duì)審計(jì)鑒證后的財(cái)務(wù)信息給予了極大關(guān)注，依賴審計(jì)報(bào)告的人越來(lái)越多，審計(jì)的影響在不斷擴(kuò)大。審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越大，審計(jì)報(bào)告的敏感性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越來(lái)越大。</p><p>　?。?）審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因。所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界認(rèn)識(shí)上的差距。

50、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見(jiàn)，而且還要求審計(jì)人員還要能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，審計(jì)對(duì)于檢查舞弊責(zé)任的不斷擴(kuò)大。審計(jì)責(zé)任的加大，一方面適應(yīng)了社會(huì)公眾的需求，另一方面加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　2、可控風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因</p><p>　?。?）審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng)&

51、lt;/p><p>　　審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見(jiàn)，都直接依賴于審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)判斷。出于客觀壞境的不斷變化，審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜和廣泛性，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的，而在審計(jì)工作中做出錯(cuò)誤判斷。</p><p>　?。?）審計(jì)方法存在缺陷</p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)，即

52、根據(jù)總體中部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征，因此審計(jì)的結(jié)果必然帶有一定的誤差。另外，受審計(jì)成本效益的制約，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些自認(rèn)為對(duì)審計(jì)意見(jiàn)形成影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，從而使審計(jì)證據(jù)失實(shí)，審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)了成本和效益原則，對(duì)所用的審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。</p><p>　?。?)審計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高</p><p>

53、;　　對(duì)于任何一項(xiàng)工作，人的因素是至關(guān)重要的。如果審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，沒(méi)有保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不遵守保密原則，不能與同行很好地合作，就會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)需要一套系統(tǒng)的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)、約束和規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)水平，但僅有這些規(guī)則和準(zhǔn)則是不夠的，特別是審計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　2.2.3內(nèi)部審計(jì)最大的風(fēng)險(xiǎn)&

54、lt;/p><p>　　內(nèi)部審計(jì)與組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密相關(guān)，其職責(zé)就是幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的建立是為組織的管理提供服務(wù)的，如果內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，其在組織中的地位就會(huì)受到威脅，就存在價(jià)值危機(jī)。同時(shí)，近幾年來(lái)，由于民間審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向組織提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，組織不斷將內(nèi)部審計(jì)部分或全部承包給民間審計(jì)公司，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展壯大變得越發(fā)困難，內(nèi)部審計(jì)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)就是職業(yè)生存和發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。</p&g

55、t;<p>　　3 內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題及原因分析</p><p>　　公司內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過(guò)近幾年的發(fā)展，雖然已經(jīng)建立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門并配備了專門的內(nèi)部審計(jì)人員，并且在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)等方面也發(fā)揮了一定的監(jiān)督作用。但隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展和外部環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐過(guò)程中存在的問(wèn)題也日益凸顯出來(lái)。為了使內(nèi)部審計(jì)工作更好的融入公司的經(jīng)營(yíng)管理以服務(wù)公司未來(lái)的發(fā)展，需要對(duì)其存在的問(wèn)題進(jìn)行深入的分析和解

56、剖。</p><p>　　3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化：有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)會(huì)部門中；有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)和檢查部門合并在一起；有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人

57、員兼任審計(jì)崗位；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出客觀、公證的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違規(guī)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，如若服從于領(lǐng)導(dǎo)意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂。不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在組織上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中

58、的自主性和權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　例如某企業(yè)為了騙取上市資格，將堆壓在倉(cāng)庫(kù)的產(chǎn)品虛列為銷售，并授意財(cái)務(wù)部門憑空填制了收款憑證，煞有其事地將幾百萬(wàn)元的“銷售收入”登記入賬，借以虛增利潤(rùn)。</p><p>　　3.2內(nèi)部審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容的復(fù)雜性</p><p>　　隨著國(guó)有企業(yè)改制、重組，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和內(nèi)容也日益復(fù)雜；審計(jì)對(duì)象逐步

59、發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜；背審單位與集團(tuán)公司是母公司或聯(lián)營(yíng)公司的關(guān)系，在兼并和收購(gòu)、改制和改組、聯(lián)合和剝離及拆分中，給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展為效益審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、決策審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、投資審計(jì)等，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，審計(jì)人員作出正確結(jié)論的難度也就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。</p>

60、<p>　　3.3內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不健全，人員素質(zhì)亟待提高</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分、不健全，或出現(xiàn)空白，使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在某種程度上影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員整體水平不高，綜合素質(zhì)較低，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、判斷正誤的能力較差；有些人員職業(yè)道德欠佳，不能經(jīng)受各方面的誘惑；有些人員缺乏計(jì)算機(jī)審計(jì)技能，不能適應(yīng)

