審計風險及其防范研究畢業(yè)論文

1、<p>　　審計風險及其防范研究</p><p><b>　　學 號: </b></p><p><b>　　學生姓名： </b></p><p><b>　　指導教師： </b></p><p><b>　　所在學院： </b><

2、/p><p><b>　　專 業(yè)： </b></p><p>　　2012 年 5 月</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　　1前言4</b></p><p>　　1.1本文研究的目的與意義4</p>

3、<p>　　1.2國內外研究現(xiàn)狀綜述4</p><p>　　1.2.1國外研究現(xiàn)狀4</p><p>　　1.2.2國內研究現(xiàn)狀5</p><p>　　1.3本文擬解決的問題6</p><p>　　2審計風險的含義及特征6</p><p>　　2.1審計風險的含義6</p>&l

4、t;p>　　2.2審計風險的特征7</p><p>　　2.2.1客觀性7</p><p>　　2.2.2普遍性7</p><p>　　2.2.3潛在性8</p><p>　　2.2.4偶然性8</p><p>　　2.2.5可控性8</p><p>　　2.2.6過程性8&

5、lt;/p><p>　　3審計風險的成因及存在的主要環(huán)節(jié)9</p><p><b>　　3.1主觀原因9</b></p><p>　　3.1.1審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平9</p><p>　　3.1.2審計人員的職業(yè)道德、工作的責任心及職業(yè)關注9</p><p>　　3.1.3審計方法

6、本身存在的缺陷9</p><p><b>　　3.2客觀原因9</b></p><p>　　3.2.1審計環(huán)境的影響10</p><p>　　3.2.2審計質量控制標準不明確10</p><p>　　3.2.3被審計單位外部和內部的經營背景11</p><p>　　3.3審計風險存在的主

7、要環(huán)節(jié)11</p><p>　　3.3.1簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風險。11</p><p>　　3.3.2審計抽樣的風險。11</p><p>　　3.3.3審計取證環(huán)節(jié)的風險12</p><p>　　3.3.4審計報告環(huán)節(jié)的風險12</p><p>　　4審計風險的防范與控制12</p>&l

8、t;p>　　4.1完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質13</p><p>　　4.2運用科學審計的方法13</p><p>　　4.3治理審計風險13</p><p>　　4.4抓好審計質量的標準控制13</p><p>　　4.5要審慎的選擇被審計單位14</p><p>　　4.6加強審計的獨立

9、性14</p><p><b>　　5結論14</b></p><p><b>　　參考文獻15</b></p><p>　　摘要：審計風險是一個重要的審計概念。是指審計人員實施審計后，對財務報表發(fā)表錯誤意見的可能性，它有兩種情況：一種是財務報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后認為真實公允發(fā)表了肯定性審計意見；另

10、一種是財務報表不存在重大錯報，而審計人員審計后發(fā)表了否定性審計意見?，F(xiàn)隨著我國社會主義市場經濟體制的建立與日益完善，各種行政法律、法規(guī)的相繼出臺，以及《國家賠償法》等法規(guī)的頒布，審計所面臨的經濟和法律環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，因而審計風險正一天天被人們所重視，摸清審計風險，增強審計意識，最大限度地規(guī)避與防范和控制審計風險，是當今審計工作所面臨的重要任務，也是提高審計質量和信譽的關鍵，對審計事業(yè)健康、有序的發(fā)展具有重大的現(xiàn)實意義，本文側重探

11、討審計風險的有關理論與實務問題。</p><p>　　關鍵詞：審記風險，審計風險管理，審計風險防范，</p><p>　　Abstract:The audit risk is an important concept of audit. Refers to the auditor after implementation audit of financial statements publ

12、ished the possibility of wrong opinion, it has two kind of situations: a financial statements is material misstatement or omission, audit personnel audit that real fair published positive audit opinions; Another is the f

13、inancial statements are free from material misstatement, audit personnel audit released after the negative audit opinion. Now with our country so</p><p>　　Key words: Remember the risk Audit risk management

