審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究畢業(yè)論文

1、<p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范研究</p><p><b>　　學(xué) 號(hào): </b></p><p><b>　　學(xué)生姓名： </b></p><p><b>　　指導(dǎo)教師： </b></p><p><b>　　所在學(xué)院： </b><

2、/p><p><b>　　專 業(yè)： </b></p><p>　　2012 年 5 月</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　1前言4</b></p><p>　　1.1本文研究的目的與意義4</p>

3、<p>　　1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述4</p><p>　　1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀4</p><p>　　1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀5</p><p>　　1.3本文擬解決的問(wèn)題6</p><p>　　2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征6</p><p>　　2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義6</p>&l

4、t;p>　　2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征7</p><p>　　2.2.1客觀性7</p><p>　　2.2.2普遍性7</p><p>　　2.2.3潛在性8</p><p>　　2.2.4偶然性8</p><p>　　2.2.5可控性8</p><p>　　2.2.6過(guò)程性8&

5、lt;/p><p>　　3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在的主要環(huán)節(jié)9</p><p><b>　　3.1主觀原因9</b></p><p>　　3.1.1審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平9</p><p>　　3.1.2審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注9</p><p>　　3.1.3審計(jì)方法

6、本身存在的缺陷9</p><p><b>　　3.2客觀原因9</b></p><p>　　3.2.1審計(jì)環(huán)境的影響10</p><p>　　3.2.2審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確10</p><p>　　3.2.3被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景11</p><p>　　3.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主

7、要環(huán)節(jié)11</p><p>　　3.3.1簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。11</p><p>　　3.3.2審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。11</p><p>　　3.3.3審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)12</p><p>　　3.3.4審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)12</p><p>　　4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制12</p>&l

8、t;p>　　4.1完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)13</p><p>　　4.2運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法13</p><p>　　4.3治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)13</p><p>　　4.4抓好審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)控制13</p><p>　　4.5要審慎的選擇被審計(jì)單位14</p><p>　　4.6加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立

9、性14</p><p><b>　　5結(jié)論14</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)15</b></p><p>　　摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)重要的審計(jì)概念。是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)后，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表錯(cuò)誤意見的可能性，它有兩種情況：一種是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后認(rèn)為真實(shí)公允發(fā)表了肯定性審計(jì)意見；另

10、一種是財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了否定性審計(jì)意見?，F(xiàn)隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與日益完善，各種行政法律、法規(guī)的相繼出臺(tái)，以及《國(guó)家賠償法》等法規(guī)的頒布，審計(jì)所面臨的經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正一天天被人們所重視，摸清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)意識(shí)，最大限度地規(guī)避與防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)今審計(jì)工作所面臨的重要任務(wù)，也是提高審計(jì)質(zhì)量和信譽(yù)的關(guān)鍵，對(duì)審計(jì)事業(yè)健康、有序的發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，本文側(cè)重探

11、討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題。</p><p>　　關(guān)鍵詞：審記風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，</p><p>　　Abstract:The audit risk is an important concept of audit. Refers to the auditor after implementation audit of financial statements publ

12、ished the possibility of wrong opinion, it has two kind of situations: a financial statements is material misstatement or omission, audit personnel audit that real fair published positive audit opinions; Another is the f

13、inancial statements are free from material misstatement, audit personnel audit released after the negative audit opinion. Now with our country so</p><p>　　Key words: Remember the risk Audit risk management

14、 Audit risk prevention</p><p><b>　　1前言</b></p><p>　　1.1本文研究的目的與意義 </p><p>　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大，與此相適應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也越來(lái)越大。特別是事務(wù)所脫鉤改制后，這個(gè)問(wèn)題顯得尤為突出，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范已是擺在

15、事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的重要課題。從審計(jì)的發(fā)展歷史來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)和發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。不同時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又表現(xiàn)出不同的時(shí)代特征；不同時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也都有各自形成的主要原因。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因，有助于審計(jì)人員找到控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新途徑。人們只有正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義與特征后，才能正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。</p>

16、;<p>　　1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述</p><p>　　1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀</p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范研究主要是用理論演繹或模型分析的規(guī)范研究方法在審計(jì)學(xué)與管理學(xué)的邏輯框架內(nèi)，討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)責(zé)任以及審計(jì)方法方面的關(guān)系。</p><p>　　早期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究主要是歸納總結(jié)實(shí)物中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并提出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

