論內(nèi)部審計風(fēng)險及防范

1、1論內(nèi)部審計風(fēng)險及防范論內(nèi)部審計風(fēng)險及防范[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計風(fēng)險防范控制[摘要]內(nèi)部審計同樣存在審計風(fēng)險。本文分析了當(dāng)前內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因并從各種審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因出發(fā)提出了相應(yīng)的防范和控制措施。一、內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因內(nèi)部審計與外部審計在審計風(fēng)險的基本原理上是相同的是指財務(wù)報告存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞而內(nèi)部審計人員認(rèn)為財務(wù)報告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的并因此提出不恰當(dāng)審計意見的的可能性。通常人們

2、認(rèn)為審計風(fēng)險主要是由于審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T主觀判斷錯誤所致其實審計風(fēng)險貫穿于整個審計過程之中。我們可以這樣認(rèn)為審計風(fēng)險由兩方面風(fēng)險構(gòu)成:一方面是財務(wù)報表本身存在重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞的風(fēng)險另一方面是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報、漏報的風(fēng)險。也就是說審計風(fēng)險的產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。筆者認(rèn)為內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下幾個方面:(一)內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機構(gòu)在

3、本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計在審計過程中不可避免地受本單位的利益限制。就內(nèi)部審計的實質(zhì)而言充其量內(nèi)部審計只是企業(yè)的管理手段之一只是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。鑒于此企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時內(nèi)部審計往往無能為力。在這種情況下作為企業(yè)的內(nèi)審部門如若服從于長官意志不

4、能對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控不能做出真實、客觀的評價聽之任之而出具虛假審計報告這就會埋下巨大的隱患。(二)內(nèi)部審計方法存在弊端。目前內(nèi)部審計采用的審計方法是制度基礎(chǔ)審計這種審計方法的弊端日漸突出已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。因為它過分依賴被審計單位內(nèi)部控制制度的測試本身就蘊藏著巨大風(fēng)險。(三)內(nèi)部審計所處的外部審計環(huán)境不佳。具體表現(xiàn)為:(1)法制不健全。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入許多新情況、新問題不斷出現(xiàn)而目前我國內(nèi)部審計的依據(jù)僅有一

5、部1995年7月發(fā)布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計準(zhǔn)則出現(xiàn)明顯的滯后現(xiàn)象。(2)審計對象的復(fù)雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加審計難度使審計人員對事實真相難以做出準(zhǔn)確判斷。由于內(nèi)部審計事項一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系較為密切涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面一些敏感事項涉及人事關(guān)系復(fù)雜舞弊手段隱蔽內(nèi)審人員取證難度較大從而面臨審計風(fēng)險。(3)被審計單位內(nèi)部控制制度較差會計信息失真使得內(nèi)部審計風(fēng)險大為增加。(

6、四)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。目前我國內(nèi)部審計人員整體水平不高綜合素質(zhì)較低識別風(fēng)險、判斷正誤的能力較差有些人職業(yè)道德欠佳不能經(jīng)受各方面的誘惑內(nèi)審人員普遍缺乏計算機審計技能不能適應(yīng)新形勢的需要所有這些將給內(nèi)部審計工作的質(zhì)量、信譽帶來負(fù)面影響從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范和控制(一)提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。加強內(nèi)審行業(yè)的隊伍建設(shè)培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才是推動我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急也是防范審計風(fēng)險的最有效措施。首先必須

7、改變目前的用人機制選派那些具備相應(yīng)的技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)審隊伍其次要加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法熟悉會計、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟法規(guī)等相關(guān)知識提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及審計表達(dá)能力以適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢的需要。2(二)改進(jìn)內(nèi)部審計的方法采取風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是將審計風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計過程的一種審計模式它通過對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價來確定審計風(fēng)險是否可以

8、控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運用分析性復(fù)核的方法不僅對客戶的控制風(fēng)險進(jìn)行評價同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進(jìn)行分析和評價以確定實質(zhì)性測試的范圍和重點這樣就使審計風(fēng)險與整個審計過程密切聯(lián)系起來。風(fēng)險基礎(chǔ)審計依據(jù)下列基本模式進(jìn)行審計決策即:詳細(xì)檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險（固有風(fēng)險控制風(fēng)險分析性檢查風(fēng)險）內(nèi)審人員首先研究確定審計風(fēng)險可以接受的水平然后評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和分析性檢查風(fēng)險最后根據(jù)各種風(fēng)險水平參數(shù)計算詳細(xì)檢查風(fēng)險水平。根據(jù)確定的詳細(xì)檢查

9、風(fēng)險水平及其他有關(guān)數(shù)據(jù)運用統(tǒng)計抽樣方法即可確定詳細(xì)檢查需要抽查的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或記錄的數(shù)量。近幾年來風(fēng)險基礎(chǔ)審計在世界各國已廣泛使用其原因就在于它從審計準(zhǔn)備階段開始就考慮審計風(fēng)險并把它控制在最低水平從而減輕審計人員的法律責(zé)任降低審計風(fēng)險。內(nèi)部審計也應(yīng)盡快實現(xiàn)向這種審計模式的過渡以提高審計效果和質(zhì)量。(三)加快有關(guān)審計法規(guī)制度建設(shè)。當(dāng)前世界上許多國家對內(nèi)部審計都有專門的法律規(guī)范國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)

10、部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范降低審計風(fēng)險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗盡快地同國際慣例接軌以謀求長足的發(fā)展。(四)建立完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度。首先內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)建立健全各項規(guī)章制度并嚴(yán)格執(zhí)行尤其要嚴(yán)格審計工作底稿的分級復(fù)核制度(可根據(jù)本單位實際情況設(shè)立二級或三級復(fù)核制)減少或消除人為審計誤差及時發(fā)現(xiàn)和解決審計過程中遇到的問題以保證審計計劃的順利進(jìn)行降低審計風(fēng)險。其次要建立一套審計質(zhì)量指標(biāo)體系以

11、加強對內(nèi)審人員工作質(zhì)量的考核從而減少人為風(fēng)險。(五)理順內(nèi)審管理體制。內(nèi)審作為單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)其獨立性是相對的。當(dāng)前要充分發(fā)揮內(nèi)審的經(jīng)濟警察作用必須進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革理順國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)推進(jìn)國有企業(yè)法人與國家之間委托—受托關(guān)系的建設(shè)切實實現(xiàn)國有企業(yè)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束。在規(guī)范法律、稅收、貨幣、財政等經(jīng)濟運行調(diào)節(jié)手段的基礎(chǔ)上培育和發(fā)展國家、社會、企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系理順內(nèi)部審計所依存的外