61、新形式的需要。這將給內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量、信譽(yù)帶來(lái)負(fù)面影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。</p><p>　　例如某企業(yè)財(cái)會(huì)人員王某，借工作之便，將許多發(fā)票（如出租車收據(jù)，吃飯發(fā)票等）積累起來(lái)集中填制一張記賬憑證，并使記賬憑證中的金額大于原始憑證的匯總數(shù)，每次相差金額并不大，但通過(guò)多次運(yùn)用類似的手法，貪污企業(yè)三萬(wàn)余元。再如某企業(yè)采購(gòu)員張某早已將材料采購(gòu)過(guò)程中的一些物資私自倒賣，收入落入自己的口袋，而在財(cái)會(huì)簿上這些物資卻

62、依然存在賬上，采購(gòu)員正式利用本企業(yè)這種較差的內(nèi)控制度，來(lái)達(dá)到個(gè)人不法目的。</p><p>　　3.4內(nèi)部審計(jì)方法滯后，質(zhì)量控制制度不完善 </p><p>　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)中抽煙技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)部審計(jì)

63、人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　同時(shí)，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整，一般僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從入手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛?/p>

64、調(diào)，問(wèn)題定性模棱兩可。這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　例如按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備等必須按企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額的一定比例（如3%。）計(jì)提，審計(jì)人員在檢查某企業(yè)壞賬準(zhǔn)備薄時(shí)，其余額為6000萬(wàn)元，按3%。計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為18萬(wàn)元，很明顯壞賬準(zhǔn)備賬簿余額與應(yīng)收賬款簿余額對(duì)應(yīng)關(guān)系不正確，多計(jì)提8萬(wàn)元，加大了成本，虛減了利潤(rùn)。會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)家法律法規(guī)和制度的學(xué)習(xí)理解不準(zhǔn)確，內(nèi)部

65、審計(jì)方法滯后的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。</p><p>　　4 控制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策</p><p>　　鑒于以上分析，我們可采取一些對(duì)應(yīng)的措施，來(lái)減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，發(fā)揮其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析，不僅要對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，更要對(duì)內(nèi)審的環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)管理，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平．

66、具體來(lái)講，可分為以下幾點(diǎn)：</p><p>　　4.1保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性</p><p>　　獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開(kāi)展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)具有較高的組織地位，內(nèi)部審計(jì)師的工作應(yīng)能夠獲得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精

67、神上必須保持必要的獨(dú)立性，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠(chéng)實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中不做出重大的妥協(xié)。</p><p>　　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策</p><p>　　(一)更新內(nèi)部審計(jì)理念</p><p>　　要轉(zhuǎn)變內(nèi)審人員的思想理念。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)與被審計(jì)部門的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。內(nèi)審人員應(yīng)圍繞服務(wù)企業(yè)發(fā)展的工作目標(biāo)，將工作

68、重點(diǎn)放在改善內(nèi)部管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制等方面，營(yíng)造出良好的外部工作環(huán)境，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作價(jià)值。</p><p>　　(二)正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，其獨(dú)立性是相對(duì)的，一方面與作為內(nèi)部審計(jì)委托人的董事會(huì)或企業(yè)管理層有上下級(jí)的關(guān)系，受其領(lǐng)導(dǎo)；另一方面又與各被審計(jì)部門處于同一企業(yè)內(nèi)，與之有著各種微妙而又復(fù)雜的利益關(guān)系。因此，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性只能是在一

69、定范圍內(nèi)和一定程度上的相對(duì)獨(dú)立，其獨(dú)立性是靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立和內(nèi)部審計(jì)工作的客觀、公正來(lái)實(shí)現(xiàn)的。</p><p>　　(三)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能隸屬于任何其他職能部門或與其他職能部門合并設(shè)置，而應(yīng)該直接對(duì)單位中具有足夠領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對(duì)審計(jì)報(bào)告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)部門的建議及時(shí)采取改進(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)

70、建設(shè)性作用的發(fā)揮。目前，許多單位在如何建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式上作了很多有益的探索和嘗試。這種審計(jì)模式的權(quán)威性和獨(dú)立性都很強(qiáng)，能夠建立起內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)的直接信息交流。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人有權(quán)出席、參加高級(jí)管理層舉行的與內(nèi)部審計(jì)職責(zé)有關(guān)的會(huì)議。</p><p>　　這樣使得內(nèi)部審計(jì)部門能及時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)管理部門進(jìn)行審計(jì)，并避開(kāi)其他方面的干擾因素，迅速報(bào)告董事會(huì)，為董事會(huì)的及時(shí)決策提供客觀公正的依據(jù)。</p&g