17、以發(fā)展出更有效的審計(jì)方法。例如，AICPA（1983,1988）制訂的審計(jì)準(zhǔn)則與指南，Cushing和Loebbecke（1983）、Kinney(1989)、Sennetti(1990)提出了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。這些文獻(xiàn)主要從審計(jì)方法的角度探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可稱之為狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　隨著20世紀(jì)80年代美國(guó)審計(jì)訴訟爆炸的出現(xiàn)，審計(jì)環(huán)境與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是審計(jì)師法律責(zé)任制度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系受

18、到了廣泛的關(guān)注。例如，Balachandran 和 Nagarajan(1987)、Nelson等(1988)研究了不同法律責(zé)任安排對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)師投入的影響；[6 -7]Dye(1993)則論證了審計(jì)準(zhǔn)則、法律責(zé)任、審計(jì)師財(cái)富與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系；[81 Schwartz(1997)研究了審計(jì)師法律責(zé)任制度、審計(jì)質(zhì)量與社會(huì)最優(yōu)投資水平的關(guān)系。這些文獻(xiàn)主要從審計(jì)環(huán)境的角度探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可稱之為廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p>

19、<p>　　在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面，Eilifsen等（2001）用一個(gè)實(shí)例描述了會(huì)計(jì)師事務(wù)所近年來(lái)在商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的新變化，并詳細(xì)介紹了由此導(dǎo)致的審計(jì)證據(jù)、審計(jì)管理、審計(jì)團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)、審計(jì)業(yè)務(wù)以及與客戶關(guān)系的創(chuàng)新。Houston等（1999）用實(shí)驗(yàn)方法考察了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響。通過(guò)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的各要素，審計(jì)師評(píng)價(jià)其商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)并確定審計(jì)投入與審計(jì)費(fèi)用。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)合伙人與經(jīng)

20、理用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)確定審計(jì)投入，審計(jì)費(fèi)用沒有反映風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。當(dāng)被審計(jì)單位可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)絮亂時(shí)，審計(jì)合伙人與經(jīng)理用商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)確定審計(jì)投入，審計(jì)費(fèi)用反映了風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。Johnstone(2000)用實(shí)驗(yàn)方法考察了合伙人接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)決策過(guò)程。他把審計(jì)師是否接受客戶的決策看成是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與匹配的過(guò)程，并開發(fā)了一個(gè)審計(jì)師接受客戶的決策模型。對(duì)137個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)合伙人的實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，合伙人考慮了客戶接受風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)事務(wù)所在接受客戶業(yè)務(wù)下的損失情況進(jìn)

21、行了評(píng)估。為了適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，合伙人用客戶的風(fēng)險(xiǎn)特征與業(yè)務(wù)損失風(fēng)險(xiǎn)來(lái)甄別客戶，并沒有使用前瞻性風(fēng)險(xiǎn)匹配戰(zhàn)略，例如調(diào)整審計(jì)收費(fèi)，制定審計(jì)計(jì)劃等，來(lái)降低</p><p>　　1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀</p><p>　　既然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括需求導(dǎo)向和供給導(dǎo)向兩個(gè)視角，那么，對(duì)我國(guó)審計(jì)職業(yè)界所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀的分析也需從這兩個(gè)角度入手。  　　從需求角度看，我國(guó)審計(jì)職業(yè)界面臨著較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

22、首先，我國(guó)證券市場(chǎng)的制度安排使得上市公司普遍具有強(qiáng)烈的盈余管理的動(dòng)機(jī)，而盈余管理往往被等同于會(huì)計(jì)造假，“中國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題歸根結(jié)底是上市公司盈余管理的問(wèn)題”（王躍堂、陳世敏，2001）。這種盈余管理行為源于我國(guó)證券市場(chǎng)特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。其次，我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)還很不完善，由于我國(guó)上市公司大部分由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖

23、然證監(jiān)會(huì)在上市公司推行獨(dú)立董事等制度，但只要“一股獨(dú)大”的問(wèn)題沒有解決，獨(dú)立董事就難以保持其獨(dú)立性（黃世忠，2001）。何況，我國(guó)獨(dú)立董事還存在著工作負(fù)荷過(guò)重的問(wèn)題，這些公司治理結(jié)構(gòu)方面的缺陷被認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的重要原因（黃世忠，2001）。再次，從會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任的設(shè)定來(lái)看，我國(guó)上市公司管理當(dāng)局對(duì)信息披露主要承擔(dān)行政責(zé)任，而民事責(zé)任很輕，這種安排導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假的收益很高，而</p><p>　　國(guó)外審計(jì)