14、 Audit risk prevention</p><p><b>　　1前言</b></p><p>　　1.1本文研究的目的與意義 </p><p>　　隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展，注冊會計師的業(yè)務范圍也在不斷擴大，與此相適應，注冊會計師的法律責任也越來越大。特別是事務所脫鉤改制后，這個問題顯得尤為突出，加強對審計風險的防范已是擺在

15、事務所和注冊會計師面前的重要課題。從審計的發(fā)展歷史來看，審計風險的出現(xiàn)和發(fā)展是一個漸進的過程。不同時期的審計風險，又表現(xiàn)出不同的時代特征；不同時期的審計風險，也都有各自形成的主要原因。結合審計實踐，研究審計風險的形成原因，有助于審計人員找到控制和防范審計風險的新途徑。人們只有正確的認識審計風險含義與特征后，才能正確認識審計風險，增強審計風險意識，積極有效地預防和控制審計風險，使審計在維護市場經濟秩序方面起到應有的作用。</p>

16、;<p>　　1.2國內外研究現(xiàn)狀綜述</p><p>　　1.2.1國外研究現(xiàn)狀</p><p>　　審計風險的防范研究主要是用理論演繹或模型分析的規(guī)范研究方法在審計學與管理學的邏輯框架內，討論審計目標、審計環(huán)境、審計風險、審計責任以及審計方法方面的關系。</p><p>　　早期的審計風險研究主要是歸納總結實物中對審計風險的認識，并提出審計風險模型

17、以發(fā)展出更有效的審計方法。例如，AICPA（1983,1988）制訂的審計準則與指南，Cushing和Loebbecke（1983）、Kinney(1989)、Sennetti(1990)提出了新的審計風險模型。這些文獻主要從審計方法的角度探討審計風險，可稱之為狹義的審計風險。</p><p>　　隨著20世紀80年代美國審計訴訟爆炸的出現(xiàn)，審計環(huán)境與審計風險，尤其是審計師法律責任制度與審計風險、審計質量的關系受

18、到了廣泛的關注。例如，Balachandran 和 Nagarajan(1987)、Nelson等(1988)研究了不同法律責任安排對審計風險以及審計師投入的影響；[6 -7]Dye(1993)則論證了審計準則、法律責任、審計師財富與審計質量之間的關系；[81 Schwartz(1997)研究了審計師法律責任制度、審計質量與社會最優(yōu)投資水平的關系。這些文獻主要從審計環(huán)境的角度探討審計風險，可稱之為廣義的審計風險。</p>

19、<p>　　在審計風險控制方面，Eilifsen等（2001）用一個實例描述了會計師事務所近年來在商業(yè)風險與流程風險評估方面的新變化，并詳細介紹了由此導致的審計證據(jù)、審計管理、審計團隊結構、審計業(yè)務以及與客戶關系的創(chuàng)新。Houston等（1999）用實驗方法考察了審計風險、商業(yè)風險對審計計劃的影響。通過評估審計風險模型的各要素，審計師評價其商業(yè)風險并確定審計投入與審計費用。研究發(fā)現(xiàn)，當財務報表可能存在重大錯誤時，審計合伙人與經

20、理用審計風險模型來確定審計投入，審計費用沒有反映風險溢價。當被審計單位可能出現(xiàn)財務絮亂時，審計合伙人與經理用商業(yè)風險模型來確定審計投入，審計費用反映了風險溢價。Johnstone(2000)用實驗方法考察了合伙人接受客戶的風險決策過程。他把審計師是否接受客戶的決策看成是一個風險評估與匹配的過程，并開發(fā)了一個審計師接受客戶的決策模型。對137個有經驗的審計合伙人的實驗結果表明，合伙人考慮了客戶接受風險并對事務所在接受客戶業(yè)務下的損失情況進

21、行了評估。為了適應風險，合伙人用客戶的風險特征與業(yè)務損失風險來甄別客戶，并沒有使用前瞻性風險匹配戰(zhàn)略，例如調整審計收費，制定審計計劃等，來降低</p><p>　　1.2.2國內研究現(xiàn)狀</p><p>　　既然審計風險包括需求導向和供給導向兩個視角，那么，對我國審計職業(yè)界所面臨的審計風險現(xiàn)狀的分析也需從這兩個角度入手。  　　從需求角度看，我國審計職業(yè)界面臨著較高的審計風險。