71、t;<p>　　(五)完善內(nèi)部審計(jì)的管理體制</p><p>　　內(nèi)部審計(jì)部門評(píng)價(jià)的對(duì)象是單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理控制過(guò)程，高級(jí)經(jīng)理層是單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策者和管理責(zé)任的最終承擔(dān)者，在內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人任免上，若由高級(jí)經(jīng)理層負(fù)責(zé)對(duì)其的任免，則內(nèi)部審計(jì)無(wú)法做到形式上的獨(dú)立。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)理為了維護(hù)自身地位，勢(shì)必要依附于高級(jí)經(jīng)理層，也無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。因此，完善的內(nèi)部審計(jì)管理體制應(yīng)做到

72、：首先，內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)該由董事會(huì)直接任免。董事會(huì)作為最高決策機(jī)構(gòu)，在一定程度上可以保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。其次，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)曾參與過(guò)的管理活動(dòng)的審計(jì)應(yīng)與回避。內(nèi)部審計(jì)人員不能參與本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，只承擔(dān)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)和建議的審計(jì)責(zé)任。但在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員有可能參與企業(yè)管理工作，此時(shí)，應(yīng)注意回避，以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。再次，應(yīng)建立審計(jì)人員定期輪換崗位制度，能在很大程度上使審計(jì)人員保持其精神、行為上的相對(duì)獨(dú)立。<

73、;/p><p>　　4.2加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)</p><p>　　完善和健全審計(jì)法規(guī)體系是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)措施。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以控制和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是衡量審計(jì)人員法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與西方國(guó)家相比，在相關(guān)制度建設(shè)上存在著許多不完善的地方。為了適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的要求，就必須加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，盡量減少審計(jì)工作的

74、盲目性和隨意性。用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道。</p><p>　　4.3提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)</p><p>　　審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，其業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的好壞和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因此，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，對(duì)控制和

75、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量起著根本性作用。首先，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)，樹(shù)立內(nèi)審人員一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，對(duì)其進(jìn)行定期與不定期的培訓(xùn)，使其具備與其工作相適應(yīng)的高尚品質(zhì)，高度的事業(yè)心、責(zé)任感以及處理問(wèn)題的能力；二是要引導(dǎo)審計(jì)人員通過(guò)工作實(shí)踐，及時(shí)總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，不斷完善審計(jì)手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識(shí)解決實(shí)際問(wèn)題的本領(lǐng)和應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的工作局面的能力。</p><p>　　4.

76、4嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　為降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須按審計(jì)程序，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位風(fēng)險(xiǎn)防范．在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要確保審計(jì)程序、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)行為的規(guī)范化，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)操作規(guī)程展開(kāi)工作．</p><p>　　（１）嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序．從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)，審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套

77、規(guī)范程序．審計(jì)人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)緊扣一環(huán)，將防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患落實(shí)在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)．審前要制定詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案，選擇有經(jīng)驗(yàn)和具備專業(yè)能力的人員組成審計(jì)組，要對(duì)審計(jì)對(duì)象的情況作必要的了解，掌握基本信息，并初步分析是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)．現(xiàn)場(chǎng)要實(shí)施必要的詢證、檢查、觀察、分析性復(fù)核等程序，并確保審計(jì)人員之間能夠及時(shí)溝通和信息共享．對(duì)審計(jì)揭示的問(wèn)題，要以法規(guī)為準(zhǔn)繩，做到有理有據(jù)，使主動(dòng)權(quán)掌握在自己手中，在與被審單位內(nèi)外部進(jìn)行接

78、觸時(shí)要注意方法和技巧，不卑不亢，注重溝通和尊重，</p><p>　　要做到消除分歧，以理服人．</p><p>　?。ǎ玻┰趯徲?jì)前必須制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案．審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真．做好事前調(diào)查，深入了解被審單位的基本情況．通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，</p><p>　　內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營(yíng)效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審

79、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大．為加強(qiáng)內(nèi)部管理，往往將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的單位作為審計(jì)重點(diǎn)，以期通過(guò)審計(jì)促進(jìn)其提高管理水平．因此，內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可</p><p>　　能性大的單位及項(xiàng)目，在確定主審人選，投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)．俗話說(shuō)“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計(jì)工作方案時(shí)，注重分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可起到防范于未然的作用．</