24、風(fēng)險(xiǎn)研究已經(jīng)有較長(zhǎng)的時(shí)間，也取得了很多重要的經(jīng)驗(yàn)。中國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究起步比較晚，而且所處的整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系并不十分健全，因此長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制和防范一定要向規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展。國(guó)外的市場(chǎng)體系和法律體系相對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)比較健全，但是美國(guó)安然公司破產(chǎn)案也說(shuō)明了國(guó)外的審計(jì)也存在著許多的問(wèn)題，各國(guó)都在下大力氣研究關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的方法。</p><p>　　1.3本文擬解決的問(wèn)題</p><

25、;p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)界的一個(gè)新課題， 充滿著許多不明確的因素，本文對(duì)其特點(diǎn)有一個(gè)全面的把握，找到最優(yōu)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)與外部相關(guān)部門的通力合作?？傊瑢徲?jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)提高風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力，變被動(dòng)為主動(dòng)防范，通過(guò)自身努力和外部機(jī)構(gòu)的協(xié)同作用，做到防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳水平。</p><p>　　2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及特征</p><p>　　2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義<

26、;/p><p>　　對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，國(guó)內(nèi)外有許多學(xué)者做了積極探索，最終使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型被認(rèn)可，并成為審計(jì)過(guò)程的核心內(nèi)容。盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已達(dá)成共識(shí)，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結(jié)論也并非完全一致。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（GH9IG）、加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（9H9G）、國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員長(zhǎng)會(huì)（ HGE9）以及著名審計(jì)學(xué)家阿倫斯（G GG*)/&）等都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義表達(dá)了自己的看法。這些有關(guān)

27、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，有一個(gè)共同的特點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允地揭示而審計(jì)人員認(rèn)為已公允地揭示的風(fēng)險(xiǎn)。這種定義方法只能說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表面現(xiàn)象，而未觸及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最本質(zhì)的東西。我們認(rèn)為，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括地表示為未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，只是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有更廣泛的涵義，我們可以從兩個(gè)層次上來(lái)說(shuō)明。</p><p>　　第一.察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)：最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p

28、>　　一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解就是如此，包括國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則也是這樣理解的。原因在于審計(jì)實(shí)踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因而成為人們研究的重點(diǎn)。從最狹義的角度來(lái)理解，是錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能提示出來(lái)，而受到有關(guān)關(guān)系人指揮并遭受某種損失的可能性。</p><p>　　從最狹義的角度來(lái)理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可以幫助審計(jì)人員分

29、析和尋找對(duì)付的辦法。當(dāng)我們對(duì)審計(jì)活動(dòng)結(jié)果的可能性進(jìn)行考察時(shí)，其結(jié)果不僅存在把錯(cuò)誤判斷為正確的情況，還存在把正確判斷為錯(cuò)誤的情況，因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)有更廣泛的內(nèi)容。</p><p>　　第二.職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　美國(guó)學(xué)者海泥斯在論述風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風(fēng)險(xiǎn)。推而廣之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)方面都與財(cái)務(wù)

30、報(bào)表審計(jì)有關(guān)。主要有狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指，雖然為某一客戶提供的審計(jì)報(bào)告正確無(wú)誤，但審計(jì)人員（或承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所）卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)有日益增長(zhǎng)的趨勢(shì)。在審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，并提出錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，因?qū)徲?jì)人員過(guò)失而受損失的人，可望從會(huì)計(jì)事務(wù)所處取得賠償。由于審計(jì)的復(fù)雜性，在實(shí)踐中很難決定審計(jì)人員是否做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無(wú)力償還債務(wù)時(shí)，報(bào)表使用者通常會(huì)指責(zé)審計(jì)失誤。遭受損

31、失的人們由于對(duì)其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對(duì)審計(jì)人員提出過(guò)高要求，一旦受損就希望得到補(bǔ)償，而不問(wèn)錯(cuò)在何方。上述因素，使即便不是審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的失誤行為，亦對(duì)審計(jì)構(gòu)成了風(fēng)險(xiǎn)，因而必須把營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇，并擴(kuò)大審計(jì)人員的審計(jì)范圍。這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要加入固有風(fēng)險(xiǎn)要素的主要理由之一，也是會(huì)計(jì)師職業(yè)面臨訴訟“爆炸”的重要原因。綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)概念的組合。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念是風(fēng)險(xiǎn)的屬概念，具有風(fēng)險(xiǎn)的基</p><p