22、首先，我國證券市場的制度安排使得上市公司普遍具有強烈的盈余管理的動機，而盈余管理往往被等同于會計造假，“中國證券市場會計信息失真的問題歸根結底是上市公司盈余管理的問題”（王躍堂、陳世敏，2001）。這種盈余管理行為源于我國證券市場特殊的監(jiān)管政策，包括上市政策、配股政策、暫停交易政策以及特別處理政策等（王躍堂、陳世敏，2001）。其次，我國上市公司的治理結構還很不完善，由于我國上市公司大部分由國有企業(yè)改制而來，“一股獨大”現(xiàn)象比較嚴重。雖

23、然證監(jiān)會在上市公司推行獨立董事等制度，但只要“一股獨大”的問題沒有解決，獨立董事就難以保持其獨立性（黃世忠，2001）。何況，我國獨立董事還存在著工作負荷過重的問題，這些公司治理結構方面的缺陷被認為是會計信息質量不高的重要原因（黃世忠，2001）。再次，從會計信息披露法律責任的設定來看，我國上市公司管理當局對信息披露主要承擔行政責任，而民事責任很輕，這種安排導致會計造假的收益很高，而</p><p>　　國外審計

24、風險研究已經有較長的時間，也取得了很多重要的經驗。中國審計風險研究起步比較晚，而且所處的整個市場經濟體系并不十分健全，因此長遠來看，我國的審計風險控制和防范一定要向規(guī)范化、現(xiàn)代化發(fā)展。國外的市場體系和法律體系相對我國來說比較健全，但是美國安然公司破產案也說明了國外的審計也存在著許多的問題，各國都在下大力氣研究關于審計風險的防范與控制的方法。</p><p>　　1.3本文擬解決的問題</p><

25、;p>　　審計風險是審計界的一個新課題， 充滿著許多不明確的因素，本文對其特點有一個全面的把握，找到最優(yōu)防范和控制風險的措施，需要審計機構與外部相關部門的通力合作?？傊?，審計機構應主動提高風險防范和控制能力，變被動為主動防范，通過自身努力和外部機構的協(xié)同作用，做到防范和控制審計風險的最佳水平。</p><p>　　2審計風險的含義及特征</p><p>　　2.1審計風險的含義<

26、;/p><p>　　對審計風險的含義，國內外有許多學者做了積極探索，最終使審計風險模型被認可，并成為審計過程的核心內容。盡管審計風險模型已達成共識，但審計風險的含義是什么？不同的人由于所站的角度不一樣，結論也并非完全一致。美國注冊會計師協(xié)會（GH9IG）、加拿大特許會計師協(xié)會（9H9G）、國際審計實務委員長會（ HGE9）以及著名審計學家阿倫斯（G GG*)/&）等都對審計風險的含義表達了自己的看法。這些有關

27、審計風險的概念，有一個共同的特點，認為審計風險是指財務報表沒有公允地揭示而審計人員認為已公允地揭示的風險。這種定義方法只能說明審計風險的表面現(xiàn)象，而未觸及審計風險最本質的東西。我們認為，將審計風險概括地表示為未能察覺出重大錯誤的風險，只是最狹義的審計風險，而審計風險本身具有更廣泛的涵義，我們可以從兩個層次上來說明。</p><p>　　第一.察覺出重大錯誤的風險：最狹義的審計風險</p><p

28、>　　一般來說，審計人員對審計風險的理解就是如此，包括國際審計準則在內的大多數(shù)國家的審計準則也是這樣理解的。原因在于審計實踐中大量產生的是這一類審計風險，因而成為人們研究的重點。從最狹義的角度來理解，是錯誤地估計和判斷了審計事項，乃至發(fā)表了與事實相悖的審計報告，使重大錯誤或舞弊行為未能提示出來，而受到有關關系人指揮并遭受某種損失的可能性。</p><p>　　從最狹義的角度來理解審計風險，可以幫助審計人員分