80、p><p>　　（３）注重審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性．恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論是以充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)的．由于內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的多樣性，因而需要收集的信息和資料也廣泛而復(fù)雜，如果這些信息和資料不完整或不真實(shí)，即使審計(jì)人員保持了高度執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，以此為基礎(chǔ)得出的審計(jì)結(jié)論也會(huì)是不恰當(dāng)?shù)模厝粠?lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)．同時(shí)，由于審計(jì)人員收集的信息和資料內(nèi)容豐富，數(shù)量龐大，對(duì)這些信息和資料進(jìn)行綜合、歸納和分析時(shí)，需要審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)和恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)判斷，難免

81、出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)．對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)量可從充分性和適</p><p>　　當(dāng)性兩方面來(lái)進(jìn)行把握．充分性要求審計(jì)意見(jiàn)要有足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持，但并非數(shù)量越多越好，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的項(xiàng)目（如內(nèi)控薄弱，業(yè)務(wù)復(fù)雜的項(xiàng)目），重要程度高的項(xiàng)目（如離任責(zé)任審計(jì)、專案審計(jì)）、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有重大違紀(jì)問(wèn)題的項(xiàng)目等，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量應(yīng)多些，一般審計(jì)項(xiàng)目可以所需的最低數(shù)量要求為限．適當(dāng)性，則要求審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)意見(jiàn)相

82、關(guān)聯(lián)，能如實(shí)反映客觀事實(shí)，注意分清真?zhèn)?，排除偽證．</p><p>　?。ǎ矗┓婪逗涂刂瞥鼍邔徲?jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)把好審計(jì)工作底稿質(zhì)量關(guān)．首先，項(xiàng)目主審在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對(duì)審計(jì)證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對(duì)不符合要求的審計(jì)工作底稿要求重寫(xiě)或補(bǔ)充完善．其次，必須分清審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，被審計(jì)單位要對(duì)所提供資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，審計(jì)人員僅對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)．再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度

83、．注意掌握以下幾條原則：不在審計(jì)時(shí)間范圍的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告中不出現(xiàn)；審計(jì)僅對(duì)被審計(jì)單位提供的資料，在審計(jì)后發(fā)表意見(jiàn)；對(duì)審計(jì)結(jié)果，要說(shuō)明是采用某種審計(jì)方法計(jì)算或分析得出的；經(jīng)審計(jì)核實(shí)后，能定量反映的問(wèn)題定量反映，對(duì)無(wú)法定量的，以定性的方式反映存在的問(wèn)題；對(duì)確因各種因素所限，無(wú)法核實(shí)的問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告也應(yīng)如實(shí)反映，并說(shuō)明導(dǎo)致對(duì)某一問(wèn)題無(wú)法審計(jì)查清的原因.</p><p>　　5 內(nèi)部審計(jì)未來(lái)展望</p>

84、<p>　　面對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變化和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域應(yīng)更加寬廣，重視戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任，關(guān)注第三方風(fēng)險(xiǎn)和信息安全，方式上更加注重合作，在更基礎(chǔ)的道德價(jià)值觀層面發(fā)揮作用，手段上更多地利用信息技術(shù)，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)和技能要求更加全面。</p><p>　　( 一) 審計(jì)的領(lǐng)域?qū)⒏訉拸V</p><p>　　全球化和信息化的發(fā)展使得組織競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，風(fēng)險(xiǎn)延伸到組織之外，進(jìn)而變得更加隱蔽

85、和不確定。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重視組織戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任，關(guān)注第三方風(fēng)險(xiǎn)和信息安全。</p><p>　　1. 高度重視組織戰(zhàn)略</p><p>　　經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的全球化發(fā)展，特別是技術(shù)的快速變化，是引起超級(jí)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)格局的兩大主要?jiǎng)右?。在這一背景下，戰(zhàn)略管理在組織中的重要性突顯出來(lái)。組織戰(zhàn)略直接決定著組織內(nèi)部的資源配置和未來(lái)發(fā)展方向，影響著組織的生死存亡。因此，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該高度重視組織的戰(zhàn)