32、>　　2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征</p><p><b>　　2.2.1客觀性</b></p><p>　　現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使詳

33、細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　2.2.2普遍性

34、</b></p><p>　　雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從總體來(lái)看，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大；經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)不佳，抽樣技術(shù)局

35、限性等。每一個(gè)具體風(fēng)險(xiǎn)也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。</p><p><b>　　2.2.3潛在性</b></p><p>　　審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作

36、結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這

37、一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。</p><p><b>　　2.2.4偶然性</b></p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因

38、為只有在這一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘若審計(jì)人員因某種私利故意做出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。</p><p><b>　　2.2.5可控性</b></p><p>　　審計(jì)要

39、為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免。另一方面，我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

40、是可以通過(guò)努力而降低的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。</p><p><b>　　2.2.6過(guò)程性</b></p><p>　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是在某一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，它貫穿于審計(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)，即只要有審計(jì)活動(dòng)的地方，就一定有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與之相伴。由于環(huán)境或業(yè)務(wù)的復(fù)雜性從而對(duì)被審計(jì)單位的情況了解不透徹、不全面，以及對(duì)管理人員的信任度過(guò)高從而倉(cāng)促簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定

41、書。所有這一切都會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在的主要環(huán)節(jié)</p><p>　　由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由兩方面構(gòu)成：一是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，二是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合——客觀存在可以通過(guò)主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成

42、本效益原則的約束</p><p><b>　　3.1主觀原因</b></p><p>　　3.1.1審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平</p><p>　　審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，它不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的綜合分

43、析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)同發(fā)達(dá)國(guó)家相比較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，與現(xiàn)代審計(jì)制度對(duì)審計(jì)人員的要求不相適應(yīng)，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。</p><p>　　3.1.2審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注</p><p>　　在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員保持高度

44、的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)</p><p>　　注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。縱觀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過(guò)失，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行業(yè)務(wù)、擅自縮小審計(jì)范圍、簡(jiǎn)化審計(jì)程序?qū)е聦徲?jì)</p><p>　　結(jié)論錯(cuò)誤的不在少數(shù)。</p><p>　　3.1.3審計(jì)方法本身存在的缺陷</p><p>　　現(xiàn)代審

45、計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，因而審查結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審

46、計(jì)中來(lái)，審計(jì)人員還是沒有十分把握保證所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。</p><p><b>　　3.2客觀原因</b></p><p>　　對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不僅是審計(jì)人員應(yīng)盡的職責(zé)，也是審計(jì)職業(yè)界努力的方向。僅靠審計(jì)人員的力量，而不注重對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策，既涉及到

47、審計(jì)人員，也涉及到審計(jì)職業(yè)界，以及整個(gè)社會(huì)。</p><p>　　3.2.1審計(jì)環(huán)境的影響</p><p>　　第一.法律環(huán)境是指與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響, 既有國(guó)家宏觀層次上的法律環(huán)境影響, 也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計(jì)工作的依據(jù)是各級(jí)人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見</p><p>　　等, 如果法律體系不

48、完備、不具體、不科學(xué)或與審計(jì)工作實(shí)踐不銜接, 審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn), 增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。 </p><p>　　第二.經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)主體多元化、經(jīng)營(yíng)方式多樣化、經(jīng)營(yíng)區(qū)域國(guó)際化等給審計(jì)單位帶來(lái)復(fù)雜化, 被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性, 如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等, 使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以及時(shí)全面地反映和科學(xué)評(píng)價(jià), 導(dǎo)致審計(jì)人員獲得信息不真

49、實(shí), 作出審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確, 從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　第三.社會(huì)環(huán)境是指形式多樣的行政干預(yù)一定程度上影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公信力。由于體制的原因，上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所與政府部門都有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見的發(fā)表面臨著來(lái)自行政部門的干預(yù)，從而在客觀上加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，經(jīng)營(yíng)者既是被審人又是委托人的現(xiàn)實(shí)，極大地削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的超然獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)生活中，經(jīng)營(yíng)者實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)