29、析和尋找對付的辦法。當我們對審計活動結果的可能性進行考察時，其結果不僅存在把錯誤判斷為正確的情況，還存在把正確判斷為錯誤的情況，因而審計風險的含義應有更廣泛的內容。</p><p>　　第二.職業(yè)風險：廣義的審計風險</p><p>　　美國學者海泥斯在論述風險時，認為風險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風險。推而廣之，審計風險也可以理解為審計主體損失的可能性。風險的幾個方面都與財務

30、報表審計有關。主要有狹義的審計風險和營業(yè)風險。營業(yè)風險是指，雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員（或承擔審計的會計師事務所）卻由于一種客戶關系而受到傷害的風險。近年來，營業(yè)風險有日益增長的趨勢。在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報，并提出錯誤的審計意見時，因審計人員過失而受損失的人，可望從會計事務所處取得賠償。由于審計的復雜性，在實踐中很難決定審計人員是否做到應有的謹慎。當某一公司破產或無力償還債務時，報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損

31、失的人們由于對其經濟利益的關注而對審計人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補償，而不問錯在何方。上述因素，使即便不是審計過程中發(fā)生的失誤行為，亦對審計構成了風險，因而必須把營業(yè)風險列入審計風險的范疇，并擴大審計人員的審計范圍。這也是審計風險模型要加入固有風險要素的主要理由之一，也是會計師職業(yè)面臨訴訟“爆炸”的重要原因。綜上所述，審計風險是審計與風險兩個概念的組合。審計風險概念是風險的屬概念，具有風險的基</p><p

32、>　　2.2審計風險的特征</p><p><b>　　2.2.1客觀性</b></p><p>　　現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，審計人員要承擔一定程度的做出錯誤審計結論的風險。即使詳

33、細審計，由于經濟業(yè)務的復雜、管理人員道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。通過審計風險的研究，人們只能認識和控制審計風險，只能在有限的空間和時間內改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和損失的程度，而不能，也不可能完全消除風險。</p><p><b>　　2.2.2普遍性

34、</b></p><p>　　雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產生風險的因素有：內部控制結構控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大；經濟蕭條，財務不佳，抽樣技術局

35、限性等。每一個具體風險也是由多因素組成。因此，審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計失誤，都會增加最終的審計風險。因此，對最終審計風險的控制，也就取決于對上述各種風險的控制。</p><p><b>　　2.2.3潛在性</b></p><p>　　審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作

36、結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這

37、一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環(huán)境、經濟環(huán)境以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。</p><p><b>　　2.2.4偶然性</b></p><p>　　審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果?？隙▽徲嬶L險具有無意性這一特點非常重要，因

38、為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免審計風險，對審計風險的控制才有意義。倘若審計人員因某種私利故意做出與事實不符的審計結論，則由此承擔的責任并不形成真正意義上的審計風險，因為這種審計人員故意的舞弊行為談不上再對審計風險進行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責，應承擔法律責任。</p><p><b>　　2.2.5可控性</b></p><p>　　審計要

39、為其報告的正確性承擔責任風險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導思想從制度基礎審計進一步發(fā)展到風險審計表明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導致審計風險的產生，對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以避免。另一方面，我們意識到了審計風險的可控性，說明審計風險

40、是可以通過努力而降低的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質量。</p><p><b>　　2.2.6過程性</b></p><p>　　審計風險不是在某一個審計環(huán)節(jié)才出現(xiàn)，它貫穿于審計活動的所有環(huán)節(jié)，即只要有審計活動的地方，就一定有審計風險與之相伴。由于環(huán)境或業(yè)務的復雜性從而對被審計單位的情況了解不透徹、不全面，以及對管理人員的信任度過高從而倉促簽訂了審計業(yè)務約定

41、書。所有這一切都會形成審計風險，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會加大注冊會計師的審計風險。</p><p>　　3審計風險的成因及存在的主要環(huán)節(jié)</p><p>　　由審計風險模型可知，審計風險主要由兩方面構成：一是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險，二是審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。即審計風險是客觀存在和主觀努力的結合——客觀存在可以通過主觀努力去調節(jié)，但主觀努力又受成