86、略。為了制定和實(shí)施一個(gè)好的戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)參與到戰(zhàn)略管理過(guò)程之中。在此過(guò)程中，公司第一步要對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，以決定其資源、</p><p>　　能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力。借助這些信息，公司能夠形成愿景和使命，并制定其戰(zhàn)略。審計(jì)部門可以發(fā)揮自身專業(yè)能力，利用廣泛接觸公司各個(gè)層面的優(yōu)勢(shì)，調(diào)查分析，獲取最全面的內(nèi)外部信息，通過(guò)列席戰(zhàn)略決策會(huì)議，直接對(duì)公司戰(zhàn)略提出可行的建議，以優(yōu)化戰(zhàn)略，增加戰(zhàn)略決策過(guò)程的可行性。執(zhí)行戰(zhàn)略

87、的過(guò)程就是公司為獲得戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力和超額利潤(rùn)而采取行動(dòng)的過(guò)程。有效的戰(zhàn)略執(zhí)行整合了戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行，并且會(huì)有期望的戰(zhàn)略產(chǎn)出。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員根據(jù)戰(zhàn)略指導(dǎo)方針，加強(qiáng)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中的協(xié)調(diào)，通過(guò)檢查戰(zhàn)略決策的執(zhí)行情況，評(píng)估戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，查找戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問(wèn)題，以供戰(zhàn)略制定者參考。</p><p><b>　　2. 關(guān)注社會(huì)責(zé)任</b></p><p>

88、　　在經(jīng)濟(jì)全球化大背景下，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，使社會(huì)責(zé)任逐漸成為世界各國(guó)和地區(qū)廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。國(guó)際組織和歐美國(guó)家都制定了相關(guān)法律規(guī)范來(lái)嚴(yán)格規(guī)定企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。</p><p>　　3. 確認(rèn)和管理第三方風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　從全球范圍來(lái)看，第三方風(fēng)險(xiǎn)的第一種類型是商業(yè)伙伴風(fēng)險(xiǎn)。這一商業(yè)伙伴已經(jīng)不再局限于傳統(tǒng)的供應(yīng)商和客戶層面，而是由供應(yīng)商在內(nèi)的供應(yīng)鏈要素延伸到外部，包括聯(lián)合營(yíng)銷企

89、業(yè)、權(quán)益投資、共同進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)的伙伴、技術(shù)和軟件分享安排以及各種廣泛合作的形式。第三方風(fēng)險(xiǎn)的第二種類型是來(lái)自外包服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。在全球化背景下，跨國(guó)公司都在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)區(qū)域，進(jìn)入新興市場(chǎng)以增加全球市場(chǎng)份。盡管這些市場(chǎng)提供了大量的機(jī)會(huì)，包括新客戶、商業(yè)伙伴以及資源安排，但他們也呈現(xiàn)出對(duì)增加有效管理合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的需要。公</p><p>　　司應(yīng)設(shè)計(jì)和更新合規(guī)程序以加強(qiáng)對(duì)商業(yè)伙伴的盡職調(diào)查，防范商業(yè)伙伴因?yàn)樨澪?、賄賂和聲譽(yù)損害，

90、以及隱藏的利益沖突而造成對(duì)企業(yè)自身的損害。企業(yè)需要更好地理解與其開(kāi)展業(yè)務(wù)合作的伙伴，內(nèi)部審計(jì)可以利用對(duì)組織機(jī)構(gòu)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性和整體有效性的專業(yè)知識(shí)，促進(jìn)公司對(duì)業(yè)務(wù)伙伴的盡職調(diào)查。審計(jì)人員通過(guò)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、</p><p>　　對(duì)重要的業(yè)務(wù)伙伴盡職調(diào)查程序的設(shè)計(jì)或修改，以及隨后的監(jiān)督評(píng)價(jià)整體政策執(zhí)行和程序有效性方面發(fā)揮重要作用。</p><p>　　總之，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)關(guān)

91、注第三方風(fēng)險(xiǎn)，收集和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)信息，制定一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的計(jì)劃，回應(yīng)日益顯現(xiàn)的業(yè)務(wù)合作伙伴的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　( 二) 方式上更加注重合作</p><p>　　隨著環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的空間增大，對(duì)審計(jì)人員的要求提高，需要發(fā)現(xiàn)和提示跨市場(chǎng)、跨國(guó)別、跨專業(yè)、跨監(jiān)管的集團(tuán)性風(fēng)險(xiǎn)、整合性風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)制性風(fēng)險(xiǎn)，這就使得審計(jì)人員廣泛地開(kāi)展合作變得必要。從具體合作形式來(lái)看，