50、、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)。在此公司治理結(jié)構(gòu)下，由于審計(jì)的獨(dú)立性受到削弱，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加重。20世紀(jì)90年代初，深圳原野公司和北京長(zhǎng)城公司惡性事件發(fā)生所帶來(lái)的對(duì)深圳特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和北京中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任的追究使人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了認(rèn)識(shí)，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師推上了被告席，使我們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)提高到一個(gè)新高度。</p><p>　　3.2.2審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)

51、準(zhǔn)不明確</p><p>　　審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，它是審計(jì)體系的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，適應(yīng)自身的規(guī)律需要而建立的?？陀^地講，這些年我們?cè)趪?guó)家審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上，明顯地偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，而忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。具體表現(xiàn)為“重視審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)”審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案嚴(yán)重脫節(jié)，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突

52、出，影響審計(jì)質(zhì)量，有的“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”；審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確；有的“重審計(jì)報(bào)告、輕決定落實(shí)”；造成審計(jì)走過(guò)場(chǎng)，審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)章可循。</p><p>　　3.2.3被審計(jì)單位外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景</p><p>　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影

53、響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評(píng)估的理由。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及審計(jì)歷史上的許多事件告訴我們，盡管審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀上是普遍存在的，但審計(jì)組織和審計(jì)人員可以通過(guò)主觀努力對(duì)其進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾?，將其控制在一定的范圍之?nèi)。所以，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施機(jī)制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范和控制是至關(guān)重要的。</p><p>　　3.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的主要環(huán)節(jié)<

54、/p><p>　　3.3.1簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程，約定書一旦確定，就對(duì)雙方均具有約束力。作為審計(jì)方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，否則就構(gòu)成違約。一般情況下，除老客戶外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計(jì)機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否得出

55、客觀、真實(shí)審計(jì)結(jié)論，發(fā)表客觀、真實(shí)審計(jì)意見的基礎(chǔ)現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個(gè)條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對(duì)方的審計(jì)資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進(jìn)度，不按規(guī)章的要求進(jìn)行審計(jì)，有的對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以說(shuō)簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。</p&

56、gt;<p>　　3.3.2審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，同時(shí)也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不可能面面俱到，對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)收支都查實(shí)，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個(gè)“公允”的問(wèn)題。就是說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要回答的僅是

57、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，而不是保證其絕對(duì)真實(shí)。雖然公允的要求減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過(guò)度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤，審計(jì)的公允性就會(huì)喪失，審計(jì)信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

58、。 </p><p>　　3.3.3審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。 </p><p>　　3.3.4審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　審計(jì)報(bào)告是審計(jì)的成果，也是追究

59、審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體依據(jù)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對(duì)化肯定，并且忽視被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不

60、清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)報(bào)告對(duì)有關(guān)關(guān)聯(lián)問(wèn)題、或有事項(xiàng)等的表述以及對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制</p><p>　　全面提高審計(jì)的質(zhì)量是化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方法，由于質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生成反比的關(guān)系，也就是說(shuō)審計(jì)的質(zhì)量越高，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生機(jī)會(huì)也就越少。反之，審計(jì)的質(zhì)量越低，風(fēng)險(xiǎn)

61、的承受能力越弱，審計(jì)質(zhì)量管理要貫穿整個(gè)審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)出了問(wèn)題，就必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；所以，我們要采取積極有效的對(duì)策。</p><p>　　4.1完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)</p><p>　　防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才成為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所

62、要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。</p><p>　　4.2運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法</p><p>　　充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)

63、督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。</p><p><b>　　4.3治理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)</b></p><p>　　第一.完善和健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系, 增強(qiáng)現(xiàn)有規(guī)章的可操作性。完善和健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系, 對(duì)有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。首先, 在􀀁審計(jì)法􀀁的指導(dǎo)下, 應(yīng)制定國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)條例; 其次, 可由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)組織擬定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)

64、</p><p>　　則。具體應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則, 內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告, 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范指南三大部分, 使內(nèi)審工作逐步走向法規(guī)化、制度化和規(guī)范化的道路, 才能降低工作中的隨意性、主觀性, 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　第二.建立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu), 改善審計(jì)組織的硬環(huán)境。一是在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí), 應(yīng)按市場(chǎng)原則設(shè)置為獨(dú)立平行的專職機(jī)構(gòu), 推行審計(jì)委員會(huì)制度; 二是在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次