42、本效益原則的約束</p><p><b>　　3.1主觀原因</b></p><p>　　3.1.1審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平</p><p>　　審計人員的業(yè)務水平和能力不高是產生審計風險的主要原因。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分

43、析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。我國的審計事業(yè)同發(fā)達國家相比較晚，審計隊伍比較年輕，很多審計人員缺乏經濟理論、基建工程技術、現(xiàn)代信息技術等專業(yè)知識，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導致審計風險的產生。</p><p>　　3.1.2審計人員的職業(yè)道德、工作的責任心及職業(yè)關注</p><p>　　在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度

44、的責任心和職業(yè)關</p><p>　　注可以在很大程度上降低審計風險?？v觀注冊會計師的審計過失，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計準則》執(zhí)行業(yè)務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序導致審計</p><p>　　結論錯誤的不在少數(shù)。</p><p>　　3.1.3審計方法本身存在的缺陷</p><p>　　現(xiàn)代審

45、計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查結果必然帶有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，為了維持應有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須在保持各項具體審計活動必要效果的時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認為不必要的審計程序。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審

46、計中來，審計人員還是沒有十分把握保證所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。</p><p><b>　　3.2客觀原因</b></p><p>　　對審計風險的控制不僅是審計人員應盡的職責，也是審計職業(yè)界努力的方向。僅靠審計人員的力量，而不注重對審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的凈化，審計風險的控制是不能取得明顯的效果的。因而，審計風險的控制對策，既涉及到

47、審計人員，也涉及到審計職業(yè)界，以及整個社會。</p><p>　　3.2.1審計環(huán)境的影響</p><p>　　第一.法律環(huán)境是指與審計相關的法律、法規(guī)、規(guī)章等對審計風險形成的影響, 既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響, 也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計工作的依據(jù)是各級人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見</p><p>　　等, 如果法律體系不

48、完備、不具體、不科學或與審計工作實踐不銜接, 審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準, 增加風險機會。 </p><p>　　第二.經濟環(huán)境是指經濟政策、經濟成份、經濟體制、經濟法規(guī)等對審計風險的影響。市場主體多元化、經營方式多樣化、經營區(qū)域國際化等給審計單位帶來復雜化, 被審計單位行為的不穩(wěn)定性, 如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等, 使審計人員對企業(yè)的情況難以及時全面地反映和科學評價, 導致審計人員獲得信息不真

49、實, 作出審計結果不準確, 從而增加了審計風險。</p><p>　　第三.社會環(huán)境是指形式多樣的行政干預一定程度上影響了注冊會計師的公信力。由于體制的原因，上市公司及會計師事務所與政府部門都有著千絲萬縷的聯(lián)系。注冊會計師審計意見的發(fā)表面臨著來自行政部門的干預，從而在客觀上加大了審計風險。另外，經營者既是被審人又是委托人的現(xiàn)實，極大地削弱了注冊會計師審計的超然獨立性。在現(xiàn)實生活中，經營者實際上集公司決策權、管理權

50、、監(jiān)督權于一身，股東大會形同虛設。在此公司治理結構下，由于審計的獨立性受到削弱，使審計風險加重。20世紀90年代初，深圳原野公司和北京長城公司惡性事件發(fā)生所帶來的對深圳特區(qū)會計師事務所和北京中誠會計師事務所審計責任的追究使人們對審計風險有了認識，而銀廣夏等一系列上市公司欺詐舞弊案件把相關聯(lián)的會計師事務所和執(zhí)業(yè)會計師推上了被告席，使我們對審計風險的認識提高到一個新高度。</p><p>　　3.2.2審計質量控制標

51、準不明確</p><p>　　審計質量控制標準是審計的控制依據(jù)和審計業(yè)務的作業(yè)規(guī)范，它是審計體系的重要組成部分，是由審計組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，適應自身的規(guī)律需要而建立的?？陀^地講，這些年我們在國家審計規(guī)范體系建設上，明顯地偏重于審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設，而忽視了審計質量控制標準建設。具體表現(xiàn)為“重視審計實施、輕審計標準”審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案嚴重脫節(jié)，造成審計目標不明確，重點不突