92、一方面應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門自身審計(jì)項(xiàng)目組和部門內(nèi)部的協(xié)作配合。在全球化背景下，母國(guó)審計(jì)部門總部應(yīng)協(xié)調(diào)東道國(guó)審計(jì)部門或?qū)徲?jì)中心，加強(qiáng)不同國(guó)籍員工的跨文化管理，共同服務(wù)于降低風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的目標(biāo)。另一方面，隨著信息化發(fā)展和大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)部門更需要與部門外部開(kāi)展合作。特別是對(duì)于規(guī)模龐大的跨國(guó)企業(yè)，“部門墻”導(dǎo)致企業(yè)部門各條線溝通不暢，阻礙了交流，隱藏了風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于能開(kāi)展跨部門的合作，將由于管理體制導(dǎo)致的信息分割和信息碎片

93、化進(jìn)行整合，跨部門地獲取信息和獨(dú)立思考問(wèn)題，從而對(duì)海量信息進(jìn)行分析并發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。</p><p>　　( 三) 在更基礎(chǔ)的道德價(jià)值觀層面發(fā)揮作用</p><p>　　自從安然世通事件之后，人們認(rèn)識(shí)到道德和企業(yè)文化置于組織中的重要性， 有形的財(cái)務(wù)破產(chǎn)開(kāi)始于無(wú)形的企業(yè)和個(gè)人道德價(jià)值觀被嚴(yán)重侵蝕、直到最終崩潰。而與之相對(duì)的是，良好的企業(yè)文化和道德價(jià)值觀有助于組織獲得成功和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。</

94、p><p>　　( 四) 手段上更多地利用信息技術(shù)</p><p>　　由于環(huán)境和對(duì)象的變化，在全球化和大數(shù)據(jù)的條件下，受到空間和時(shí)間的限制，不采用信息技術(shù)就將無(wú)法開(kāi)展審計(jì)，審計(jì)信息化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、持續(xù)審計(jì)，以及云審計(jì)的出現(xiàn)，已使傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)“脫胎換骨”。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過(guò)計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程訪問(wèn)、調(diào)用被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料，按照一定的程序，利用

95、輔助審計(jì)工具實(shí)時(shí)檢查和評(píng)價(jià)相關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性以及內(nèi)部控制的健全性、有效性，幫助企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增加組織價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是提高審計(jì)效率、節(jié)約審計(jì)成本、彌補(bǔ)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)不足的有效方法。另外，對(duì)應(yīng)于大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的發(fā)展，云審計(jì)可能在未來(lái)應(yīng)運(yùn)而生。</p><p>　　( 五) 對(duì)于審計(jì)人員素質(zhì)和技能要求更加全面</p><p

96、>　　隨著組織面臨的環(huán)境改變和利益相關(guān)者期望的不斷變化，這些都對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門和人員提出了更高要求。在利益相關(guān)者期望日益增長(zhǎng)的條件下，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人認(rèn)為能力不足是他們主要的挑戰(zhàn)。為了應(yīng)對(duì)審計(jì)環(huán)境變化和利益相關(guān)者訴求對(duì)審計(jì)能力的要求，審計(jì)人員必須不斷提升自身能力和素質(zhì)。</p><p>　　一方面，內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)以評(píng)估財(cái)務(wù)控制的充分有效性; 另一方面，隨著全球化和信息技術(shù)所帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，

97、審計(jì)部門將需要大量的能夠識(shí)別、評(píng)估和分析風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，并且能夠防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的審計(jì)人員。尤其在大數(shù)據(jù)時(shí)代，數(shù)據(jù)分析和管理人才緊缺，如何有效地進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，建立預(yù)測(cè)模型，實(shí)施準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和監(jiān)控，需要審計(jì)人員不斷提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p><b>　　致 謝</b></p><p&

98、gt;　　大學(xué)生活匆匆而過(guò)，馬上就面臨畢業(yè)。回顧在湖南工學(xué)院的這四年時(shí)光，有很多的快樂(lè)，也有很多的收獲。在這里，我要向我的導(dǎo)師鄧小龍老師表示深深的感謝，感謝她在我的寫(xiě)作階段給我的指導(dǎo)和幫助。他多次利用自己的休息時(shí)間，幫助我從第一稿開(kāi)始給予我非常悉心又嚴(yán)格的評(píng)審，在此我向她表示誠(chéng)摯的謝意。還有，在這里我要向朱紀(jì)紅老師表達(dá)崇高的敬意和誠(chéng)摯的感謝，她不僅教了我專業(yè)知識(shí)，還對(duì)我的論文進(jìn)行了非常細(xì)致的指點(diǎn)。同時(shí)感謝所有任課老師在我大學(xué)期間給我的指