65、上, 應(yīng)由董事會(huì)或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo), 保證其審計(jì)工作的獨(dú)立性; 三是應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)審機(jī)構(gòu)的規(guī)模。目前, 內(nèi)審人員數(shù)量應(yīng)占職工總數(shù)的0.5%左右為宜; 四是調(diào)整和改善審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。近期目標(biāo)應(yīng)是經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)與工程技術(shù)等非經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)各占1/ 2; 五是加大宣傳力度, 提高單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí), 徹底改善審計(jì)組織建設(shè)的硬環(huán)境, 最大限度地降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　第三.整頓社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。當(dāng)前普遍存在的內(nèi)部人

66、控制、委托代理關(guān)系的濫用, 會(huì)計(jì)信息失真和財(cái)務(wù)管理混亂等現(xiàn)象極大地干擾了審計(jì)工作的正常開展, 降低了審計(jì)工作質(zhì)量, 必須進(jìn)行綜合治理, 凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境, 建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 整頓公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu), 規(guī)范市場(chǎng)主體行為, 嚴(yán)肅整頓會(huì)計(jì)信息虛假, 減少不確定性因素, 使內(nèi)審機(jī)構(gòu)能掌握相對(duì)真實(shí)可靠的信息, 減少被誤導(dǎo)的可能性, 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　4.4抓好審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)控制</p>

67、<p>　　首先是正確處理好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實(shí)施計(jì)劃；其次是根據(jù)實(shí)際情況，適時(shí)修訂計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)依據(jù)是否正確，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)判斷是否恰當(dāng)，檢查資料整理的完整性與邏輯性，同時(shí)編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿，且審計(jì)報(bào)告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見。

68、</p><p>　　4.5要審慎的選擇被審計(jì)單位</p><p>　　大量的審計(jì)案例說(shuō)明，審計(jì)客體的經(jīng)營(yíng)背景會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成具有重要的影響。被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理人員的素質(zhì)、管理方式以及內(nèi)部控制制度等都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該在接受審計(jì)委托的時(shí)候應(yīng)該從以下幾個(gè)方面考慮：首先，客戶的品行端正，信譽(yù)良好。如果客戶具有良好的品格，出現(xiàn)差錯(cuò)及舞弊的可能性就會(huì)很小，審計(jì)

69、的固有風(fēng)險(xiǎn)就比較低，反之，審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較高，即使擴(kuò)大審計(jì)的測(cè)試規(guī)模，審計(jì)人員也很難使總體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。其次，盡可能的了解委托的那位的業(yè)務(wù)狀況，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越復(fù)雜，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大。再次，對(duì)財(cái)務(wù)狀況不好的委托單位應(yīng)該更加注意，這種客戶的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大，如果要執(zhí)行詳細(xì)的審計(jì)，應(yīng)該提高其審計(jì)費(fèi)用。</p><p>　　4.6加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性</p><p>　　“獨(dú)

70、立性”是審計(jì)的本質(zhì)特征，是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)，也是避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。如果審計(jì)的各項(xiàng)工作從一開始就無(wú)法保證其獨(dú)立性，受到來(lái)自各方面的影響，最后的審計(jì)結(jié)論只能是“大事化小，小事化了”。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度，也可以最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。</p><p><b>　　5結(jié)論</b></p><p>　　自獨(dú)立審計(jì)誕生以來(lái), 從最初以揭錯(cuò)查弊為目的的詳細(xì)審計(jì)開

71、始, 到以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)公允為目的的抽樣審計(jì), 直到如今出現(xiàn)既揭示公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循性又披露錯(cuò)誤和舞弊的雙重模式的審計(jì)為止, 人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)愈來(lái)愈深化。審計(jì)人員也在審計(jì)實(shí)踐中不斷摸索和創(chuàng)新出各種各樣的方法以降低和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只要審計(jì)人員能夠正視風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn), 那么審計(jì)事業(yè)必然會(huì)不斷的向前發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p

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76、<p>　　2007(12),96.</p><p>　　[16]宋森, 吳煜麗. 論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[ J ] . 現(xiàn)代商</p><p>　　業(yè),2008(7):36.</p><p>　　[17]康紹大,馬葵.論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制[J].會(huì)計(jì)之友（中旬</p><p>　　刊）,2008(7):57.</p&g