52、出，影響審計質量，有的“重審計問題、輕審計規(guī)范”；審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準確；有的“重審計報告、輕決定落實”；造成審計走過場，審計質量標準不明確，審計質量控制無章可循。</p><p>　　3.2.3被審計單位外部和內部的經營背景</p><p>　　經濟環(huán)境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度的強度、技術發(fā)展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業(yè)的經營風險產生影

53、響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內外環(huán)境全盤評估的理由。審計風險產生的原因以及審計歷史上的許多事件告訴我們，盡管審計風險在客觀上是普遍存在的，但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當?shù)墓芾?，將其控制在一定的范圍之內。所以，建立有效的風險防范措施機制，進行風險防范和控制是至關重要的。</p><p>　　3.3審計風險存在的主要環(huán)節(jié)<

54、/p><p>　　3.3.1簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風險。</p><p>　　簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構之間明確權利義務關系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計方，必須按約定的內容、要求按時出具審計報告，否則就構成違約。一般情況下，除老客戶外，會計師事務所對被審計單位內部財務制度和內控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構和注冊會計師能否得出

55、客觀、真實審計結論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機構就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進度，不按規(guī)章的要求進行審計，有的對被審計單位財務記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產生審計風險的源頭。</p&

56、gt;<p>　　3.3.2審計抽樣的風險。</p><p>　　注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質量、防范審計風險。因為注冊會計師在審計過程中不可能面面俱到，對被審計單位的所有經濟事項所涉及的財務收支都查實，而每一經濟事項在財務會計上的反映真實與否，又關系到企業(yè)財務報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。就是說，注冊會計師要回答的僅是

57、被審計單位的財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況，而不是保證其絕對真實。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責任和風險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計師對抽樣結果產生信賴過度和誤導錯誤，審計的公允性就會喪失，審計信息就有可能產生重大誤導作用，形成審計風險

58、。 </p><p>　　3.3.3審計取證環(huán)節(jié)的風險</p><p>　　審計證據(jù)是形成和支持審計意見的基礎錯誤、失真的審計證據(jù)必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計結論。 </p><p>　　3.3.4審計報告環(huán)節(jié)的風險</p><p>　　審計報告是審計的成果，也是追究

59、審計責任和承擔審計風險的具體依據(jù)。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書規(guī)定的內容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。因為審計風險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風險的客觀性，把查證結果的真實性進行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責任，一旦有誤，就可能產生風險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不

60、清，也有可能使審計報告的使用者產生誤解，形成風險。此外，審計報告對有關關聯(lián)問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務狀況的影響的表述是否準確、得當，也有可能產生風險。</p><p>　　4審計風險的防范與控制</p><p>　　全面提高審計的質量是化解審計風險的重要方法，由于質量與風險的產生成反比的關系，也就是說審計的質量越高，那么審計風險的產生機會也就越少。反之，審計的質量越低，風險

61、的承受能力越弱，審計質量管理要貫穿整個審計工作的各個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)出了問題，就必然產生審計風險；所以，我們要采取積極有效的對策。</p><p>　　4.1完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質</p><p>　　防范審計風險關鍵要提高審計工作質量，而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)審計人才成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。會計師事務所

62、要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業(yè)務需要。</p><p>　　4.2運用科學審計的方法</p><p>　　充分運用現(xiàn)代審計技術和工具，提高審計質量。每個審計人員都要牢固樹立審計風險意識，從思想上、觀念上深入理解審計風險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)

63、督評價并重，寓監(jiān)督于服務之中。</p><p><b>　　4.3治理審計風險</b></p><p>　　第一.完善和健全內部審計法規(guī)體系, 增強現(xiàn)有規(guī)章的可操作性。完善和健全內部審計法規(guī)體系, 對有效防范內部審計風險至關重要。首先, 在􀀁審計法􀀁的指導下, 應制定國家的內部審計條例; 其次, 可由內部審計師協(xié)會組織擬定內部審計準

64、</p><p>　　則。具體應包括內部審計基本準則, 內部審計具體準則和實務公告, 內部審計職業(yè)規(guī)范指南三大部分, 使內審工作逐步走向法規(guī)化、制度化和規(guī)范化的道路, 才能降低工作中的隨意性、主觀性, 降低審計風險。</p><p>　　第二.建立獨立的內審機構, 改善審計組織的硬環(huán)境。一是在設置內審機構時, 應按市場原則設置為獨立平行的專職機構, 推行審計委員會制度; 二是在隸屬領導層次

65、上, 應由董事會或總經理直接領導, 保證其審計工作的獨立性; 三是應擴大內審機構的規(guī)模。目前, 內審人員數(shù)量應占職工總數(shù)的0.5%左右為宜; 四是調整和改善審計人員的專業(yè)結構。近期目標應是經濟管理專業(yè)與工程技術等非經濟管理專業(yè)各占1/ 2; 五是加大宣傳力度, 提高單位領導對內部審計的認識, 徹底改善審計組織建設的硬環(huán)境, 最大限度地降低內審風險。</p><p>　　第三.整頓社會經濟環(huán)境。當前普遍存在的內部人

66、控制、委托代理關系的濫用, 會計信息失真和財務管理混亂等現(xiàn)象極大地干擾了審計工作的正常開展, 降低了審計工作質量, 必須進行綜合治理, 凈化社會經濟環(huán)境, 建立現(xiàn)代企業(yè)制度, 整頓公司內部法人治理結構, 規(guī)范市場主體行為, 嚴肅整頓會計信息虛假, 減少不確定性因素, 使內審機構能掌握相對真實可靠的信息, 減少被誤導的可能性, 降低審計風險。</p><p>　　4.4抓好審計質量的標準控制</p>

67、<p>　　首先是正確處理好審計風險與重要性概念及證據(jù)收集的關系，準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險，從而確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實施計劃；其次是根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當，審計依據(jù)是否正確，審計證據(jù)是否充分，審計判斷是否恰當，檢查資料整理的完整性與邏輯性，同時編制高質量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當事人的意見。

68、</p><p>　　4.5要審慎的選擇被審計單位</p><p>　　大量的審計案例說明，審計客體的經營背景會對審計風險的形成具有重要的影響。被審計單位的業(yè)務狀況、經營環(huán)境、管理人員的素質、管理方式以及內部控制制度等都會帶來審計風險，所以，注冊會計師應該在接受審計委托的時候應該從以下幾個方面考慮：首先，客戶的品行端正，信譽良好。如果客戶具有良好的品格，出現(xiàn)差錯及舞弊的可能性就會很小，審計

69、的固有風險就比較低，反之，審計的固有風險就會較高，即使擴大審計的測試規(guī)模，審計人員也很難使總體的審計風險降低到可接受的水平。其次，盡可能的了解委托的那位的業(yè)務狀況，被審計單位的經濟業(yè)務越復雜，其審計風險就會越大。再次，對財務狀況不好的委托單位應該更加注意，這種客戶的審計風險很大，如果要執(zhí)行詳細的審計，應該提高其審計費用。</p><p>　　4.6加強審計的獨立性</p><p>　　“獨

70、立性”是審計的本質特征，是保證審計工作客觀、公正的基礎，也是避免審計風險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，最后的審計結論只能是“大事化小，小事化了”。嚴格執(zhí)行審計回避制度，也可以最大限度的避免審計風險。</p><p><b>　　5結論</b></p><p>　　自獨立審計誕生以來, 從最初以揭錯查弊為目的的詳細審計開

71、始, 到以評價會計報表真實公允為目的的抽樣審計, 直到如今出現(xiàn)既揭示公認會計準則遵循性又披露錯誤和舞弊的雙重模式的審計為止, 人們對審計風險的認識愈來愈深化。審計人員也在審計實踐中不斷摸索和創(chuàng)新出各種各樣的方法以降低和防范審計風險。只要審計人員能夠正視風險、控制風險、化解風險, 那么審計事業(yè)必然會不斷的向前發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p

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